一般納稅人面對(duì)增值稅擴(kuò)圍稅負(fù)變化的政策
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［摘要］社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了物流業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，物流行業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及廣泛的特點(diǎn)也導(dǎo)致了其涉及稅種多、重復(fù)征稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。“營(yíng)改增”是我國(guó)在2012年出臺(tái)的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的政策，旨在以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅來(lái)達(dá)到減少和消除相關(guān)產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，物流業(yè)在這次改革中深受影響。通過(guò)研究物流業(yè)在新的稅率、稅種的作用下，其面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，文章在此基礎(chǔ)上提出有利于物流業(yè)長(zhǎng)期高效發(fā)展的政策建議。
［關(guān)鍵詞］“營(yíng)改增”;稅率;可抵扣專用發(fā)票;進(jìn)項(xiàng)稅額
1我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)步驟及對(duì)物流業(yè)的意義
2011年，在國(guó)務(wù)院正式授權(quán)下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局共同頒布。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作于2012年1月1日領(lǐng)先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部門展開(kāi)。國(guó)務(wù)院于2012年8月1日批準(zhǔn)北京、天津等10省市列入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。一系列后續(xù)規(guī)定的出臺(tái)使全國(guó)到2013年8月1日已基本試行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2014年1月1日，總理批準(zhǔn)進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”涉及行業(yè)，將范圍擴(kuò)大到郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)。至此增值稅范圍覆蓋到交通運(yùn)輸業(yè)所有領(lǐng)域?！盃I(yíng)改增”政策之前物流業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)了一些問(wèn)題，例如不同的稅目、稅率設(shè)置規(guī)則人為地割裂了物流各環(huán)節(jié)，不利于物流企業(yè)開(kāi)展一體化運(yùn)作，同時(shí)還存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題。學(xué)者惠麗敏2013年提出營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)征，但在我國(guó)物流實(shí)踐中牽涉了很多中間征稅環(huán)節(jié)，如一家物流公司收到物流需求方的訂單時(shí)，并不會(huì)選擇承擔(dān)所有的物流環(huán)節(jié)，可能會(huì)將部分業(yè)務(wù)分給其他物流公司，每分給一家別的公司，就多繳納了一次營(yíng)業(yè)稅，如果中間交易的次數(shù)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重，最后這家公司承擔(dān)的稅負(fù)就越重。增值稅帶有中性效應(yīng)———在匯聚政府收入時(shí)，增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)主體不會(huì)有區(qū)別對(duì)待，客觀上有助于鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)在充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中公平競(jìng)爭(zhēng)。因此可通過(guò)修改已有增值稅條文，將物流業(yè)并入增值稅范圍來(lái)解決這些問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，擴(kuò)大了增值稅的課稅基礎(chǔ)———貨物與勞務(wù)全部被納入增值稅征收范圍，實(shí)現(xiàn)了平等對(duì)待不同的納稅義務(wù)人，保證了所有納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)的條件，有利于充分發(fā)揮增值稅的“中性”作用。
2“營(yíng)改增”具體實(shí)施辦法
我國(guó)增值稅依照納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。此次改革規(guī)定年終銷售額達(dá)不到500萬(wàn)元的小型物流公司———小規(guī)模納稅人，在交納增值稅稅款時(shí)，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的優(yōu)惠，只需以簡(jiǎn)易的方法計(jì)算出稅額。一般納稅人———應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，在上游供給方提供增值稅專用發(fā)票后，可以到稅務(wù)部門提出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的書面申請(qǐng)。增值稅條例目前設(shè)定經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的燃油費(fèi)、運(yùn)輸工具修理費(fèi)和新投資固定資產(chǎn)三個(gè)項(xiàng)目能夠抵扣已納稅賦。在稅率設(shè)計(jì)方面，在我國(guó)17%標(biāo)準(zhǔn)增值稅稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，“營(yíng)改增”新設(shè)了兩檔較低的稅率———11%和6%。如下表所示:政策規(guī)定小規(guī)模交通運(yùn)輸公司實(shí)行3%的稅率，供應(yīng)物流輔助服務(wù)的小規(guī)模納稅群體稅率則下降到3%;大規(guī)模交通運(yùn)輸公司適用11%的稅率，物流服務(wù)中的一般納稅人稅率則抬升到6%。
3“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的利弊分析
