增值稅會計核算問題探究

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【摘要】繳稅形式的改變給各大企業(yè)的長遠經(jīng)營提供了便利，然而在增值稅的會計核算中仍有諸多問題有待解決，論文就此展開分析，并針對相關(guān)問題提出解決措施。

【關(guān)鍵詞】增值稅；會計核算；問題

1引言

只要是在中國境內(nèi)進行的生產(chǎn)經(jīng)營活動，如加工與出口、商品銷售、修理修配等，那么作為經(jīng)營活動的主體，個人或單位需要向國家繳納商品貨物或者人力勞務(wù)的增值額，這種稅收即為增值稅。增值稅形式有三種：生產(chǎn)型、消費型和收入型，是稅負公平原則的充分體現(xiàn)，又能很好地適應(yīng)、調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，為各行各業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，同時也規(guī)避了對進口產(chǎn)品征稅不足的尷尬，方便給出口產(chǎn)品退稅，完善了增值稅的征管流程，使征管與稅收相互審計、相互制約，一定程度地杜絕了偷稅漏稅的惡劣社會現(xiàn)象，提高了國家財政收入的實時性與穩(wěn)定性。

2增值稅會計核算存在的問題

2.1企業(yè)會計之間的信息缺少可比性

就存貨成本而言，小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間是有區(qū)別的，增值、非增值納稅人做出的財務(wù)報表也有差異，即使是同一個企業(yè)，在計算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增值稅時，采用的方法也不一樣，以至于會計處理的具體方式各不相同。在各個生產(chǎn)經(jīng)營階段，企業(yè)所獲得的會計信息均有所差異，這就造成同一個企業(yè)內(nèi)部，各個會計主體之間失去了信息的可比性。

2.2存貨成本的可比性不足

一般納稅人購買產(chǎn)品的成交價由三部分組成：產(chǎn)品買價、購買費用與增值稅。因此在同一個企業(yè)或者不同的企業(yè)，存貨成本根本沒有可比性，然而增值稅會計核算中對核算要求卻有“價稅分離”的規(guī)定，需要從存貨成本中將增值稅分離出來，進行單獨地核算，才能真實地反映出產(chǎn)品成本，也就是在應(yīng)稅金（應(yīng)該繳納增值稅的項目）中計入增值稅，在產(chǎn)品成本中計入購買費用與產(chǎn)品買價。

2.3增值稅稅率略高

根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定，小規(guī)模納稅人不可以擅自抵扣進項稅額，一般納稅人大約有3%的實際稅負。但是增值稅的流程復(fù)雜，盡管3%的稅負好像不大，但現(xiàn)實中仍不可避免地會重復(fù)納稅，加重了納稅人的稅負，以至于間接稅所占比例比直接稅高出許多，從而降低了直接稅的調(diào)節(jié)作用。

2.4增值稅征稅范圍過小

西方國家的增值稅會另外征收營業(yè)稅，交通運輸、郵電通信、室內(nèi)外安裝等服務(wù)行業(yè)全部需要繳納增值稅。但我國增值稅征稅范圍中卻沒有上述內(nèi)容，而是主要包括修理修配、產(chǎn)品銷售、進口產(chǎn)品三項勞務(wù)內(nèi)容，以至于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅產(chǎn)品銷售缺乏聯(lián)系，征稅范圍的劃分不夠明確，增值稅對稅收的制約效果無法體現(xiàn)，有時候已經(jīng)繳稅的產(chǎn)品在進入營業(yè)稅的征稅范圍之后，還需要再次繳稅。

3解決增值稅會計核算問題的有效措施

中國的稅收體系，增值稅所占比例較大，近年來，我國政府出臺了一系列措施來完善稅收體系，較之以前，增值稅體系也更加成熟，基本滿足了稅收體系的發(fā)展需求。但是，仍有若干存在于增值稅中的問題，制約了稅收體系的發(fā)展。針對上文所述的四大問題，筆者認為在會計核算中應(yīng)遵循“財稅分離.原則，完善《增值稅會計準則》，使之與中國現(xiàn)有國情以及社會經(jīng)濟體系相符，提高增值稅會計核算的準確性、客觀性、合理性，從而發(fā)揮出增值稅在我國財政稅收中的巨大優(yōu)勢[1]。

3.1增值稅會計準則的研究與完善

縱觀我國的會計準則，在不斷修訂、完善的過程中已經(jīng)趨于成熟。會計準則的研究，需要參考大量的文獻資料作為嚴謹?shù)睦碚撘罁?jù)，同時要借鑒西方發(fā)達國家的會計核算經(jīng)驗，引入先進的會計核算方法，就像美國的會計準則，它是在極為充分的理論基礎(chǔ)上制定出來的，然而即使是現(xiàn)在，美國也沒有在會計體系的研究中加入增值稅會計核算?？墒窃谥袊?，會計體系卻受到增值稅會計核算的影響，許多企業(yè)在應(yīng)用增值稅理論時，沒有充分的理論依據(jù)，因此增值稅會計核算缺乏理論支撐。

