環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算體系的建構(gòu)

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從我國自身的環(huán)境情況出發(fā)，我國可以說即是一個(gè)資源大國，也是一個(gè)巨大資源消耗量的國家，同時(shí)也是一個(gè)污染物排放量大的國家，由于環(huán)境污染導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損耗是不可估量的。

煤礦環(huán)境成本核算內(nèi)容及核算原則

1煤礦環(huán)境成本核算內(nèi)容

從空間的范圍出發(fā)，可以把煤礦環(huán)境的成本預(yù)算劃分為內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的預(yù)算。其中內(nèi)部環(huán)境的成本主要指在進(jìn)行煤礦生產(chǎn)等一系列活動(dòng)中所花費(fèi)的直接經(jīng)費(fèi)，這些的責(zé)任都是確認(rèn)的，并由煤礦部門負(fù)責(zé)，所以從中可以準(zhǔn)確地計(jì)算損耗的成本，例如排污費(fèi)等。而外部環(huán)境的成本主要是在煤礦的生產(chǎn)以及經(jīng)營過程中，其中的責(zé)任關(guān)系并不確定，并且也很難做到精確的計(jì)算，也不由煤礦來擔(dān)負(fù)相關(guān)的成本，例如由于矸石的堆積而自燃并且攜帶了許多有害的氣體，這些氣體蔓延的地區(qū)都是無法估測的以及危險(xiǎn)性也無法衡量，而它給生態(tài)環(huán)境造成的不利影響和經(jīng)費(fèi)的開展就交由社會(huì)共同負(fù)擔(dān)。

2煤礦環(huán)境成本會(huì)計(jì)的核算原則

（1）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兼容并相對獨(dú)立原則。我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)發(fā)展為成熟的機(jī)制，并且已經(jīng)能運(yùn)用到環(huán)境保護(hù)的工作中，同時(shí)為相關(guān)的環(huán)境以及會(huì)計(jì)人員提供較為完整的信息資料。獨(dú)立性主要集中表現(xiàn)在外部成本轉(zhuǎn)向內(nèi)部化、計(jì)量的單位也富有多種形式等。

（2）強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則。有關(guān)環(huán)境法規(guī)已經(jīng)規(guī)定的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，就要環(huán)境成本會(huì)計(jì)進(jìn)行強(qiáng)制地把這些經(jīng)費(fèi)入賬。但因?yàn)榄h(huán)境成本會(huì)計(jì)本身具有滯后性的特征，往往要過了一段時(shí)期才能得以顯現(xiàn)，而在其中為了進(jìn)一步地防止在后續(xù)的支付中避免歸于集中，所以煤礦可以通過環(huán)境或者是準(zhǔn)備金的形式來支付將要發(fā)生的經(jīng)費(fèi)。企業(yè)也可以自主地選擇不同的數(shù)額或者是任意一種預(yù)提方式。

（3）循序漸進(jìn)原則。要真正地實(shí)現(xiàn)把環(huán)境成本植入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本中，這需要一個(gè)漸變的長期過程，不能急于求成。

（4）煤礦環(huán)境成本核算范圍統(tǒng)一性原則。煤礦環(huán)境成本核算的范圍是要以立法的形式來實(shí)現(xiàn)的，并使這些核算的數(shù)量要施行全國的統(tǒng)一性原則，于是就促使會(huì)計(jì)信息能相互的比較。

煤礦環(huán)境成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

1煤礦環(huán)境成本的確認(rèn)

（1）按會(huì)計(jì)政策變更確認(rèn)

所謂的根據(jù)會(huì)計(jì)的政策變更來確立就是指根據(jù)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)等作為理論上的依據(jù)來做到確認(rèn)。所以當(dāng)相關(guān)的法規(guī)發(fā)生改變時(shí)，環(huán)境成本的確認(rèn)也應(yīng)該做適當(dāng)?shù)淖儞Q。

