建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃研究

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摘要：從2016年5月1號開始，建筑施工企業(yè)開始實行“營改增”，由原來3％的營業(yè)稅稅率改為11％的增值稅稅率。為此，分析了“營改增”背景下建筑企業(yè)面臨的部分涉稅問題，對建筑企業(yè)增值稅的納稅籌劃提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)；納稅籌劃

從今年5月1號開始，建筑、房地產(chǎn)、金融等行業(yè)納入營改增的改革范疇，其中建筑業(yè)稅率為11％。長期以來，建筑業(yè)的利潤率徘徊在3．5％左右，屬于微利行業(yè)，稅改必然會對建筑企業(yè)的稅負(fù)、盈利產(chǎn)生較大影響。面對改革帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)會，建筑企業(yè)應(yīng)充分意識到“營改增”帶來的各方面影響，從企業(yè)的整體出發(fā)制定有效的納稅籌劃方案。

1營改增背景下建筑企業(yè)面臨的部分涉稅問題

1．1集團(tuán)公司內(nèi)部稅負(fù)不均衡，內(nèi)部服務(wù)不能抵扣進(jìn)項

建筑集團(tuán)公司一般有多個工程公司構(gòu)成，各公司承接的工程類型不一定相同，稅負(fù)也有差異，有的公司采購材料物資、設(shè)備量大，進(jìn)項稅額多，銷項相對較少，進(jìn)項稅額大于銷項而沒有抵扣完，有的公司則是銷項稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于進(jìn)行稅額，需要交納較多的稅。另外，多數(shù)建筑集團(tuán)公司實現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化，在提供建筑施工服務(wù)的同時，還兼營運(yùn)輸、安裝勞務(wù)，甚至還自行生產(chǎn)配件等。如果運(yùn)輸安裝等勞務(wù)等仍然繼續(xù)由內(nèi)部的部門提供，而不是由獨(dú)立的公司提供，那么其本質(zhì)是內(nèi)部服務(wù)，是不允許開具增值稅專用發(fā)票的，那么公司就不能抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項。

1．2供應(yīng)商的選擇將影響企業(yè)稅負(fù)及利潤

建筑企業(yè)流動性大，多數(shù)為跨區(qū)域經(jīng)營。企業(yè)為了降低施工成本，比較傾向于與價格低的貨物供應(yīng)商合作，從小規(guī)模納稅人處購買材料，或是受當(dāng)?shù)毓┴洍l件限制，建筑企業(yè)就會選擇當(dāng)?shù)剞r(nóng)民等作為供應(yīng)商，而這些供應(yīng)商一般都是就地采石采砂，無法開具專用發(fā)票。同時由于供應(yīng)商不規(guī)范，產(chǎn)品質(zhì)量得不到保證，可能出現(xiàn)由于貨源質(zhì)量問題導(dǎo)致的退貨問題。建筑企業(yè)如果不能取得發(fā)票，則抵扣不了進(jìn)項，使得稅負(fù)加大、利潤減少。材料成本占建筑企業(yè)總成本的50％以上.稅額抵扣的利用程度是節(jié)稅的關(guān)鍵所在，建筑企業(yè)應(yīng)充分意識到增值稅專用發(fā)票的重要性，在選擇供應(yīng)商時不能僅僅考慮價格。

1．3對外報價更加復(fù)雜

建筑企業(yè)一般都是采用投標(biāo)方式來承接建筑項目，需要編制投標(biāo)書，主要內(nèi)容就是確定投標(biāo)價格，由建設(shè)單位在若干投標(biāo)人中進(jìn)行比較后，最終確定承建單位，然后雙方再簽訂工程承包合同。建設(shè)企業(yè)能否中標(biāo)，除了與自身的建筑資質(zhì)、實力等等有關(guān)外，更和報價是否合理直接相關(guān)。報價過高，在競爭會被淘汰，與工程項目失之交臂，而價格過低，企業(yè)的利潤所剩無幾，甚至虧損。與增值稅不同，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，工程費(fèi)用定額包含了營業(yè)稅稅金，而稅改后，增值稅稅金不再包括在工程費(fèi)用定額中，因此，需進(jìn)行調(diào)整和修正定額，產(chǎn)品造價的構(gòu)成內(nèi)容將發(fā)生改變，因此在對外投標(biāo)時，報價工作更加復(fù)雜，需根據(jù)修正后的費(fèi)用定額來計算價格。