3.2高度明確“費用觀”會計核算方法

在“財稅分離”原則下，增值稅問題可采用許多方法予以解決，根據(jù)所得稅理念，進一步明確“費用觀”會計核算方法。實際操作中，可以增加一項“增值稅費用”，再根據(jù)所得稅會計，核算出增值稅的若干科目，明確設(shè)計明細賬戶與企業(yè)的稅費及經(jīng)營費用，為企業(yè)管理稅費提供方便，保證增值稅會計核算的準確性。

3.3存貨成本的核算方法要統(tǒng)一

價稅雙規(guī)制是我國目前采用的增值稅會計核算方法，盡管符合稅法要求，卻不符合會計內(nèi)涵與增值稅會計核算的基本規(guī)律，容易出現(xiàn)多種存貨成本的核算方法，其實二者都應(yīng)該遵循“價稅分離”的原則，保證存貨成本核算方法的統(tǒng)一性。

3.4擴大增值稅征稅范圍

增值稅的抵扣鏈條之所以存在脫節(jié)問題，很大程度上與增值稅的征收范圍有關(guān)，對其進行適當(dāng)調(diào)整和擴大，對增值稅的管理十分有利。擴大增值稅的征稅范圍不是一朝一夕就能完成的，實際操作中切忌急于求成，應(yīng)該腳踏實地、循序漸進，充分考慮多方原因，逐漸落實到位。

3.5對扣稅憑證加以規(guī)范

為了規(guī)范增值稅扣稅機制，保證能夠全面實施，我國增值稅制度采用的是增值稅的專用發(fā)票。收購廢舊產(chǎn)品、采購農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)的扣稅憑證只能用增值稅的專用發(fā)票，從而加強稅收憑證的規(guī)范性和統(tǒng)一性，禁止增值稅使用收購發(fā)票或者普通發(fā)票，促進稅收征管能夠順利落實。

4企業(yè)增值稅會計核算實證分析

根據(jù)2016年12月22日出臺的《增值稅會計核算》規(guī)定，當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時，包括正常銷售與視同銷售兩種情況，一般納稅人適用于一般計稅方法計稅應(yīng)繳納的稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算；如果一般納稅人更適用于簡易計稅方法計稅應(yīng)納稅額，則應(yīng)通過“應(yīng)交稅費———簡易計稅”科目核算；小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目核算。

4.1當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時的處理方式

以某企業(yè)一般納稅人為例，企業(yè)為納稅人提供了適用于一般計稅方法的設(shè)計服務(wù)：2017年1月采購辦公材料，獲得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中列出10萬元的貨物金額，1萬元的運輸費用，在當(dāng)月內(nèi)認證抵扣。但在2017年3月，因管理上的失誤，納稅人將辦公材料全部丟失。這種情況下，就應(yīng)該在發(fā)生丟失事件的當(dāng)月，轉(zhuǎn)出已經(jīng)抵扣的貨物于運輸服務(wù)的進項稅額，即：100000×17%＋100000×11%=18100元會計處理應(yīng)是：借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損失貸：庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

4.2當(dāng)固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出時的處理方式某公司是一般納稅人，從事的是婚姻中介工作，可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。2016年10月，公司采購一臺打印機，會計方面將其當(dāng)作固定資產(chǎn)核算，折舊期限為三年，獲得增值稅專用發(fā)票，上面列出的1萬元的貨物金額，在當(dāng)月認證抵扣，2017年2月，此人把購進的打印機轉(zhuǎn)送到了婚姻中介，為免征增值稅項目所專用。這種情況下，納稅人采購的固定資產(chǎn)當(dāng)作專用的免稅項目，應(yīng)該在購進的第二個月根據(jù)公式計算出不能抵扣的進項稅額：固定資產(chǎn)凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅額=9000承17%=1530元會計處理應(yīng)是：借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

5結(jié)語

如今，稅收制度的改革已進入白熱化階段，增值稅體系的完善與否將起到關(guān)鍵性作用。目前增值稅會計核算依然存在扣稅憑證不規(guī)范、征稅范圍不夠等問題。以“財稅分離”作為會計核算的原則，完善增值稅會計準則、明確“費用觀”的會計核算方法，可以提高增值稅會計核算的準確度，使增值稅征管流程得以規(guī)范，杜絕偷稅漏稅，為企業(yè)創(chuàng)造良性競爭環(huán)境。

【參考文獻】

【1】黃璣.試論“待抵扣進項稅額”在增值稅會計核算中的作用[J].中國注冊會計師，2015(1)：113-116.

作者:吳福喜 單位:浙江樹人大學(xué)管理學(xué)院