環境成本會計核算體系的建構

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從我國自身的環境情況出發，我國可以說即是一個資源大國，也是一個巨大資源消耗量的國家，同時也是一個污染物排放量大的國家，由于環境污染導致的經濟損耗是不可估量的。

煤礦環境成本核算內容及核算原則

1煤礦環境成本核算內容

從空間的范圍出發，可以把煤礦環境的成本預算劃分為內部環境與外部環境的預算。其中內部環境的成本主要指在進行煤礦生產等一系列活動中所花費的直接經費，這些的責任都是確認的，并由煤礦部門負責，所以從中可以準確地計算損耗的成本，例如排污費等。而外部環境的成本主要是在煤礦的生產以及經營過程中，其中的責任關系并不確定，并且也很難做到精確的計算，也不由煤礦來擔負相關的成本，例如由于矸石的堆積而自燃并且攜帶了許多有害的氣體，這些氣體蔓延的地區都是無法估測的以及危險性也無法衡量，而它給生態環境造成的不利影響和經費的開展就交由社會共同負擔。

2煤礦環境成本會計的核算原則

（1）與財務會計的兼容并相對獨立原則。我國的財務會計核算已經發展為成熟的機制，并且已經能運用到環境保護的工作中，同時為相關的環境以及會計人員提供較為完整的信息資料。獨立性主要集中表現在外部成本轉向內部化、計量的單位也富有多種形式等。

（2）強制與自愿相結合的原則。有關環境法規已經規定的經濟費用，就要環境成本會計進行強制地把這些經費入賬。但因為環境成本會計本身具有滯后性的特征，往往要過了一段時期才能得以顯現，而在其中為了進一步地防止在后續的支付中避免歸于集中，所以煤礦可以通過環境或者是準備金的形式來支付將要發生的經費。企業也可以自主地選擇不同的數額或者是任意一種預提方式。

（3）循序漸進原則。要真正地實現把環境成本植入到財務會計成本中，這需要一個漸變的長期過程，不能急于求成。

（4）煤礦環境成本核算范圍統一性原則。煤礦環境成本核算的范圍是要以立法的形式來實現的，并使這些核算的數量要施行全國的統一性原則，于是就促使會計信息能相互的比較。

煤礦環境成本會計的確認與計量

1煤礦環境成本的確認

（1）按會計政策變更確認

所謂的根據會計的政策變更來確立就是指根據有關的環境法律法規、會計法規等作為理論上的依據來做到確認。所以當相關的法規發生改變時，環境成本的確認也應該做適當的變換。

（2）對過去年度或當期環境污染而發生的環境成本的確認

環境成本的支出也應按照先前的年度以及當期產生的環境成本作為劃分的憑據。而當期支出主要是用于補充以往年度中環境成本的缺失，并且還應進一步地確認在其中是否存在會計法規的變化或者是存在的一些會計紕漏，主要的步驟為：①要詳細地分析和確認相關的會計法規中是否產生變化，并且是不是存在會計上的失誤。但是，如果新的會計法規出現時，就會要求企業也要依據會計法規來進行，或者是當煤礦環境發生改變時，如果仍然采用原先的會計政策就不能有效地反映和說明煤礦的財務情況，所以此時就會積極地采用新的會計政策；②企業要把新的會計政策放在產生環境事項的起始階段，并根據這種新的政策來估量，并對企業往年帶來的虧損做適當的整理。

（3）成本效益將在未來體現的環境成本的確認

在煤礦帶來的一種環境成本中，如果它能在未來帶來有效的經濟收益，應要把這些進行資本化，并在產生利益之前把這些成本納入到當期的損益中。但特別需要指出的是，當因為安全或者是環境自身的原因產生的環境成本，以及在為了縮減潛在的環境污染而投入的成本，如果它在未來不能給企業實現經濟上的利益，但是能一定程度上縮減未來經濟上的消耗，也應該把它進行資本化。