1．4巨額勞務(wù)用工無法取得增值稅專用發(fā)票

建筑行業(yè)屬于勞動力密集型行業(yè)，員工的主體部分是由大量的農(nóng)民工、臨時工構(gòu)成，成本費(fèi)用中人工勞務(wù)成本比重大，占20％以上，并且呈不斷上漲的趨勢，而這部分巨額勞務(wù)支出卻無法取得法定扣稅憑證抵扣稅金，必然會大大減少可抵扣的進(jìn)項稅額，建筑公司企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)一步加重。因此，建筑行業(yè)企業(yè)必須想辦法控制減少勞務(wù)成本、降低稅負(fù)、增加利潤。

1．5資金鏈緊張問題更加嚴(yán)重

稅款的預(yù)繳與工程款的拖欠現(xiàn)象將加劇了資金鏈的緊張。改革前，建筑行業(yè)的營業(yè)稅一般是由建設(shè)單位在驗工計價時進(jìn)行代扣代繳，直接從結(jié)算的價款中扣繳。實行代扣代繳營業(yè)稅的方式，稅改后不再實行代扣代繳方式，將采用稅款預(yù)繳方式，待工程完工后再進(jìn)行稅金的清算?，F(xiàn)實中，普遍存在工程款的拖欠問題，即工程款收回跟不上工程施工進(jìn)度，甲方驗工計價后不一定馬上支付工程款，會拖欠一段時間才付款，但企業(yè)的納稅義務(wù)卻已經(jīng)產(chǎn)生，企業(yè)既要墊付工程款還要墊付相應(yīng)的稅金，嚴(yán)重擠占了建筑企業(yè)的資金。同時由于未及時收到工程建設(shè)資金，建筑企業(yè)很有可能延遲付款給材料供應(yīng)商，進(jìn)一步導(dǎo)致不能及時取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。

2建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃的建議

2．1合理設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的組織形式

稅改后，企業(yè)可以靈活設(shè)置企業(yè)組織形式。比如，在集團(tuán)公司稅負(fù)不均衡的情況下，如果把各建筑公司設(shè)立為獨(dú)立法人子公司，則各子公司應(yīng)獨(dú)立申報并繳納稅金，必然有部分子公司的進(jìn)項稅額不能獲得及時的抵扣，因此集團(tuán)公司稅負(fù)會較重。而把將下屬工程公司設(shè)立為分公司形式，由企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅，則整個集團(tuán)內(nèi)部各公司的進(jìn)項稅額和銷項稅額能相互抵扣。而運(yùn)輸?shù)葍?nèi)部服務(wù)較多的建筑公司，為爭取獲得更多的進(jìn)項抵扣，可考慮將運(yùn)輸及零配件生產(chǎn)等部門設(shè)置為獨(dú)立核算的子公司形式。

2．2謹(jǐn)慎選擇供貨渠道

企業(yè)在購買材料物資的時候，應(yīng)在小規(guī)模納稅人供貨商和一般納稅人供貨商之間做出比較，需綜合考慮價格、稅負(fù)、質(zhì)量等因素，選擇能給企業(yè)帶來更多現(xiàn)金凈流量、更多凈利潤的供貨渠道。一般納稅人供貨商的價格可能更高，但自身能開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人價格可能更低，但自身無法開具專用發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，抵扣率僅為3％，而過低的抵扣率或不能取得專用發(fā)票等必然會給施工企業(yè)帶來損失，因此施工企業(yè)必須要求小規(guī)模納稅人供貨商在價格上給予足夠的優(yōu)惠。價格折讓要達(dá)到多少才能彌補(bǔ)不能取得專用發(fā)票而帶來的損失呢？這就需要將價格折讓幅度與價格折讓臨界點(diǎn)進(jìn)行比較。在不考慮質(zhì)量等其他因素的前提下，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格折讓幅度等于價格折讓臨界點(diǎn)時，兩種方案的凈收益是相等的。如果價格折讓幅度低于臨界點(diǎn)，則選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商更劃算，反之則選擇一般納稅義務(wù)人供應(yīng)商可以獲得更多的凈利潤。

