稅務(wù)稽查管控全文(5篇)

一、我國(guó)現(xiàn)行稅收征管的各種具體模式

我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制，是慢慢的在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)靠攏，以前的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)在市場(chǎng)的成分越來(lái)越多。目前，稅收管理人員日趨增多，但是數(shù)量增多，普遍的素質(zhì)卻偏低?，F(xiàn)階段，我們國(guó)在實(shí)行現(xiàn)代化的稅收管理模式，但是現(xiàn)代化的程度依然不高。在這種情況下，我過(guò)現(xiàn)行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級(jí)管理、統(tǒng)一稽查、社會(huì)服務(wù)。

1、集中征收

就是分布在我國(guó)各省的全部納稅機(jī)構(gòu)，分別對(duì)其在縣以上的稅務(wù)局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進(jìn)行申報(bào)繳納稅務(wù)手續(xù)。其稅收服務(wù)中心，根據(jù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依據(jù)，掌握所管轄范圍內(nèi)的稅源。納稅機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅的方式可以根據(jù)納稅機(jī)構(gòu)的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網(wǎng)上等申報(bào)方式，納稅機(jī)構(gòu)自行填寫所在銀行的付款憑證，納稅機(jī)構(gòu)把納稅金額從開(kāi)戶行直接轉(zhuǎn)賬到制定的稅收服務(wù)中心，然后把支付的憑條交給稅收服務(wù)中心。

2、分級(jí)管理

就是根據(jù)稅收服務(wù)中心的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施稅收服務(wù)中心、稽查局、各級(jí)征管居、國(guó)家稅務(wù)局等多級(jí)多層監(jiān)督管理。每一個(gè)層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問(wèn)題，然后及時(shí)上報(bào)稽查部門，稽查部門再進(jìn)行審查。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)特點(diǎn)等劃分到各級(jí)各級(jí)征管幾個(gè)進(jìn)行管理。

3.統(tǒng)一稽查

摘要：隨著近幾年稅務(wù)政策的不斷變化以及大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作在研究所管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中扮演著重要角色，如何有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為研究所關(guān)注的主要問(wèn)題。本文圍繞研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性及存在的問(wèn)題展開(kāi)論述，并針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題提出了相關(guān)建議，通過(guò)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系及良好的稅企溝通渠道等措施，幫助研究所有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而不斷提升研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

關(guān)鍵詞：研究所；稅務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)管控

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變得異常復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理能力提出了更高的要求。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的進(jìn)程中，研究所的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，不斷完善稅務(wù)管理制度，積極創(chuàng)新管理模式，全面提高研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。通過(guò)對(duì)研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意義的分析，及對(duì)研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的闡述，解釋了當(dāng)前在研究所發(fā)展的背景下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了在新形勢(shì)下強(qiáng)化研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)建議，希望為研究所稅務(wù)管理工作的開(kāi)展提供一些科學(xué)可行的建議。

一、新形勢(shì)下研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的背景及意義

在市場(chǎng)發(fā)展的新形勢(shì)下，研究所的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控也要與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)研究所的可持續(xù)發(fā)展有重要的意義，只有提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，才能夠保證研究所長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。研究所發(fā)展中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指：研究所日常涉稅業(yè)務(wù)沒(méi)有按照國(guó)家稅法規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致納稅不合規(guī)，影響到研究所財(cái)務(wù)、信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)等各環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行。一方面實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有助于降低研究所的稅務(wù)成本，減少研究所不必要的稅務(wù)支出，通過(guò)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制可以進(jìn)一步提升研究所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，為研究所的發(fā)展提供更大的資金保障。另一方面，有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有助于規(guī)范研究所財(cái)務(wù)管理制度并完善財(cái)務(wù)管理體系，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控在合理降低稅務(wù)成本的同時(shí)，還可以減少稅制改革及政策變化帶來(lái)的影響。通過(guò)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，可以加強(qiáng)研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，全面提升研究所稅務(wù)管理水平，并且對(duì)研究所整體管理水平的提升也有著重大意義[1]。

二、新形勢(shì)下研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性及面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

