國際稅法全文(5篇)

【摘要】近年來，國內經濟步入“新常態”階段，工程施工項目日趨減少，市場逐漸萎縮。于是，相關企業紛紛調整戰略，拓展海外工程業務，搶占國際市場份額。然而，很多企業國際稅務管理意識淡薄，在投資決策之前未能進行合理的稅務籌劃，從而產生了較高的稅務成本。對于毛利本身不高的工程行業，稅務成本的高低往往關系到項目的盈虧。正因如此，如何規避稅務風險，進行合理籌劃，已經成為企業在角逐國際工程項目時必須重視的一個環節。

【關鍵詞】國際工程項目；納稅籌劃；納稅管理

一、背景介紹

隨著國家“一帶一路”倡議的實施，越來越多的中企將國際市場視作了新的業務增長點，其中最為活躍的便是工程承包行業，中資企業所承接的項目規模不斷加大，工程總承包模式得到了廣泛的應用。然而在保護主義盛行的今天，各國在爭取中國企業投資的同時加大了對相關領域的監控和檢查，稅務監管便是其中無法忽視的一部分。部分“走出去”企業由于經驗不足，管理不到位，在工程所在國遇到了非常大的稅務困境，遭受了嚴厲的處罰，不僅沒有帶來利潤增長，反而成為了母公司投資失敗的典型案例。因此，企業只有在充分認清納稅籌劃的意義之后，才能在這方面做出最有效的改變。

二、國際工程業務的特點

首先，國際工程項目涉及的內容十分廣泛，對企業的綜合實力要求較高。其中基礎的業務包括勘測、設計、施工、監理、咨詢，后又逐漸增加了對外人員的培訓和后期的經營管理，不同項目所要求的范圍和資質也各有不同，頗為繁雜。我國企業所承接的工程多在第三世界不發達地區，這些國家中的非傳統安全事件，如：政治動蕩、恐怖襲擊、綁架、疾病等發生較為頻繁，導致項目工期延長，可變因素增加，經營風險不斷增高，這些都更加考驗企業的國際綜合業務能力。很多企業在項目投標時都結成聯合體或與當地企業合作以增強應對風險的能力，提高競爭力。其次，國際市場環境日趨惡化，國際工程項目的毛利率呈逐年下降之勢。由于國際項目毛利較高、市場較廣，眾多中資企業紛紛涉足，有時同一個項目就有好幾個中資企業同時跟蹤，一些初涉國際業務的中資企業由于經驗不足或出于戰略考慮，還會故意壓低報價，甚至存在惡意搶占市場的情況。不僅如此，原材料價格上漲、國內人工成本升高、國際運輸費用增加、出口退稅率降低等因素帶來的影響也被中企間的無序競爭放大了。在貿易保護主義盛行的當下，各國對項目東道國公司的優惠與對外國公司的限制同時增加，許多國家的稅務部門還成立了大企業局，專門針對中資公司加強監管。與此同時，國外業主的要求日漸嚴苛，開出了諸如要求一定規模的第三國EPC業績、帶資投標、延期付款等條件。第三，項目所在國的稅務政策和外匯管制等諸多涉外事項使得營商環境較國內更加復雜。很多不發達國家的所得稅、關稅、流轉稅高，除了對企業征收所得稅之外，還會征收預提稅、匯出稅等；一些國家的稅前抵扣規定嚴格，很多成本費用不能稅前抵扣，而一些境外已經繳納的所得稅在中國不能抵免，企業還需補稅以完成繳稅義務；一些國家的外匯管制相當嚴格，對于資本項下的外匯要求強制結匯，對于貿易項下的外匯資金也受到了來自央行的嚴格監管，同時不允許企業隨意借入外幣融資。若是在一些貨幣尚不能自由兌換的發展中國家開展業務，企業還得承擔著最終形成的利潤無法匯回國內的風險。通過以上幾點可以看出，國際工程項目難度大、風險高，在如此困難的環境中，中國企業唯有提高自身的管理水平才能應對出現的各種問題，而納稅籌劃作為其中重要的一環是應該被拿出來進行學習和探討的。

三、國際工程項目中納稅籌劃的特性

摘要：近些年來我國的會計適度和稅法的改革較大，會計制度和稅法之間的差別不斷增大，而這種差別的存在是經濟快速發展之下的必然現象。這種情況的存在讓企業的財務核算和稅務部門的征稅工作成本增大，同時還帶來了一系列不良影響，需要相關部門全面了解這兩者之間的差異，并找出相應的協調方法。