“營(yíng)改增”后小型物流企業(yè)在交納稅款時(shí)，雖不具有增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的資格，但實(shí)踐中物流業(yè)小規(guī)模納稅人享受了稅負(fù)減輕的好處。以一家兼營(yíng)運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的小型物流公司為例，其一年里交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入(含稅)為A，倉(cāng)儲(chǔ)等物流輔助服務(wù)實(shí)現(xiàn)的年收入(含稅)為B。營(yíng)業(yè)稅時(shí)期屬于交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)所繳的營(yíng)業(yè)稅為A×3%;倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅為B×5%。根據(jù)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×稅率=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率，故“營(yíng)改增”后運(yùn)輸類業(yè)務(wù)需繳納的增值稅為A÷(1+3%)×3%=A×2.91%，屬于倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的增值稅為B÷(1+3%)×3%=B×2.91%。因此運(yùn)輸業(yè)或物流輔助服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人在稅改后稅負(fù)都有所減少，物流業(yè)小規(guī)模納稅人是稅改的主要受惠群體。物流業(yè)一般納稅人的稅負(fù)不降反升。一方面，“營(yíng)改增”政策沒(méi)有對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅制轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化，政策實(shí)施中交通運(yùn)輸業(yè)采用的稅率較高，導(dǎo)致這部分企業(yè)稅負(fù)增加。另一方面，現(xiàn)行試點(diǎn)政策的范圍不夠大，比如物流企業(yè)一項(xiàng)重要的成本支出———過(guò)路過(guò)橋費(fèi)，至今未納入改革范圍。作為充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)平均利潤(rùn)率長(zhǎng)期低于3%。因此，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的加重，只能打壓行業(yè)利潤(rùn)空間，限制我國(guó)物流行業(yè)的健康發(fā)展。這顯然與改革中提出的“不增加試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)或稅負(fù)有所下降”的設(shè)想沖突。
4物流業(yè)一般納稅人如何面對(duì)
“營(yíng)改增”的稅負(fù)“沖擊”第一，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)變更增值稅納稅人身份。物流企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行分析和測(cè)試，可以調(diào)整治理結(jié)構(gòu)、施行更規(guī)范的管理來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”改革。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模初步達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的物流企業(yè)，可以從原公司獨(dú)立一部分出來(lái)成立一個(gè)或幾個(gè)小公司，改變公司增值稅納稅人身份。納稅人身份調(diào)整為小規(guī)模納稅人后，業(yè)務(wù)收入開(kāi)始適用較低的稅率，所有小公司就不會(huì)再按高稅率計(jì)征稅負(fù)。通過(guò)對(duì)企業(yè)納稅人身份進(jìn)行籌劃，小公司稅負(fù)減輕，最終公司整體稅負(fù)下降。第二，合理選擇上游供應(yīng)商。物流企業(yè)可全面分析現(xiàn)有供應(yīng)商的情況，辨別這些供應(yīng)商在稅改之后是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。首先，在簽訂供應(yīng)合同時(shí)應(yīng)充分考慮供給商是否有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格。實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，供應(yīng)商可能多數(shù)是不具備開(kāi)出增值稅專用發(fā)票資格的小規(guī)模納稅人，那么在采購(gòu)合同中物流企業(yè)應(yīng)具體規(guī)定可以減免的已納增值稅稅款部分，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。其次，扣稅憑證的有效期和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也直接相關(guān)，物流公司選擇供應(yīng)商時(shí)也要考慮到其能否在一定期限里提供扣稅憑證。第三，物流企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票的意識(shí)要提高。由于過(guò)去營(yíng)業(yè)稅時(shí)期無(wú)法抵扣上一環(huán)節(jié)繳納的稅，企業(yè)相關(guān)工作人員對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度不夠。物流企業(yè)可以定期對(duì)財(cái)務(wù)人員、運(yùn)輸司機(jī)等進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，以確保企業(yè)員工熟知最新的政策與規(guī)則。財(cái)務(wù)工作者，應(yīng)增強(qiáng)自身的職業(yè)素養(yǎng)，做好增值稅專用發(fā)票的鑒別、管理工作，明確企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)的具體數(shù)目，最終確定公司應(yīng)納增值稅的具體數(shù)額。修理、加油環(huán)節(jié)和運(yùn)輸司機(jī)直接相關(guān)，司機(jī)在加油、修理運(yùn)輸工具等行為發(fā)生后，要保管好加油憑證或修理憑證，主動(dòng)向加油站或修理公司就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票提出合理的要求。第四，建設(shè)好各地物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)。增強(qiáng)地區(qū)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)的作用，通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)的力量為物流業(yè)爭(zhēng)取寬松的稅收環(huán)境。2012年，上海市物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)研究了全市大型物流公司稅負(fù)變化的情況，獲得了物流企業(yè)稅負(fù)上升的具體數(shù)據(jù)，并以調(diào)查為基礎(chǔ)呼吁政府實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政補(bǔ)貼。其他地方的物流協(xié)會(huì)可以學(xué)習(xí)上海市的做法，收集物流企業(yè)對(duì)稅改的反饋，將實(shí)際情況上報(bào)給政府，發(fā)揮協(xié)會(huì)在物流企業(yè)和政府稅務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)溝通作用，為物流業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造稅收優(yōu)惠條件。
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作者:李珊 單位:對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)