電視臺增值稅納稅管理籌劃方案
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摘要：全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的“重頭戲”。這不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于國家的稅制統(tǒng)一，有助于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，抵御經(jīng)濟(jì)下行壓力，是一項“牽一發(fā)而動全身”的改革。電視臺是一個以廣告收入為主要來源的事業(yè)單位，營改增后，主要稅種也由繳納“營業(yè)稅”改為繳納“增值稅”。因此，本文以某省級電視臺為例，針對影視行業(yè)的特點以及電視臺的實際情況對增值稅做納稅管理籌劃，梳理和建立業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理的新流程，完善內(nèi)部控制制度，防范納稅風(fēng)險。通過“營改增”籌劃方案的實施，××電視臺抓住這次財稅改革的歷史機(jī)遇，深刻把握政策精髓，最大限度獲取稅制轉(zhuǎn)換效益，合理分享改革紅利。
關(guān)鍵詞：增值稅；納稅管理；事業(yè)單位；營改增
一、背景描述
（一）單位基本情況
XX電視臺是一家省級事業(yè)單位，集電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)、新媒體、藝術(shù)團(tuán)等業(yè)務(wù)為一體的大型綜合傳媒機(jī)構(gòu)，以財政撥款和廣告收入為主要經(jīng)濟(jì)來源，隸屬于XX省廣播電影電視局。她是省重要的新聞輿論機(jī)構(gòu)，是黨、政府和人民的重要喉舌，具有傳播新聞、社會教育、文化娛樂、信息服務(wù)等多種功能。經(jīng)過40多年發(fā)展，電視臺目前擁有15個電視頻道(10個免費頻道、3個付費頻道、1個移動頻道、1個境外頻道)，1份綜合類都市新聞日報，1個官方網(wǎng)站，2個文藝機(jī)構(gòu)。目前，XX電視臺屬于經(jīng)濟(jì)衰退時期。
（二）單位現(xiàn)狀分析和存在的主要問題
由于規(guī)模、資金等因素，XX電視臺發(fā)展相對緩慢，隨著廣播電視事業(yè)的不斷發(fā)展和變革，行業(yè)間的競爭逐漸加劇，特別是互聯(lián)網(wǎng)等新媒體的迅速發(fā)展，電視臺生存、發(fā)展的空間越發(fā)狹窄，廣告收入呈斷崖式下滑，面臨非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。XX電視臺也一直提倡財務(wù)人員要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，但由于事業(yè)單位的特點和局限性，發(fā)展比較緩慢，對于內(nèi)部控制體系的構(gòu)建也僅僅停留在制度的建設(shè)上。對于稅務(wù)的管理籌劃較為欠缺，缺乏事前的規(guī)劃和決策、事中的控制以及事后的業(yè)績評價。納稅籌劃也限于其概念、原則等基本問題的探討，總體的理論性、系統(tǒng)性不強(qiáng)，表現(xiàn)為主要還是針對稅法的具體條文進(jìn)行的，短期效應(yīng)比較明顯，較少有系統(tǒng)的前期策劃、流程再造、實踐分析、制度補(bǔ)充與完善。
（三）增值稅納稅管理籌劃的主要原因
XX電視臺是一個以廣告收入為主要來源的事業(yè)單位，營改增后，主要稅種也由繳納“營業(yè)稅”改為繳納“增值稅”，而稅款是臺里的一項大額支出。因此，針對影視行業(yè)的特點以及臺里的實際情況對增值稅做納稅管理籌劃，梳理和建立業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理的新流程，完善內(nèi)部控制制度，防范納稅風(fēng)險，增加經(jīng)濟(jì)效益，提高綜合競爭實力成為管理會計人員的重要任務(wù)。另外，國家實施的“營改增”改革，不僅是財稅體制改革的一項重大措施，也是促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企事業(yè)單位轉(zhuǎn)型升級和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措。如何抓住這次財稅改革的歷史機(jī)遇，深刻把握政策精髓，最大限度地獲取稅制轉(zhuǎn)換效益，合理分享改革紅利，也是一個嚴(yán)肅而重大的課題。
二、總體設(shè)計
(一)總體思路
增值稅納稅籌劃是一個綜合性很強(qiáng)的方案，涉及的內(nèi)容和方面比較多，總體思路如下：1.成立專項領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，啟動各項準(zhǔn)備工作。根據(jù)工作需要和本職工作情況，合理分工，周密安排，力爭各項工作任務(wù)層層分解到位，落實到具體責(zé)任人，并要求負(fù)責(zé)人列出詳細(xì)工作計劃，及時溝通解決推進(jìn)中遇到的各種問題，保質(zhì)保量按時完成。2.進(jìn)行調(diào)研，做好內(nèi)、外部溝通協(xié)調(diào)，分析現(xiàn)有增值稅業(yè)務(wù)類型，與主要業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通和座談，了解增值稅業(yè)務(wù)中存在的問題和需要強(qiáng)調(diào)和注意的環(huán)節(jié)，取得增值稅發(fā)票的類型和要求，設(shè)計增值稅業(yè)務(wù)新流程，制定完善的會計核算辦法等。3.加強(qiáng)增值稅培訓(xùn)管理工作，重點是組織會計人員、各部室（頻道）報賬員對新設(shè)計的增值稅業(yè)務(wù)流程及會計核算辦法學(xué)習(xí)和培訓(xùn)；初步試運行相關(guān)系統(tǒng)，不斷進(jìn)行完善。4.正式實施，重點是密切跟蹤分析增值稅繳納和會計核算情況，及時總結(jié)相關(guān)工作，對出現(xiàn)的問題及時研究調(diào)整解決。