關鍵詞：會計制度；稅法；差異；協調方式

一、我國會計適度和稅法之間存在的差異

（1）原則規定上的差異。我國“企業會計準則”明確規定，企業的會計核算必須要將權責發生制作為基礎，即企業當段時間內已經實現的收入和已經支出的費用，不管項目是否收付，都需要將其作為當期的收入費用處理。然而稅法不盡相同，稅法規定不完全承認權責發生制的適用性，在企業收入的確定方面更加傾向于采用收付實現制度。比如在企業增值稅的賬戶處理當中，企業在明細科目的基礎上還需要設置“應交增值稅--進項稅額”和“應交增值稅--已交稅金”等一系列子項目。從此處可以看出，會計的處理并不是完全找責權發生制進行核算的，而是按照收付實現制的原則進行的，這便是會計制度和稅法之間存在的差異。（2）新稅法已經消除和會計制度的差異。新稅法的全面實施以及新會計準則更廣泛范圍的執行，讓兩者在施行過程中難免發生沖突，并且會增加企業會計處理和稅法處理之間的難度。所以，需要對新稅法中已經消除的制度有一定的了解，這極大的有利于讓企業更加明確以往兩者間存在的差異的影響。據相關數據表明，新稅法和新會計準則的實行消除了兩者原本存在的二十多項差別。較為典型的差距包括原企業所得稅法視同銷售、原會計準則不視作銷售而新的準則卻將其視作銷售等差異。（3）新稅法施行之后會計制度新增的差異。新稅法施行之后洗液所得稅的核算問題中也出現了新的差異，比如新會計準則中明確規定企業的期末資產計量應該是應用公允價值的方法進行核算的，然而在新稅法當中卻對這方面沒有相應的規定，這就說明這種方式在稅法當中沒有獲得認可。另外，在資產要素的核算方面，會計制度和稅法之間也存在較大的差異，這些差異會直接影響到資產要素的會計審核。（4）會計制度和新稅法在收入、權益等規定方面存在的差異。由于會計制度和稅法在原則規定上存在較大的差別，這讓兩者在權益、收入、負債等方面的定義上都存在較大的差別。比如會計制度對于收入的確認和稅法上對收入的確定有著明顯的差別，由于確認標準不同，導致企業在期末收入項目中做出一定的納稅調整。比如在接受資產轉增和轉增資產等方面的核算當中，稅法和會計制度同樣存在較大的差別。

二、會計制度和稅法之間差異的協調措施

從上述的分析可知，我國當下會計制度和稅法存在差異的根本原因是由于國家經濟發展水平決定的，是一種時代背景之下導致的必然現象，在經濟發展當中進行會計制度的制定時需要更多考慮給予企業更多的理財權，但是同時也需要考慮到國家財政收入的需求，所以，當下企業面臨的最主要問題就是如何協調好新會計制度和稅法之間的差異。（1）加強各個部門之間的溝通，明確會計制度和新稅法之間的范圍。會計制度的部門是財政部，而稅法的制定部門是國家稅務總局，所以在進行各個規定的制定過程中，需要加強兩個部門之間的溝通，讓財政部門制定出的會計制度不僅能滿足企業核算的要求，也能夠滿足納稅的需求，這樣才能切實保證雙方的協調。同樣的，稅務總局制定出的稅法制度也需要控制在會計制度的范圍內，將企業納稅調整工作降低。另外，在相應的施行工作當中，兩個部門也需要加強研究和調查，在根據實際情況的基礎上完成兩種制度的制定。每一項制度的制定，有需要經過深思熟慮，保證制度制定的合理并且適用于實際情況。（2）強化會計適度建設。企業會計信息所披露的質量受到多方面因素的限制，比如實質性和相關性等，所以要想找出絕對準確的信息不太現實，這就需要在會計適度規定中全方位考慮需求和明確會計制度的相關信息，而明確這方面的信息可以通過簡化年度會計報表的方式實現財務報告的實時監控以及提升會計信息的透明度來進行。此外，企業在進行會計要素的確認以及計量等方面處理方式的選擇時，需要嚴格遵守相關規定，不能擅自改變會計處理方法。（3）完善新稅法的相應內容。隨著新企業會計準則的順利推行，我國的會計制度已經走向了國際化的道路，所以在此種背景下，和稅法相關的內容也要跟上會計準則的步伐，對于會計制度中規定的新條例，稅法還需要及時對其規范，這方面的規范可以借鑒國際先進的做法。此外，國家還可以鼓勵企業積極地進行稅務籌劃，盡最大可能做到企業會計制度和稅法制度兩者的共同協調發展，在實際的應用當中，做到兩者的統一和平衡發展。還需要補充的是，在兩種制度的制定過程中，需要考慮多方面因素，盡力做到兩者在實際應用中不斷完善。