（2）對過去年度或當(dāng)期環(huán)境污染而發(fā)生的環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境成本的支出也應(yīng)按照先前的年度以及當(dāng)期產(chǎn)生的環(huán)境成本作為劃分的憑據(jù)。而當(dāng)期支出主要是用于補(bǔ)充以往年度中環(huán)境成本的缺失，并且還應(yīng)進(jìn)一步地確認(rèn)在其中是否存在會(huì)計(jì)法規(guī)的變化或者是存在的一些會(huì)計(jì)紕漏，主要的步驟為：①要詳細(xì)地分析和確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)中是否產(chǎn)生變化，并且是不是存在會(huì)計(jì)上的失誤。但是，如果新的會(huì)計(jì)法規(guī)出現(xiàn)時(shí)，就會(huì)要求企業(yè)也要依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)來進(jìn)行，或者是當(dāng)煤礦環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，如果仍然采用原先的會(huì)計(jì)政策就不能有效地反映和說明煤礦的財(cái)務(wù)情況，所以此時(shí)就會(huì)積極地采用新的會(huì)計(jì)政策；②企業(yè)要把新的會(huì)計(jì)政策放在產(chǎn)生環(huán)境事項(xiàng)的起始階段，并根據(jù)這種新的政策來估量，并對企業(yè)往年帶來的虧損做適當(dāng)?shù)恼怼?/p>

（3）成本效益將在未來體現(xiàn)的環(huán)境成本的確認(rèn)

在煤礦帶來的一種環(huán)境成本中，如果它能在未來帶來有效的經(jīng)濟(jì)收益，應(yīng)要把這些進(jìn)行資本化，并在產(chǎn)生利益之前把這些成本納入到當(dāng)期的損益中。但特別需要指出的是，當(dāng)因?yàn)榘踩蛘呤黔h(huán)境自身的原因產(chǎn)生的環(huán)境成本，以及在為了縮減潛在的環(huán)境污染而投入的成本，如果它在未來不能給企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的利益，但是能一定程度上縮減未來經(jīng)濟(jì)上的消耗，也應(yīng)該把它進(jìn)行資本化。

2環(huán)境成本資本化和費(fèi)用化的賬務(wù)處理

（1）環(huán)境成本資本化處理

企業(yè)中為了進(jìn)行環(huán)境的預(yù)防工作、治理措施而置辦或者是使用的資產(chǎn)，要特別地標(biāo)明借記以及貸記等科目。當(dāng)計(jì)提折舊時(shí)，要把借記中環(huán)境成本科目具體地標(biāo)明環(huán)境支付的成本等科目。企業(yè)為了減少給未來帶來的環(huán)境問題，也可以采用遞延資產(chǎn)或者是分期報(bào)銷的形式來支出，環(huán)境成本科目中從屬于環(huán)境預(yù)防成本等科目。

（2）環(huán)境成本費(fèi)用化處理

如果有一些支出的費(fèi)用不能給企業(yè)收獲利益，那么在產(chǎn)生支出后，就要借記在“環(huán)境成本”的賬目中，并且標(biāo)明為損耗的成本、管理的支出或者賠償?shù)瓤颇俊?/p>

3煤礦環(huán)境成本的計(jì)量

（1）計(jì)量單位的拓展

計(jì)量單位要進(jìn)一步的擴(kuò)展就是因?yàn)榄h(huán)境成本自身具有特殊性，如果只通過貨幣作為計(jì)量的基本單位，則不能完整、準(zhǔn)確地說明環(huán)境的中心內(nèi)涵，所以就應(yīng)該采用實(shí)物或者是技術(shù)性的計(jì)量單位作為環(huán)境成本的輔助計(jì)量手段。例如要計(jì)量矸石堆積的使用噸數(shù)，就要采用COD等技術(shù)上的計(jì)量來完成。