2．3審慎報價

增值稅屬于價外稅，如建筑企業(yè)在稅改后報價仍然保持不變，那么扣除了增值稅銷項稅額后的營業(yè)收入必然會比以往有大幅度減少。因此，建筑企業(yè)為不減少營業(yè)收入，可能會提高投標(biāo)的價格。這時，建筑企業(yè)應(yīng)保持審慎的態(tài)度，把握度的問題，適當(dāng)提高投標(biāo)價格，爭取在競標(biāo)中取得成功，又能保持企業(yè)的收入和利潤?？蛇m當(dāng)調(diào)整原有的報價模式，爭取實現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁比如，在對甲方進(jìn)行投標(biāo)報價時，可以借鑒谷歌廣告有限責(zé)任公司的做法，采用“不含稅價＋稅金”的報價模式，即在原有報價基礎(chǔ)上，另外再向客戶收取增值稅銷項稅額，當(dāng)然，最終能否實現(xiàn)變相的漲價，還要看建筑企業(yè)在市場中的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力。產(chǎn)業(yè)鏈上游的企業(yè)及，其轉(zhuǎn)嫁能力較強(qiáng)些，居于下游的企業(yè)及規(guī)模小的企業(yè)議價能力更弱，較難轉(zhuǎn)嫁自身的稅負(fù)。

2．4提高機(jī)械化操作能力

由于勞務(wù)費(fèi)用不屬于增值稅的征稅和抵扣范圍，勞務(wù)費(fèi)不能給企業(yè)帶來可抵扣的稅金。建筑施工類企業(yè)可以逐步轉(zhuǎn)變勞動密集型的生產(chǎn)方式，不斷提高機(jī)械操作能力，盡量減少勞務(wù)用工。通過引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械裝備及技術(shù)，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、知識創(chuàng)新和科技創(chuàng)新，不斷優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升工作流程和工作效率，減少人工費(fèi)用，增加進(jìn)項稅額抵扣，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)控制稅負(fù)，改善財務(wù)狀況，提高建筑企業(yè)整體競爭力。另外，由于勞務(wù)公司可以開具專用發(fā)票，為解決巨額勞務(wù)用工無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的問題，建筑企業(yè)可以成立考慮專門的勞務(wù)公司負(fù)責(zé)聘用管理農(nóng)民工、臨時工，或者將臨時、農(nóng)民工轉(zhuǎn)移到有資質(zhì)的勞務(wù)公司中去。

2．5加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理

建筑企業(yè)普遍存在工程款的回收滯后的問題，往往要幾個月才能收到款項，有的甚至要拖幾年，資金本來就很緊張，而“營改增”加大了建筑業(yè)資金鏈的緊張，帶來越來越多的支付壓力，因此，促進(jìn)資金鏈有效、合理運(yùn)轉(zhuǎn)至關(guān)重要，涉及企業(yè)的生存發(fā)展問題。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金的管理，結(jié)合實際需求制定科學(xué)合理的資金策略和計劃，保證企業(yè)有足夠的現(xiàn)金流，緩解和降低支付壓力。在承接工程項目時應(yīng)謹(jǐn)慎抉擇，資金回收風(fēng)險太大的項目就不能再承接，采取有力措施，加強(qiáng)工程款的催收力度。此外，為充分的抵扣稅金，避免提前繳稅、當(dāng)期超額納稅，施工企業(yè)要積極協(xié)調(diào)工程結(jié)算進(jìn)度，并巧妙利用納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，合理核算工程結(jié)算收入。

參考文獻(xiàn)

［1］陳寶銘．對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅幾個問題的探討［J］．財務(wù)與會計，2013，（12）．

［2］鞏鑫．“營改增”對建筑業(yè)影響的SWOT分析［J］．財會月刊，2014，（01）．

作者：徐元玲 單位：成都信息工程大學(xué)商學(xué)院