參考文獻

第一篇

一、財務會計與稅務會計的聯系與區別

1.稅務會計與財務會計的目標不同。稅務會計是根據國家稅法核算企業的成本，收入，利潤以及所得稅的會計核算系統，主要目的在于保證國家稅收，調節經濟與公平稅負，為企業管理者與國家稅收部門提供有效信息；財務會計則是根據會計準則對企業的財務成果進行核算，并為企業各個利益相關的人或單位提供實有效的信息，便于企業的投資決策。

2.稅務會計與財務會計的核算對象差異。稅務會計監督與核算的對象是與計稅相關的經濟事項，而財務會計核算是針對企業以貨幣計量交易的所有經濟事項，包含了資金的循環、投入、周轉以及退出等所有過程。

3.稅務會計與財務會計的核算依據差異。稅務會計是根據國家稅法進行核算，財務會計則是企業會計制度與會計準則進行核算。財務會計強調遵守會計準則，根據會計制度來處理不同的經濟業務，會計人員也因自身的情況與理解的特殊性，對一些相同的經濟業務做出的不同處理與表述方式，因而就會出現不同的結果。這也是會計現理事務的靈活性與會計制度、會計準則具有一定彈性的表現。

4.稅務會計與財務會計核算的原則差異。財務會計遵守配比原則與權責發生制，為使報表體現某一會計在職期間，企業的經營成果及財務狀況，對企業在一定的條件下對費用與收益進行合理的評估，然而稅法則遵守收付實現制的原則。是稅收收入的保障，同時便于保管，一般情況準企業評估收益與費用。

二、稅務會計與財務會計分離的必然性

一、財務與會計管理的聯系

稅務會計管理是因為采用了財務會計管理的技術方法才日趨成熟的。但是從另一角度而言,稅務會計管理也對財務會計管理產生了廣泛而深遠的影響,它使財務會計管理實務處理更加規范化、法制化,有時也制約了財務會計管理對某些核算方法的選擇。兩者相互影響、相互制約、相互促進。財務會計管理與稅務會計管理的聯系主要表現在以下幾個方面:

1.稅務會計管理的信息以財務會計管理的信息為基礎。現實中,通過企業的財務會計管理系統,企業已經建立了一套完備的企業財務活動“資料庫”,該“資料庫”為企業對外編制財務報告提供基本的“素材”。同時,該“資料庫”也具備著企業進行稅務會計管理處理的基本“素材”。從國際上看,大多數國家都以企業的會計管理利潤為基礎,再按照稅法的有關規定進行必要的調整。

2.稅務會計管理與財務會計管理的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上.,由于任何稅務會計管理處理均會對企業的財務狀況產生影響,而這種影響必然反映在財務報告中。如企業所得稅會計管理中,為了處理時間性差異,企業要設置“遞延稅款”科目,該項目可作為企業的長期負債列示,也可作為企業的長期資產列示。

二、企業財務管理與稅務管理的協調機制

財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式最適用于籌資多元化企業。與其他模式不同的是,財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式以不同的思路分別核算會計管理收益與稅法收益,其中稅務會計管理以獨立性原則為依據編制成“獨立納稅體系”。值得注意的是“獨立納稅體系”與財務會計管理核算的差異程度并非完全自由發展的結果。財務會計管理與稅務會計管理的“適度分離”必須符合我國的基本國情,并考慮到國家宏觀調控政策和會計管理管理體系等因素,切勿財務會計管理與稅務會計管理分離程度過大。同時,根據企業所得稅制度之規定,企業必須結合財務會計管理核算結果,依據相關稅法調整利潤核算方法。財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式中所提及的“分離”實質上是兩套會計管理規范體系制定思想上的分離,并不是形式上賬簿的分離。