（二）增值稅納稅管理籌劃的內(nèi)容
1.進(jìn)行調(diào)研，了解XX電視臺增值稅業(yè)務(wù)的類型和特點，查找其中可能存在的納稅風(fēng)險點。2.根據(jù)電視臺業(yè)務(wù)特點和要求，合理選擇上下游伙伴，盡可能多取得增值稅專用發(fā)票。3.創(chuàng)新業(yè)務(wù)管理，多進(jìn)行業(yè)務(wù)外包，取得增值稅專用發(fā)票。4.加強(qiáng)合同的管理，明細(xì)合同條款，從業(yè)務(wù)的前端合理地控制風(fēng)險。5.重新梳理工作流程，確保核算業(yè)務(wù)流暢和準(zhǔn)確。6.每季度進(jìn)行增值稅的分析和總結(jié)。
三、方案實施
（一）前期調(diào)研
為扎實推進(jìn)XX電視臺增值稅納稅管理籌劃工作，項目成員分別到稅源豐富的六個改制頻道座談?wù){(diào)研，并組織技術(shù)部、辦公室、安保部及物業(yè)部等稅源豐富的職能部室進(jìn)行了專題座談。通過密集調(diào)研，及時、全面、細(xì)致地向業(yè)務(wù)一線傳達(dá)了增值稅最新政策精神，說明了稅制轉(zhuǎn)換和全面營改增對全臺、對各頻道（部室）相關(guān)業(yè)務(wù)的深刻影響，普及了增值稅納稅相關(guān)知識，提出了稅源管理的重點業(yè)務(wù)，同時詳細(xì)了解了改制頻道的廣告經(jīng)營及節(jié)目生產(chǎn)現(xiàn)狀，充分聽取了業(yè)務(wù)一線部門對該項工作的建議和意見，為增值稅納稅管理籌劃工作的順利開展打下了堅實的基礎(chǔ)。
（二）適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營策略
合理選擇上下游合作伙伴各部室（頻道）根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和實際情況，在總結(jié)分析增值稅對自身稅負(fù)變化影響的基礎(chǔ)上，采取合理化分工方式，細(xì)化優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，適時調(diào)整經(jīng)營策略；在選擇上下游合作伙伴時，要考慮營改增變化，適當(dāng)調(diào)整競價策略、營銷方式等，優(yōu)先考慮增值稅一般納稅人，最大限度取得增值稅專用發(fā)票。
（三）創(chuàng)新業(yè)務(wù)管理方式
實施業(yè)務(wù)外包和籌劃前移由于增值稅鏈條式層層抵扣的特性，特別適合業(yè)務(wù)外包，通過相關(guān)業(yè)務(wù)外包給具有一般納稅人資格的其他單位，可以最大限度地取得增值稅進(jìn)項稅發(fā)票，既可降低我臺綜合稅負(fù)，同時又可降低其他一些節(jié)目自制成本；而財務(wù)核算時按照價稅分離原則處理，稅款另行核算，不占用部室（頻道）預(yù)算。要取得這樣的結(jié)果，就必須思路前移，做好事前籌劃，在業(yè)務(wù)洽談階段就要充分考慮，慎重選擇有資格的供應(yīng)商，做好合同管理等，這對各部門業(yè)務(wù)人員都提出了更高要求。
（四）合同的管理
合同管理是各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的源頭和法律依據(jù)，是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容（如：發(fā)票開票時間、發(fā)票內(nèi)容、金額、稅率、付款方式、取得的票據(jù)、違約金等）將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。簽訂合同合同時需注意以下事項：第一，簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人；提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣增值稅？第二，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅；第三，明確提供發(fā)票類型、稅率的要求，在合同中明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的類型和適用稅率。第四，明確提供發(fā)票的時間要求，如先款還是先票的問題都需要合同中有明確的界定。第五，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款。第六，在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。第七，合同應(yīng)約定應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達(dá)對方。
（五）對增值稅業(yè)務(wù)核算工作流程進(jìn)行重新梳理
