淺析軟件企業(yè)增值稅即征即退優(yōu)惠政策

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摘要：增值稅即征即退政策，是我國為了促進(jìn)相關(guān)行業(yè)發(fā)展而制定、實(shí)施的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，但其在發(fā)揮促進(jìn)行業(yè)發(fā)展及我國稅制改革實(shí)施等積極作用的同時(shí)，也暴露出了一些問題，對(duì)政策實(shí)施效果產(chǎn)生了諸多不利影響。為此，筆者結(jié)合工作實(shí)際，在總結(jié)闡釋“即征即退”稅收政策變化情況及軟件產(chǎn)品征收范圍等內(nèi)容基礎(chǔ)上，專門探析了軟件企業(yè)增值稅即征即退政策執(zhí)行中存在的問題，并針對(duì)存在的問題探索性提出改進(jìn)策略與建議。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；增值稅；即征即退；優(yōu)惠政策

為了更好促進(jìn)科技類企業(yè)發(fā)展，我國制定、實(shí)施了“增值稅超稅負(fù)即征即退”政策，該政策一方面發(fā)揮了其扶持我國重點(diǎn)行業(yè)發(fā)展的作用，另一方面也極大促進(jìn)我國稅制改革的順利實(shí)施。但在該政策實(shí)施、執(zhí)行過程中，也暴露出了一些問題，對(duì)政策實(shí)施效果產(chǎn)生諸多不利影響；為此，筆者欲結(jié)合工作實(shí)際，在總結(jié)闡釋“即征即退”稅收政策變化情況及軟件企業(yè)產(chǎn)品征收范圍等內(nèi)容基礎(chǔ)上，分析了軟件企業(yè)增值稅即征即退政策執(zhí)行中存在的問題，并針對(duì)存在的問題探索性提出改進(jìn)策略與建議，旨在促進(jìn)增值稅超稅負(fù)即征即退政策的改進(jìn)、完善。

一、增值稅“即征即退”稅收政策的變化

所謂“即征即退”政策，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)特定的行業(yè)、企業(yè)，按著相關(guān)規(guī)定將所征稅款部分或者全部退還給納稅人的優(yōu)惠政策；其一般流程是先由稅務(wù)機(jī)關(guān)按著目前的稅法規(guī)定向納稅人繳納相應(yīng)稅款，稅款在按著規(guī)定完成征收入庫手續(xù)后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或者國家、地方的財(cái)政部門按著政策規(guī)定將征繳的稅款部分或者全部退還給納稅人的一種稅收優(yōu)惠。增值稅“即征即退”政策，其實(shí)質(zhì)上是針對(duì)增值稅種的一種“即征即退”免稅方式或者稱為減免規(guī)定。我國國家稅務(wù)總局2011年第60號(hào)公告，決定實(shí)施企業(yè)先評(píng)估后退稅的管理措施，即將“增值稅即征即退”優(yōu)惠政策實(shí)施過程由“先評(píng)估后退稅”改為“先退稅后評(píng)估”；從該公告中可以看出只是原來管理流程，這樣做的目的在于加快退稅進(jìn)度、進(jìn)而提高納稅人資金的使用效率，雖然這只是一個(gè)程序性變動(dòng)，內(nèi)容上沒有任何改變，但還是體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)著力優(yōu)化納稅服務(wù)的一種態(tài)度和思路。

二、軟件企業(yè)增值稅“即征即退”的范圍

國家為了鼓勵(lì)鼓勵(lì)軟件、集成電路等產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以增值稅即征即退政策為代表，相繼出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策；針對(duì)不同行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類別，增值稅即征即退政策的內(nèi)容、規(guī)定也有所不同，以軟件產(chǎn)品為例；我國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2011年聯(lián)合了《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))(下稱《通知》)，對(duì)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策的適用范圍、條件、稅額計(jì)算等內(nèi)容進(jìn)行了明確和規(guī)定，成為該稅收優(yōu)惠政策的有效實(shí)施依據(jù)。該《通知》明確規(guī)定，一般納稅人在自行完成軟件產(chǎn)品的開發(fā)銷售后，需要先按著17%的稅率繳納增值稅，但在繳納完成后，需要將超過3%的增值稅部分退還給納稅人；并對(duì)可享受上述增值稅即征即退政策的軟件產(chǎn)品做出了條件性規(guī)定，總共可以分為兩類；其中一類是成功取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可并得到軟件檢測(cè)部門出具檢測(cè)證明材料的軟件產(chǎn)品；另一類是成功取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)《軟件產(chǎn)品登記證書》的，或者取得著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》的軟件產(chǎn)品；滿足上述兩類條件的軟件產(chǎn)品及企業(yè)，可以在申報(bào)增值稅時(shí)享受即征即退優(yōu)惠政策。

三、軟件企業(yè)增值稅即征即退政策及執(zhí)行中的問題

軟件企業(yè)不同于其它類型企業(yè)，其人力資本投入規(guī)模、研發(fā)費(fèi)用支出規(guī)模相對(duì)巨大，這也從根本上決定了軟件產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的不同，即實(shí)物資本等有形資產(chǎn)含量低，而人力資本等無形資產(chǎn)含量高。針對(duì)件產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，在實(shí)施增值稅即征即退政策過程中表現(xiàn)出了一些不同于其他產(chǎn)品的問題。