盡管財務會計管理與稅務會計管理相分離,但其均屬于會計管理分支,因此二者在確認、計量及報告的會計管理基本技術方面仍存在相同之處。受我國現行會計管理制度與稅法發展現狀的影響,使得我國財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式下財務會計管理核算與稅務會計管理核算的共同點遠多于美國完全分離型模式下財務會計管理核算與稅務會計管理核算的共同點。因此,財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式下,依據財務會計管理結果調整會計管理技術這一做法合理的。

一、文獻綜述與國際經驗

1．增值稅免稅政策目前大多數對銀行業實行增值稅稅收政策的國家，對銀行業核心業務都實行免稅政策，這是因為國外理論界和實務界一般認為增值稅是一種消費稅，而銀行業中存貸業務等比較核心的業務都不屬于消費者的消費過程，而是資源跨空間跨時間的調整和重新分配，不存在增值的過程。歐盟就是典型的實行增值稅免稅政策的區域，并對這種免稅政策的應稅范圍做了詳細的規定，主要包括存款和貸款業務、人壽保險業務、金融證券買賣和發行業務、貨幣結算業務、金融擔保業務、融資融券業務、信用卡業務、匯兌業務、銀行支票業務等。南非借鑒了歐盟基本免稅法制度，但是做了必要的修正。相比較于歐盟的基本免稅法只對部分顯性項目征稅，南非對幾乎所有向國內客戶提供的直接或顯性收費服務均課征增值稅，其免稅的項目和范圍大大縮小。新加坡在借鑒歐盟基本免稅法的基礎上進行了相應的創新，創制了進項稅額允許抵扣的免稅法，即對核心金融業務免稅，同時相應業務對應的成本允許進項抵扣。

2．增值稅標準政策金融業的許多非核心業務，比如保險箱的保管業務、理財咨詢服務、融資租賃業務等，是典型的消費型金融服務，必須征收增值稅。歐盟國家將此類業務按標準稅率征收增值稅。這類附屬金融業務是指金融企業的附帶業務，包括記賬(法律、財務顧問)服務、金融數據處理服務、古錢幣交易服務、保險箱租賃服務、融資租賃服務、信托服務、債務追償服務、保管服務以及其他可以識別的服務。阿根廷創造了對金融機構貸款的毛利息征收增值稅的毛利息課稅法，這種課稅法規定對銀行貸款的毛利息收入征收增值稅，但不允許抵扣存款利息支出，同時考慮到貸款的毛利息收入中包含了借入資金的成本，避免加重銀行業稅負，阿根廷規定對貸款利息收入適用10．5%的較低稅率，相當于標準增值稅稅率的一半。

3．增值稅零稅率政策零稅率政策是比免稅政策更為優惠的政策，這是因為零稅率政策允許進項抵扣。為了使出口型金融企業能夠在全球更好地拓展業務，取得更多的國際市場份額，避免重復征稅，歐盟國家對出口型金融服務實行零稅率政策;澳大利亞允許對免稅服務部分抵扣25%的進項稅額。

二、銀行業增值稅改革的原則

結合我國“營改增”改革目標、試點經驗、國情以及國際經驗，首先銀行業增值稅改革應是健全稅收制度的重要舉措之一，完善增值稅抵扣鏈條、發揮稅收中性作用是改革首要目標。其次銀行業增值稅改革要保證銀行業的健康發展，適應未來金融環境的變化，提升國際競爭力。同時，銀行業增值稅稅制設計要在我國財力允許的前提下，充分考慮現行征管技術和銀行業特點，確保政策平穩過渡、順利實施。一是稅收中性原則，增值稅改革應努力實現抵扣鏈條的貫通和完整;二是適應性原則，增值稅改革設計要充分考慮到經濟增長放緩、利率市場化改革等外部環境變化對銀行稅負和發展能力的影響;三是國際化原則，增值稅改革要順應金融國際化趨勢，構建與國際接軌的金融業現代流轉稅制體系;四是可操作原則，增值稅改革方案設計要便于稅收征管和具體操作;五是稅負平穩原則，稅制設計應保障稅改前后銀行業稅負基本持平，減少改革阻力;六是財力可承受原則，稅制設計應避免短期內財政收入大幅減少，保障地方財力的穩定。

三、我國銀行業增值稅改革方案設計、測算和評估