根據(jù)項目工作要求，項目成員對涉及增值稅業(yè)務(wù)的工作流程，進(jìn)行了系統(tǒng)設(shè)計，重新梳理確定了業(yè)務(wù)操作流程，確保會計核算的準(zhǔn)確性，為電視臺增值稅納稅籌劃管理工作的順利開展，建立了可靠的業(yè)務(wù)操作平臺。
（六）季度進(jìn)項分析，增強(qiáng)稅收籌劃
每季度對全臺取得的進(jìn)項稅額分部室、頻道作比對分析，并分項目統(tǒng)計，依據(jù)重點項目支出，完善管理辦法和制度，著力防控重點支出風(fēng)險，在合法合規(guī)范圍內(nèi)對稅收進(jìn)行籌劃。季度進(jìn)項分析包括各部室頻道進(jìn)項稅認(rèn)證總額、支出項目分類計算、與去年同期對比等統(tǒng)計分析。通過季度分析，能找到重點支出項目和重點部室頻道的進(jìn)項稅額情況，并據(jù)此及時掌握我臺業(yè)務(wù)支出變動，對支出項目做到重點支出重點管理，做好稅收管理籌劃，確保可抵扣稅源不流失。
（七）對增值稅專項知識做好扎實學(xué)習(xí)與培訓(xùn)
為了更好地把握政策精髓，項目成員通過各種方式、各種渠道進(jìn)行專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，及時提高了工作業(yè)務(wù)素質(zhì)和實際操作能力，為增值稅納稅管理籌劃工作的順利開展打下理論基礎(chǔ)。一是積極參加現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)的專項培訓(xùn)。二是積極參加央視會計制度及營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)。特邀中央電視臺財務(wù)部專家為我臺財務(wù)人員講解《廣電事業(yè)單位會計制度》和央視“營改增”試點工作情況。三是積極參加XX市國稅局舉辦的“營改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)。四是積極參加廣電局舉辦的業(yè)務(wù)專項培訓(xùn)。五是通過各種渠道，積極熟悉掌握最新政策。六是積極參加對全臺財務(wù)人員和報賬員的專項業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)。
四、取得成效和存在的問題
（一）取得的成效
經(jīng)過增值稅納稅管理籌劃，以及國家營改增改革的進(jìn)一步深化和推廣，可抵扣范圍不斷地擴(kuò)大，項目成員積極跟進(jìn)政策更新和項目運行情況，隨時發(fā)現(xiàn)、解決遇到的問題，并不斷總結(jié)經(jīng)驗，改進(jìn)不足，使項目運行日趨完善。從2013年8月1日至2017年4月30日，XX電視臺累計抵扣進(jìn)項稅1.43億元，稅負(fù)平均降低30%左右?？傮w上分析，實施增值稅納稅管理籌劃，整體節(jié)稅效果顯著，為我臺帶來了實實在在的稅制轉(zhuǎn)換效益，享受到改革的紅利；但各部室（頻道）基礎(chǔ)不同，還存在個體差異，稅負(fù)有升有降。增值稅納稅管理籌劃有效地解決了以往單位稅務(wù)管理工作單一、片面、被動和滯后的問題，對增值稅的管理更加系統(tǒng)，從源頭上控制有可能帶來的風(fēng)險，避免可抵扣稅款的流失，從流程和制度上合理地保證納稅管理籌劃的落實效果，從培訓(xùn)上提高財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，以更好地服務(wù)于增值稅管理工作。增值稅納稅管理籌劃對單位制定和落實戰(zhàn)略目標(biāo)提供了經(jīng)濟(jì)支持和決策支持，改善了業(yè)務(wù)處理的流程，有效地防范了風(fēng)險。同時，對單位決策提供了更加科學(xué)、具體、有效的管理措施和依據(jù)，提高了電視臺的財務(wù)管理水平，促進(jìn)了從核算型向管理型會計人員的轉(zhuǎn)變。
（二）存在的問題
增值稅能夠為我臺帶來稅收紅利，但同時也存在一些問題。第一，廣告收入確認(rèn)額將有所減少。收入將由原來按實際收款全額確認(rèn)核算，轉(zhuǎn)變?yōu)榘磳嶋H收款全額扣除稅款后的余額進(jìn)行確認(rèn)核算，賬面反映出來的廣告收入確認(rèn)金額較以往將有所減少。第二，支出預(yù)算編制難度加大。單位繳納營業(yè)稅時，我臺“稅金”支出預(yù)算金額明確，即按照收入預(yù)算的8.65%計算確定；單位繳納增值稅后，增值稅銷項稅額及其附加稅金可以按收入的9.65%計算確定，但由于進(jìn)項稅額取得的不確定性，導(dǎo)致“稅金”支出預(yù)算金額成為變動預(yù)算，給支出預(yù)算的編制帶來很大的影響和難度?？傊?，增值稅納稅管理籌劃勢必將對電視臺的財務(wù)管理工作和相關(guān)業(yè)務(wù)流程帶來重大變化，對電視事業(yè)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深刻影響。在這一重大稅制改革的背景下，結(jié)合電視事業(yè)發(fā)展的實際，近年來電視廣告創(chuàng)收持續(xù)下滑的不利形勢，從內(nèi)部管理入手，著力把握全面營改增的良好契機(jī)，主動適應(yīng)稅制彎化，深挖減稅降支潛力，抓好用好稅制改革紅利，是當(dāng)前財務(wù)管理工作的一項重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
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作者:蘇愛莉 單位:河南電視臺財務(wù)部