減稅降費下制造業(yè)稅負變化探究
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［摘要］制造業(yè)是立國之本、強國之基，自減稅降費政策實施至今，制造業(yè)及細分行業(yè)的稅負是社會各方重點關注的問題，通過分析2016—2020年上半年期間制造業(yè)以及細分行業(yè)的稅負變化，提出減稅降費政策要基于財政可持續(xù)性，貫徹長遠健康的稅收理念;統(tǒng)籌規(guī)劃，引導制造業(yè)高質量發(fā)展;細分政策，實行區(qū)別對待;進一步完善企業(yè)所得稅政策;實時實地落實，持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境;政策協(xié)同，合力降低企業(yè)負擔。
［關鍵詞］減稅降費政策;制造業(yè);企業(yè)所得稅政策
1引言
近年來，世界經(jīng)濟形勢復雜多變，經(jīng)濟發(fā)展面臨巨大的不確定性，疊加疫情影響，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力加大，“減稅降費”是“六穩(wěn)”系列改革措施中的重要一環(huán)，2019年以來更大規(guī)模減稅降費政策聚焦實體經(jīng)濟，特別是加大對制造業(yè)的支持力度。減稅降費政策切切實實降低了制造業(yè)的稅費壓力，幫助制造業(yè)盡快擺脫疫情帶來的影響，有力地促進了我國經(jīng)濟發(fā)展。減稅降費政策實施至今，制造業(yè)及細分行業(yè)的稅負變化情況是社會各方重點關注的問題。
2制造業(yè)稅負
文章選取我國制造業(yè)及細分行業(yè)進行分析，制造業(yè)中上市公司數(shù)量前五的行業(yè)為計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、化學原料及化學制品制造業(yè)和專用設備制造業(yè)，并對數(shù)據(jù)做以下處理:①刪除2016年1月至2020年6月期間特別處理變動的公司;②刪除標記ST、ST*企業(yè);③刪除相關變量異常或缺失的公司。行業(yè)分類依據(jù)《上市公司行業(yè)分類指引(2012年修訂)》(證監(jiān)會公告〔2012〕31號)，數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫、Wind數(shù)據(jù)庫和公司年報。
2.1制造業(yè)總體稅負
2016—2020年上半年期間，制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為3.42億元、3.56億元、4.04億元、3.95億元和1.87億元，其中所得稅費用平均數(shù)占比分別為24.89%、28.25%、28.72%、27.99%和29.56%。
2.2電氣機械及器材制造業(yè)稅負
2016—2020年上半年期間，電氣機械及器材制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為3.37億元、3.47億元、3.78億元、3.92億元和1.73億元，其中所得稅費用平均數(shù)占比分別為26.50%、26.49%、27.25%、27.63%和29.42%。2.3化學原料及化學制品制造業(yè)稅負2016—2020年上半年期間，化學原料及化學制品制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為1.95億元、2.39億元、2.80億元、2.43億元和1.19億元，其中所得稅費用平均數(shù)占比分別為28.32%、33.40%、35.94%、29.61%和31.50%。
2.4計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)稅負
2016—2020年上半年期間，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為2.08億元、2.11億元、2.17億元、2.38億元和1.25億元，其中所得稅費用平均數(shù)占比分別為27.78%、37.00%、34.24%、32.17%和29.18%。
2.5醫(yī)藥制造業(yè)稅負
2016—2020年上半年期間，醫(yī)藥制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為3.08億元、3.14億元、3.70億元、3.29億元和1.47億元，其中所得稅費用平均數(shù)占比分別為25.25%、28.92%、21.46%、26.38%和31.86%。2.6專用設備制造業(yè)稅負2016—2020年上半年期間，專用設備制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為1.30億元、1.43億元、1.82億元、1.84億元和0.90億元，其中所得稅費用平均數(shù)占比分別為21.85%、26.91%、29.27%、29.96%和39.55%。
3減稅降費背景下制造業(yè)稅負中存在的問題
3.1減稅降費政策要考慮政府財政收入的承受能力和可持續(xù)性