研究所在管理中存在很多風(fēng)險(xiǎn)隱患，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是研究所風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容之一。研究所應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于研究所的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。在社會(huì)不斷發(fā)展的大背景下，研究所在市場(chǎng)中的發(fā)展空間在逐漸變大，也將面臨更多機(jī)遇，但同時(shí)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷加劇，為了保證研究所在發(fā)展過(guò)程中有一定的競(jìng)爭(zhēng)力，就要求研究所不斷的提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。研究所的稅務(wù)管理部門要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有深入的了解，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以風(fēng)險(xiǎn)防控為基礎(chǔ)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)防控最大程度的將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)損失，保證研究所的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，當(dāng)前的研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作也發(fā)生了較大的變化，一方面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作可以通過(guò)信息技術(shù)完成稅務(wù)信息的收集和整理，從而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，也保證了稅務(wù)信息的準(zhǔn)確性。另一方面，在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，納稅人的信用等級(jí)也顯得極為重要，納稅人信用等級(jí)的高低會(huì)直接影響研究所日常工作能否順利進(jìn)行，例如會(huì)影響到對(duì)外簽訂合同、招投標(biāo)、各項(xiàng)資質(zhì)申請(qǐng)，甚至?xí)绊懷芯克粘?bào)稅及發(fā)票的領(lǐng)用。新形勢(shì)下研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性分別體現(xiàn)在重大投資、經(jīng)營(yíng)決策、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及稅務(wù)管理等工作中。就目前的發(fā)展分析，研究所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)：隨著我國(guó)營(yíng)改增政策的推廣以及“金稅三期”稅務(wù)系統(tǒng)的不斷完善，使得我國(guó)稅務(wù)稽查體制迅速發(fā)展，稅務(wù)局正在逐漸加大稅務(wù)稽查力度，稅務(wù)稽查已經(jīng)成為稅務(wù)監(jiān)管過(guò)程中一個(gè)重要環(huán)節(jié)。但面對(duì)稅務(wù)稽查的過(guò)程中，研究所的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作仍存在較大缺陷。首先，研究所缺乏規(guī)范的稅務(wù)管理流程和完善的體系建設(shè)，很難讓研究所有效的防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)；其次對(duì)于稅收政策理解不到位，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)很可能出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。除此之外，研究所在日常管理中尚未開(kāi)展稅務(wù)自查自糾工作，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稽查意識(shí)。并且研究所對(duì)于稅務(wù)稽查及相關(guān)信息的宣傳力度不夠，使得稅務(wù)管理人員對(duì)稅務(wù)稽查的重視程度欠缺。第二，稅務(wù)信息監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)：就目前研究所的稅務(wù)管理工作分析，有很多研究所沒(méi)有建立稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)，或者有的研究所有稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)，但信息監(jiān)控系統(tǒng)的建設(shè)體制不健全，直接影響了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效開(kāi)展。缺乏稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)會(huì)導(dǎo)致研究所的稅務(wù)數(shù)據(jù)申報(bào)及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確度降低，無(wú)法及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并且無(wú)法高效的解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程存在的問(wèn)題。第三，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)：目前在研究所的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的最顯著的一個(gè)問(wèn)題就是稅收政策的不完善，稅收政策的不完善會(huì)導(dǎo)致管理層面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)管理工作很難有效的開(kāi)展。稅收政策風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下幾個(gè)內(nèi)容：首先，稅收政策制定的針對(duì)性不強(qiáng)，在稅收工作中缺乏指導(dǎo)性的意見(jiàn)。其次，稅收政策沒(méi)有與新形勢(shì)下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求接軌，導(dǎo)致稅收政策制定不完善，在很多方面缺乏實(shí)效性。此外，一些稅收政策的制定比較模糊，在執(zhí)行的過(guò)程存在較大漏洞，部分研究所在稅務(wù)政策的運(yùn)用上有較大的主觀性，這也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵原因之一[2]。

［摘要］企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的工作主要可以分解為兩個(gè)重要方面:一是依法核算納稅及稅務(wù)核算管理;二是參與企業(yè)管理工作，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)依法取得企業(yè)的最大效益。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師可能沒(méi)有指揮權(quán)，但其實(shí)際上甚至對(duì)高級(jí)管理階層的決策具有否定權(quán)。其對(duì)某中行動(dòng)方針在稅務(wù)方面所產(chǎn)生的后果的評(píng)估，常常決定著企業(yè)做什么和怎么去做。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)日益復(fù)雜的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的需求及作用會(huì)越來(lái)越大。文章主要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的作用進(jìn)行研究。

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)會(huì)計(jì)師;企業(yè)稅務(wù);風(fēng)險(xiǎn)管控體系

中國(guó)平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱中國(guó)平煤神馬集團(tuán))公司經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋資源采選、加工制造、建筑安裝、供水供電、醫(yī)療、學(xué)校事業(yè)單位等多行業(yè)經(jīng)營(yíng)，年實(shí)現(xiàn)收入1000億元以上，企業(yè)涉及稅種多樣，業(yè)務(wù)形勢(shì)復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易量大，在稅務(wù)核算及管理上有很大的難度。2010年集團(tuán)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，開(kāi)始建立全面企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，在這個(gè)體系中如何充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用需要在制度之外更多的研究。

1稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作

集團(tuán)公司每個(gè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，有單設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的也有其他會(huì)計(jì)兼稅務(wù)會(huì)計(jì)的，大的單位設(shè)置有稅價(jià)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作主要是發(fā)票管理、申報(bào)納稅等具體同稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的工作。稅務(wù)核算同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來(lái)，因此每個(gè)會(huì)計(jì)的核算工作中均包含有稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，主管會(huì)計(jì)對(duì)每項(xiàng)核算進(jìn)行審核。集團(tuán)層面設(shè)置了稅價(jià)管理單元，負(fù)責(zé)集團(tuán)本部稅務(wù)核算及匯總納稅工作。每月對(duì)分公司增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過(guò)內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，通過(guò)匯總繳納實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)缺。集團(tuán)公司稅務(wù)管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達(dá)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部涉稅問(wèn)題進(jìn)行答疑，對(duì)疑難問(wèn)題咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項(xiàng)的同稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一管理。對(duì)集團(tuán)成員單位涉稅中介業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理，掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項(xiàng)，對(duì)共性問(wèn)題同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策溝通。從中國(guó)平煤神馬集團(tuán)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算上可以看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)師主要的工作是圍繞納稅申報(bào)開(kāi)展核算工作，沒(méi)有充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)師的核算工作其實(shí)貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，要將稅務(wù)會(huì)計(jì)師在核算中的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來(lái)需在業(yè)務(wù)流程上作出規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算通過(guò)內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機(jī)結(jié)合，在業(yè)務(wù)核算過(guò)程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)涉稅會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表進(jìn)行審核，同時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員組織培訓(xùn)，建立財(cái)務(wù)部門全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的審核，從以下幾個(gè)方面準(zhǔn)確運(yùn)用稅法避免企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān):一是避免與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)，如兼營(yíng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算、會(huì)計(jì)資料的完整性等;二是依法履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任;三是做好納稅申報(bào)工作，在扣除項(xiàng)目、調(diào)整項(xiàng)目、抵免項(xiàng)目等方面取得應(yīng)享有的權(quán)益。

2企業(yè)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃和避稅在出發(fā)點(diǎn)上有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)點(diǎn)是在合法前提下，通過(guò)合理安排企業(yè)的活動(dòng)降低納稅的成本，包括有形成本和無(wú)形成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規(guī)劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負(fù)為目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)與戰(zhàn)略規(guī)劃，要充分考慮社會(huì)效益和企業(yè)整體利益，建立良好的納稅記錄，創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃達(dá)到最低稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。避稅的出發(fā)點(diǎn)是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。中國(guó)平煤神馬集團(tuán)的稅務(wù)籌劃主要從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。在籌劃的組織保障上，集團(tuán)大的決策上要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門專業(yè)的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規(guī)定，計(jì)算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)師人員，而不是將稅務(wù)核算人員等同于稅收籌劃人員，應(yīng)由專職人員進(jìn)行稅收籌劃工作，分析企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的根源，從源頭做好稅務(wù)管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭(zhēng)取專項(xiàng)的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

摘要：隨著國(guó)家稅務(wù)體制改革的逐漸完善，征管力度不斷加強(qiáng)，且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱藏在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中，鏈條長(zhǎng)，涉及人員廣，如何有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。本文根據(jù)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，探討了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建問(wèn)題，并提出了意見(jiàn)建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；措施

引言：

2009年5月，國(guó)家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，就大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問(wèn)題進(jìn)行了明確。2010年，2011年國(guó)家稅務(wù)總局先后明確提出“信息管稅：就是樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念?！薄皩?shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于稅收征管全過(guò)程?！?015年中辦、國(guó)辦印發(fā)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，改革直指“痛點(diǎn)”。其中，加強(qiáng)納稅服務(wù)、促進(jìn)誠(chéng)信納稅是方案的一大重點(diǎn)；在“轉(zhuǎn)變征收管理方式”中明確提出了“深化稅務(wù)稽查改革”“增強(qiáng)稽查的精準(zhǔn)性、震懾力。”隨著國(guó)家稅制改革的深入與征管力度的不斷加強(qiáng)，如何有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立誠(chéng)信納稅機(jī)制已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論

狹義的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未正確遵守稅法的規(guī)定而導(dǎo)致的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流失；其主要表現(xiàn)在少繳稅款而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款等。廣義上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為適用稅法不準(zhǔn)確而導(dǎo)致未足夠享受的稅收優(yōu)惠政策而導(dǎo)致多繳稅款。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