2環境成本資本化和費用化的賬務處理

（1）環境成本資本化處理

企業中為了進行環境的預防工作、治理措施而置辦或者是使用的資產，要特別地標明借記以及貸記等科目。當計提折舊時，要把借記中環境成本科目具體地標明環境支付的成本等科目。企業為了減少給未來帶來的環境問題，也可以采用遞延資產或者是分期報銷的形式來支出，環境成本科目中從屬于環境預防成本等科目。

（2）環境成本費用化處理

如果有一些支出的費用不能給企業收獲利益，那么在產生支出后，就要借記在“環境成本”的賬目中，并且標明為損耗的成本、管理的支出或者賠償等科目。

3煤礦環境成本的計量

（1）計量單位的拓展

計量單位要進一步的擴展就是因為環境成本自身具有特殊性，如果只通過貨幣作為計量的基本單位，則不能完整、準確地說明環境的中心內涵，所以就應該采用實物或者是技術性的計量單位作為環境成本的輔助計量手段。例如要計量矸石堆積的使用噸數，就要采用COD等技術上的計量來完成。

（2）非歷史成本法計量的運用

企業計量在未來階段中可能對投放在環境中的經濟支出或者是準備金，就樂意采用如下的成本計量方法：①防護費用法，這一種方法就是為了使有些經濟上的活動中很難對環境帶來的危害進行計量；②恢復費用法，主要按照恢復被破壞的資產；③政府認定法，這一方法用于環境污染已經達到某一種危害程度時，相關的政府部門就要求企業出資，并交由政府來綜合治理，此時產生的經費就要以政府規定的計量方法為準；④法院裁決法，這是因為企業的有些活動給其他單位或者是個人帶來了身心的傷害，并發起了訟訴，這時就按照法院的裁決來計量。

（3）某些特定計量方法的運用

在煤礦的生產活動中，時常會出現生產的成本與環境的成本同屬于一種資金支出的來源，這時就可以采用以下3種方法進行計量：①差額計量法，把所有的支出數量減去沒有投放在環境保護中的金額；②全額計量法，這一計量方法更適合應用在環境的專項支出中，例如環保技術的研發等；③按比例分配計量，例如在礦業公司中，它的污水處理服務同屬于若干個礦井中，那么這個成本的支出就根據每一個礦產量中所占的比例進行經費的預算。

煤炭環境成本會計核心機制的保證措施

1加強環境會計的宣傳教育工作

環境保護是國家規定的一項政策，但是我國的公民嚴重地缺乏生態保護的意識，但隨著環境會計的進一步推行，促使人民的環保意識得到一定程度的提高。要真正地促使人們對煤炭的保護意識就要進行大力的宣傳環境會計以及給人們灌輸環保的知識，這樣才會促使更多的人研究環境會計，所以在實際的行動中，應該積極地宣傳環境會計的相關知識和思想的教育。

2加強環境會計相關信息的披露

環境會計的信息內容對社會各階層人們的決策都會帶來很大的影響力，但是在當前階段，國際社會中還沒有形成和建立一個統一模式的信息披露。因為環境信息具有很大的影響力，所以很有必要把這一項內容提上到日常的核算工作中。就目前已經形成的體系而言，可以在報表中的注釋或者是增加附表內容的形式來披露信心。例如可以在報表中標明，企業自身的環境狀況以及采取的措施等問題。

3不斷提高行業財會人員素質

環境會計是一門綜合性以及交叉性的學科，它不僅要求使用者自身在環境會計中擁有實戰型的理論和方法，還要求他們對相關的學科內容有更多的了解。當前，我國從事煤炭行業人員的綜合素質能力仍然還不夠完善，所以我國還應大力地提高相關人員的素質水平，一方面要提供機會給會計人員去了解和熟知環境會計的理論依據和實施方法，以及與環境會計相關的知識內容，這樣才能促使國家制定的煤炭政策能有效的開展；另一方面，煤炭行業的領導層也要充分地調動財會人員的積極性，并引領他們在具體的實踐活動中善于發現問題并培養解決問題的能力，同時還要提高他們對環境會計相關的理論知識。（本文作者：張海英 單位：烏蘭察布職業學院）