(一)軟件企業(yè)所面臨稅負(fù)過重問題

第一，報(bào)稅過程中允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額過少；依據(jù)我國現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)軟件企業(yè)產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，只有購入軟件的物質(zhì)載體、相關(guān)印制說明書等的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，另外雖然軟件產(chǎn)品開發(fā)過程中所需使用電腦、服務(wù)器等設(shè)備可以抵扣，但相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額仍然需要按著收入或者成本比例分?jǐn)偟接布蛙浖胁拍苓M(jìn)行抵扣等等。軟件企業(yè)雖然從現(xiàn)有政策中享受到了一定的優(yōu)惠，但仍然沒有徹底解決其稅負(fù)過重問題。第二，報(bào)稅過程中涉及的附加稅費(fèi)用過高；雖然增值稅即征即退優(yōu)惠政策已經(jīng)對(duì)軟件產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分進(jìn)行了返還，但退稅政策范圍卻不包括軟件產(chǎn)品銷售涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加內(nèi)容，軟件企業(yè)仍然面臨著一個(gè)高附加稅費(fèi)問題。

(二)即征即退政策退稅周期過長問題

根據(jù)我國現(xiàn)行軟件企業(yè)增值稅即征即退政策，軟件企業(yè)在經(jīng)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)符合增值稅即征即退政策后，會(huì)在企業(yè)軟件產(chǎn)品銷售增值稅稅款入庫的次月底前返還，即辦理完稅款退庫手續(xù)。這種情況下，基本上就意味著軟件企業(yè)要在申報(bào)增值稅后的兩個(gè)月內(nèi)才能收到即征即退稅款，而實(shí)際上軟件企業(yè)收到退稅的時(shí)間可能會(huì)更長，這就無形中增加了軟件企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)成本；退稅時(shí)間不穩(wěn)定、退稅周期過長，都極大影響了軟件企業(yè)的資金使用計(jì)劃，進(jìn)而影響到軟件企業(yè)的利潤。

(三)即征即退政策退稅手續(xù)煩瑣問題

當(dāng)前軟件企業(yè)在享受增值稅即征即退政策時(shí)普遍面臨著一個(gè)手續(xù)煩瑣問題，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面；一個(gè)是退稅程序過于復(fù)雜問題，增值稅納稅人生產(chǎn)銷售符合政策條件的軟件產(chǎn)品時(shí)，需要先填寫《軟件產(chǎn)品即征即退審核確認(rèn)表》，以及提供相關(guān)證明材料，在報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，需要納稅人及時(shí)足額入庫應(yīng)繳增值稅金，然后需要填寫《軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品增值稅即征即退申請(qǐng)表》并送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后方可辦理正式的增值稅退庫手續(xù)。另一個(gè)是退稅證明資料繁多，存在重復(fù)報(bào)送問題；對(duì)于同一個(gè)軟件企業(yè)來說，既使每次申報(bào)增值稅的軟件產(chǎn)品沒有變化，但在申請(qǐng)退稅時(shí)仍然需要報(bào)送同樣的軟件產(chǎn)品證明資料，以及填寫審核確認(rèn)表和即征即退申請(qǐng)表等；如果同一軟件企業(yè)擁有多個(gè)軟件產(chǎn)品，那么報(bào)送的材料無疑會(huì)更多，這樣不僅會(huì)增加企業(yè)成本，也會(huì)增加稅務(wù)人員的工作量，不利于政策效率的提高。

四、軟件企業(yè)增值稅即征即退政策完善及實(shí)施建議

(一)適度擴(kuò)大軟件產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中

進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍第一，適度擴(kuò)大軟件產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中實(shí)物價(jià)值轉(zhuǎn)移部分進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍；允許直接抵扣軟件企業(yè)開發(fā)軟件所使用設(shè)施、設(shè)備，如電腦、服務(wù)器等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是在分?jǐn)偤蟛拍苓M(jìn)行抵扣。第二，提高軟件產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中人力資本相關(guān)稅額抵扣范圍，除了工資外，可以考慮將軟件研發(fā)所需的差旅、培訓(xùn)費(fèi)用納入到抵扣范圍中，更大限度的減小企業(yè)稅負(fù)。具體操作上主要涉及以下內(nèi)容：一是扣稅基數(shù)的確定；即人力資本金額的確定需要遵循企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，即軟件企業(yè)實(shí)際發(fā)生的人力資本薪金支出，另外就是相關(guān)差旅、培訓(xùn)費(fèi)用也需要按著我國現(xiàn)有規(guī)定計(jì)算、執(zhí)行。二是扣稅比例的確定；該比例需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)軟件企業(yè)行業(yè)特征及產(chǎn)品特性綜合確定。三是扣稅計(jì)算方法的選擇；扣稅所使用的計(jì)算方法需要參照《增值稅暫行條例》中運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法。

(二)將享受政策的軟件直接改為適

用相應(yīng)的較低稅率為了提高軟件企業(yè)享受增值稅即征即退政策的效率，讓軟件企業(yè)享受到更多實(shí)惠，筆者認(rèn)為可以嘗試將即征即退軟件增值稅政策改為對(duì)軟件產(chǎn)品直接適用相應(yīng)的低稅率政策；只要是通過認(rèn)證的軟件產(chǎn)品相應(yīng)企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí)就可以享受即征即退優(yōu)惠政策；這樣既方便主管稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握涉稅信息，也方便軟件企業(yè)更快的享受到政策所帶來的好處，提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)利用效率，促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展；另外，就是還能夠有限低軟件產(chǎn)品的附加稅費(fèi)，進(jìn)而有效減輕軟件企業(yè)稅負(fù).

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作者:付偉 單位:山東兆物網(wǎng)絡(luò)技術(shù)股份有限公司