摘要:企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的重要建設(shè)單位，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參加者。做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是保證企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，企業(yè)的發(fā)展面臨新的契機(jī)和挑戰(zhàn)，尤其在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，新的機(jī)遇促使建筑施工企業(yè)全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，減輕“營(yíng)改增”所產(chǎn)生的稅務(wù)問(wèn)題。文章就建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并給予相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;建筑施工企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)管控

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷積累促使市場(chǎng)上涌現(xiàn)出大量建筑企業(yè)，眾多的企業(yè)也呈現(xiàn)出發(fā)展水平的差異，內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制方面的差異。有效提高建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力對(duì)提高建筑行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平具有重要影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控主要在于建筑施工企業(yè)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、認(rèn)知以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制所作出的處理。而“營(yíng)改增”的實(shí)施不僅對(duì)于該行業(yè)中合同管理、財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)管理提出了更高的要求，同時(shí)對(duì)建筑施工行業(yè)的組織機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)模式也產(chǎn)生了巨大影響［1］。因此，建筑施工行業(yè)需要在基于自身業(yè)務(wù)的同時(shí)盡可能減輕或消除“營(yíng)改增”政策所產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響，同時(shí)將“營(yíng)改增”政策作為新的運(yùn)營(yíng)機(jī)遇，不斷提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、建筑企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素

(一)原經(jīng)營(yíng)模式所引起的風(fēng)險(xiǎn)通常情況下，建筑施工企業(yè)普遍存在資源共享情況，建筑合同的中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位存在誤差的情況會(huì)加大中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。分析其原因，中標(biāo)合同的簽訂方為發(fā)包方和中標(biāo)單位，但部分情況下施工方并不作為合同簽訂方簽訂合同，而屬于第三方。中標(biāo)單位為發(fā)包方提供發(fā)票，發(fā)票所產(chǎn)生的工程款項(xiàng)將交于實(shí)際施工單位。而實(shí)際的施工單位性質(zhì)普遍為中標(biāo)單位的子公司，按照中標(biāo)合同中規(guī)定的建筑流程進(jìn)行作業(yè)。施工過(guò)程中，中標(biāo)子公司同時(shí)需要根據(jù)實(shí)際工程情況以及工程結(jié)算情況對(duì)內(nèi)部款項(xiàng)進(jìn)行支付。在納入稅收期間，中標(biāo)公司所產(chǎn)生的稅務(wù)發(fā)票將全部開(kāi)具與發(fā)包方，施工方作為子公司，則不需要為中標(biāo)單位提供發(fā)票。而在“營(yíng)改增”相關(guān)政策落實(shí)后，中標(biāo)單位在此過(guò)程中需要提供增值稅的報(bào)備，同時(shí)根據(jù)合同的主題項(xiàng)目與施工項(xiàng)目所存在的差異，稅負(fù)情況也會(huì)產(chǎn)生一定的變化，在增值稅抵扣情況不充分的情況下可能影響整體建筑施工的利潤(rùn)。