減稅降費政策不會永無止境，對于企業(yè)來說，當然是稅負越低越好，但作為政府，要考慮政府財政收入的承受能力和可持續(xù)性。疫情增加了國內(nèi)外經(jīng)濟的不確定性，疊加經(jīng)濟下行壓力，財政收支矛盾嚴重，全國財政收支呈現(xiàn)“緊平衡”，減稅降費政策的實施需要考慮與政府財政收支的協(xié)調持續(xù)。
3.2稅負下降趨勢不穩(wěn)定，2020年上半年稅負明顯上升
減稅降費政策是奮力推進和深化改革的持續(xù)性政策，但2016—2020年上半年制造業(yè)的稅負下降趨勢有所反彈。
3.3稅負變化趨同，細分行業(yè)間差異不明顯
減稅降費政策對于行業(yè)內(nèi)部的針對性不強，低端制造業(yè)也可以享受政策紅利，缺乏升級動力。
3.4所得稅稅負的變化趨勢值得關注
2016—2020年上半年期間，制造業(yè)及其細分行業(yè)的總稅負與所得稅稅負的變化出現(xiàn)了相反的情況，在總稅負降低時，所得稅稅負上升，2020年上半年總稅負上升時，制造業(yè)總體的所得稅稅負與計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)的所得稅稅負反而下降。
3.5稅負降低和政策實施之間存在時差
制造業(yè)及細分行業(yè)的稅負降低與政策實施時點之間存在偏差，2016年的總稅負下降效果較弱，2016—2017年的總稅負下降幅度明顯低于2017—2018年的總稅負下降幅度。
3.6減稅降費政策的協(xié)同性需要增強
減稅降費政策在推行的過程中離不開部門合作和社會協(xié)作，企業(yè)綜合成本的降低不僅需要財政政策的支持，更離不開貨幣政策、社會政策和產(chǎn)業(yè)政策等的扶持。
4優(yōu)化建議
4.1基于財政可持續(xù)性，貫徹長遠健康的稅收理念
減稅降費政策是供給側結構性改革中降低實體企業(yè)成本的措施之一，短期內(nèi)對于降低企業(yè)成本是有效的，但是企業(yè)不要把減稅降費政策作為“救命稻草”，政府也不會提供永久性的“保姆式”服務，政府要目光長遠，貫徹有利于經(jīng)濟長遠健康發(fā)展的稅收理念，促進企業(yè)長期提高自身的附加值、創(chuàng)新能力、盈利能力以及競爭力。
4.2統(tǒng)籌規(guī)劃，引導制造業(yè)高質量發(fā)展
減稅降費政策應當立足于國家戰(zhàn)略和現(xiàn)代財政，以優(yōu)化完善稅制結構為目標，統(tǒng)籌規(guī)劃稅費改革，保持政策的先進性、持續(xù)性和穩(wěn)定性，引導制造業(yè)高質量發(fā)展。制造業(yè)的稅負上升顯示出制造業(yè)轉型升級的迫切需求，減稅降費政策應引導推進制造業(yè)高質量發(fā)展，例如，擴大稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)范圍，對尚未進行高新技術企業(yè)認定或尚不符合認定標準的高端制造業(yè)實施等同稅收優(yōu)惠，深化增值稅改革，進一步擴大增值稅的抵扣范圍，將研發(fā)費用利息支出、工資薪金納入抵扣范圍，擴大退還增值稅期末留抵稅額，促進制造業(yè)投入技術升級和擴大再生產(chǎn)，推動其轉型升級。
4.3細分政策，實行區(qū)別對待
減稅降費政策對制造業(yè)不能“一刀切”，要區(qū)別對待。例如，對于低端制造業(yè)逐步降低抵扣比例，對于符合國家戰(zhàn)略方向給予高比例抵扣，對于制造業(yè)的研發(fā)投入轉化為實際產(chǎn)出的給予更高比例的抵扣。實施差異化政策，獎懲鮮明。
4.4進一步完善企業(yè)所得稅政策
優(yōu)化企業(yè)所得稅頂層結構，進一步完善企業(yè)所得稅政策。例如，在配套改革個人所得稅的基礎上，加大避免重復征稅的力度，對高新技術企業(yè)的相關收入減半征收企業(yè)所得稅等，包括轉讓研發(fā)技術和收取特許權使用費等。
4.5實時實地落實，持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境
做好減稅降費政策的督查落實和跟蹤工作，改進優(yōu)化操作實施辦法。借助大數(shù)據(jù)和云平臺等現(xiàn)代技術，實現(xiàn)稅務政策在評估、、實施、操作、咨詢和評價等方面及時高效互聯(lián)互通，完善投訴舉報和獎懲制度，確保減稅降費政策實地實時執(zhí)行到制造業(yè)中，不斷深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革，以方便納稅人為原則，堅持程序高效實質賦能，持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境。
4.6政策協(xié)同，合力降低企業(yè)負擔
政策需要協(xié)同推進，強化部門聯(lián)動，疊加發(fā)力打出政策組合拳的效果，綜合降低企業(yè)成本。減稅降費政策作為財政政策的組成部分，除了不同稅種之間要有增有減之外，也要結合貨幣政策、社會政策和產(chǎn)業(yè)政策等，例如擴大對風險投資的稅收優(yōu)惠，增加制造業(yè)中長期融資，穩(wěn)定投資預期，鼓勵產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，培育新基建業(yè)態(tài)。
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作者:張鄧 單位:中國財政科學研究院