（2）非歷史成本法計(jì)量的運(yùn)用

企業(yè)計(jì)量在未來階段中可能對投放在環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)支出或者是準(zhǔn)備金，就樂意采用如下的成本計(jì)量方法：①防護(hù)費(fèi)用法，這一種方法就是為了使有些經(jīng)濟(jì)上的活動(dòng)中很難對環(huán)境帶來的危害進(jìn)行計(jì)量；②恢復(fù)費(fèi)用法，主要按照恢復(fù)被破壞的資產(chǎn)；③政府認(rèn)定法，這一方法用于環(huán)境污染已經(jīng)達(dá)到某一種危害程度時(shí)，相關(guān)的政府部門就要求企業(yè)出資，并交由政府來綜合治理，此時(shí)產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)就要以政府規(guī)定的計(jì)量方法為準(zhǔn)；④法院裁決法，這是因?yàn)槠髽I(yè)的有些活動(dòng)給其他單位或者是個(gè)人帶來了身心的傷害，并發(fā)起了訟訴，這時(shí)就按照法院的裁決來計(jì)量。

（3）某些特定計(jì)量方法的運(yùn)用

在煤礦的生產(chǎn)活動(dòng)中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)的成本與環(huán)境的成本同屬于一種資金支出的來源，這時(shí)就可以采用以下3種方法進(jìn)行計(jì)量：①差額計(jì)量法，把所有的支出數(shù)量減去沒有投放在環(huán)境保護(hù)中的金額；②全額計(jì)量法，這一計(jì)量方法更適合應(yīng)用在環(huán)境的專項(xiàng)支出中，例如環(huán)保技術(shù)的研發(fā)等；③按比例分配計(jì)量，例如在礦業(yè)公司中，它的污水處理服務(wù)同屬于若干個(gè)礦井中，那么這個(gè)成本的支出就根據(jù)每一個(gè)礦產(chǎn)量中所占的比例進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的預(yù)算。

煤炭環(huán)境成本會(huì)計(jì)核心機(jī)制的保證措施

1加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育工作

環(huán)境保護(hù)是國家規(guī)定的一項(xiàng)政策，但是我國的公民嚴(yán)重地缺乏生態(tài)保護(hù)的意識，但隨著環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)一步推行，促使人民的環(huán)保意識得到一定程度的提高。要真正地促使人們對煤炭的保護(hù)意識就要進(jìn)行大力的宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)以及給人們灌輸環(huán)保的知識，這樣才會(huì)促使更多的人研究環(huán)境會(huì)計(jì)，所以在實(shí)際的行動(dòng)中，應(yīng)該積極地宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)知識和思想的教育。

2加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息的披露

環(huán)境會(huì)計(jì)的信息內(nèi)容對社會(huì)各階層人們的決策都會(huì)帶來很大的影響力，但是在當(dāng)前階段，國際社會(huì)中還沒有形成和建立一個(gè)統(tǒng)一模式的信息披露。因?yàn)榄h(huán)境信息具有很大的影響力，所以很有必要把這一項(xiàng)內(nèi)容提上到日常的核算工作中。就目前已經(jīng)形成的體系而言，可以在報(bào)表中的注釋或者是增加附表內(nèi)容的形式來披露信心。例如可以在報(bào)表中標(biāo)明，企業(yè)自身的環(huán)境狀況以及采取的措施等問題。

3不斷提高行業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門綜合性以及交叉性的學(xué)科，它不僅要求使用者自身在環(huán)境會(huì)計(jì)中擁有實(shí)戰(zhàn)型的理論和方法，還要求他們對相關(guān)的學(xué)科內(nèi)容有更多的了解。當(dāng)前，我國從事煤炭行業(yè)人員的綜合素質(zhì)能力仍然還不夠完善，所以我國還應(yīng)大力地提高相關(guān)人員的素質(zhì)水平，一方面要提供機(jī)會(huì)給會(huì)計(jì)人員去了解和熟知環(huán)境會(huì)計(jì)的理論依據(jù)和實(shí)施方法，以及與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的知識內(nèi)容，這樣才能促使國家制定的煤炭政策能有效的開展；另一方面，煤炭行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層也要充分地調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員的積極性，并引領(lǐng)他們在具體的實(shí)踐活動(dòng)中善于發(fā)現(xiàn)問題并培養(yǎng)解決問題的能力，同時(shí)還要提高他們對環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的理論知識。（本文作者：張海英 單位：烏蘭察布職業(yè)學(xué)院）