(二)原業(yè)務(wù)模式所引起的風(fēng)險(xiǎn)1．分包商材料調(diào)撥風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，建筑過(guò)程中所涉及的相關(guān)材料均由承包商一并購(gòu)買和提供，分包商按照建筑工程的整理設(shè)計(jì)量領(lǐng)用材料并進(jìn)行實(shí)際的建筑作業(yè)。工程所產(chǎn)生的材料款項(xiàng)將從分包商的工程預(yù)算款中進(jìn)行扣除，而新政策的實(shí)施將調(diào)撥款項(xiàng)納入增值稅的范疇，材料承包商在進(jìn)行材料款調(diào)撥的過(guò)程中需要為分包商提供發(fā)票，若項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)施工內(nèi)容考慮不足的情況下依舊按照傳統(tǒng)稅務(wù)方式進(jìn)行處理，則會(huì)顯著增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)還會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。2．內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)用引起的風(fēng)險(xiǎn)基于資源共享影響，建筑企業(yè)的材料物資均需要由子公司提供，而發(fā)票的抬頭則必須是中標(biāo)公司即母公司，所采購(gòu)物資作為母公司的所有物。但根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)的工作需求，子公司需要將購(gòu)買的固定資產(chǎn)和工程剩余材料調(diào)撥至子公司中標(biāo)的其他項(xiàng)目進(jìn)行使用。如果子公司的各個(gè)項(xiàng)目屬于非同一納稅主體下的項(xiàng)目，則此種形式的資源調(diào)撥應(yīng)視同銷售，需要補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)［2］。3．勞務(wù)用工形式引起的風(fēng)險(xiǎn)建筑施工企業(yè)通常采用專業(yè)分包制和勞務(wù)分包制，具備建筑資質(zhì)的分包隊(duì)伍通常能夠保證票貨款三項(xiàng)內(nèi)容的一致，涉稅風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包模式或其他形式的勞務(wù)分包模式將會(huì)逐漸成為新政策落實(shí)主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。其原因在于，該類分包模式在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后無(wú)法保證能開(kāi)具有效的增值稅專用發(fā)票。在進(jìn)行增值稅報(bào)備時(shí)，總包方無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而促使企業(yè)的稅負(fù)加重。4．供應(yīng)商的選擇引起的風(fēng)險(xiǎn)增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。新政策落實(shí)前，企業(yè)的稅務(wù)通常不包含進(jìn)項(xiàng)稅，即不論從一般納稅人處購(gòu)入相關(guān)貨物或從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買，在取得了合法和有效的發(fā)票后均能夠在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。但“營(yíng)改增”實(shí)施后，供應(yīng)商的選擇不當(dāng)會(huì)加重企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)不合理的購(gòu)入成本也會(huì)加重企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。如果選擇個(gè)人作為供應(yīng)商，除稅率因素外，所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅通常不一定能夠按照約定價(jià)格開(kāi)具發(fā)票而加重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［3］。5．財(cái)務(wù)核算水平引起的風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)業(yè)稅對(duì)比，“營(yíng)改增”落實(shí)后，會(huì)計(jì)核算不僅在計(jì)算量上有一定的增加，同時(shí)在開(kāi)具發(fā)票、報(bào)稅、抵扣以及繳納等環(huán)節(jié)也產(chǎn)生了明顯的變化，核算的復(fù)雜程度也有一定的提升。另外增值稅核算過(guò)程中還需要對(duì)價(jià)稅進(jìn)行分離，不可抵扣項(xiàng)目需要進(jìn)行專項(xiàng)核算，會(huì)計(jì)核算難度顯著提升，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了更高的需求，若財(cái)務(wù)人員存在稅務(wù)核算失誤現(xiàn)象，會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

(三)企業(yè)內(nèi)控不足引起的風(fēng)險(xiǎn)1．發(fā)票開(kāi)具和管理引起的風(fēng)險(xiǎn)依照國(guó)稅局相關(guān)規(guī)定，“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象;納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)對(duì)象必須與開(kāi)具憑證的銷售單位或勞務(wù)單位一致，由此才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”由此在建筑企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，必須保證票貨款三項(xiàng)一致，否則無(wú)法作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。2．合同管理不當(dāng)引起的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅即價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，采用營(yíng)業(yè)稅的合同條款在“營(yíng)改增”后需要進(jìn)行大幅修改，原來(lái)的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系也需要做出相應(yīng)的調(diào)整。若仍沿用原來(lái)的條款作為當(dāng)前的稅務(wù)報(bào)備標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)法確認(rèn)納稅人類別、發(fā)票類型、開(kāi)票時(shí)間等資料。不通過(guò)測(cè)算測(cè)定合理的采購(gòu)價(jià)格，會(huì)顯著增加稅負(fù)成本，減少企業(yè)利潤(rùn)，合同糾紛也會(huì)使企業(yè)疲于應(yīng)付。例如:在原有營(yíng)業(yè)稅管理下，機(jī)械租賃合同通常無(wú)須準(zhǔn)確確認(rèn)是否連人帶機(jī)租賃，但新政策實(shí)施需明確該項(xiàng)目。人帶機(jī)械的租賃屬于服務(wù)業(yè)，需提供6%的增值稅發(fā)票，若純租賃機(jī)械則屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，提供13%的增值稅發(fā)票，確認(rèn)租賃類型后可顯著降低多余的麻煩。3．稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)建筑施工企業(yè)作為稅務(wù)稽查的主要管理企業(yè)，新政策落實(shí)后一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅并存，增值稅的多檔稅率并存，加重了會(huì)計(jì)核算的困難。對(duì)賬務(wù)處理不規(guī)范、納稅申報(bào)不當(dāng)，會(huì)顯著增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，建筑施工企業(yè)增值稅預(yù)繳稅、城建稅及教育費(fèi)附加，施工人員的個(gè)人所得稅還需在工程所在地國(guó)稅局繳納，由于受公司注冊(cè)地和工程所在地國(guó)稅局共同制約，工程所在地納稅不及時(shí)的現(xiàn)象會(huì)顯著提升稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。