我國商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃
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摘要：
隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進，納稅籌劃將來勢必在企業(yè)發(fā)展中占重要地位。而增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的重要稅種，在涉及范圍、現(xiàn)行稅制等方面為企業(yè)進行籌劃提供了廣闊的空間，對增值稅進行納稅籌劃無疑有著深刻的現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；納稅籌劃；增值稅
1商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性和必要性
1.1商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性
①增值稅的稅負轉(zhuǎn)嫁功能使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃活動具有可能性。稅負轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過提高或壓低價格的方法，把稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實也不容易。②稅收政策的引導(dǎo)性使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性、特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構(gòu)成要素的差異性使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行性。
1.2商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃的必要性
①有利于減少稅負節(jié)約成本。對于商貿(mào)企業(yè)而言要想追求最大的盈利，必須盡可能的控制成本。商貿(mào)企業(yè)涉及的主要稅種包括增值稅和企業(yè)所得稅，作為企業(yè)重要稅種的增值稅有著很大的籌劃空間。商貿(mào)企業(yè)的零售業(yè)務(wù)、視同銷售業(yè)務(wù)、進口業(yè)務(wù)以及一些企業(yè)在零售商品的同時還兼營加工、修理修配勞務(wù)都會涉及到增值稅的繳納。因此，商貿(mào)企業(yè)很有必要對增值稅進行納稅籌劃從而降低稅負節(jié)約成本創(chuàng)造利潤，實現(xiàn)利潤最大化目標。②有利于納稅人更好的掌握和實施稅收法規(guī)。要想有效的實施納稅籌劃，納稅人必須隨時隨地密切注意國家稅收法律的變更及新政策的出臺，稅法一旦發(fā)生變化納稅人就會馬上采取行動通過一些合法的操作來達到節(jié)稅的目的。商貿(mào)企業(yè)在減輕稅負的同時提高了納稅意識，在一定程度上推動稅收法律及法規(guī)的貫徹、實施。③有利于商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展。商貿(mào)企業(yè)通過對增值稅進行納稅籌劃減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，同時增加了企業(yè)的可用資金及稅后收益，這符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的與動機。可支配資金的增加有利于企業(yè)在其他方面更好的發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。
2增值稅納稅籌劃方法在商貿(mào)企業(yè)中的具體運用
2.1采購結(jié)算方式的納稅籌劃
企業(yè)的采購結(jié)算方式主要分為兩種：一種是賒銷；一種是現(xiàn)金采購。無論采用哪種結(jié)算方式都應(yīng)在稅法的允許范圍之內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)盡量選擇對商貿(mào)企業(yè)有利的結(jié)算方式，延遲支付貨款的時間為企業(yè)取得無息貸款。具體的操作方法如下：①在簽訂采購合同時與供貨商協(xié)議采用分期付款或者賒銷的方式盡可能的拖延資金流出的時間。②與供應(yīng)商達成共識盡早提供增值稅專用發(fā)票，可以較早的進行增值稅進項稅抵扣。企業(yè)通過減少當期貨幣資金支出的方式達到利益最大化的目的。
2.2通過兼營行為進行納稅籌劃
所謂的兼營行為指納稅人的經(jīng)營范圍既包括應(yīng)稅勞務(wù)和銷售貨物，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但是，并且這兩項經(jīng)營活動并不同時發(fā)生在同一位購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算或者不能準確核算的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當與應(yīng)稅勞務(wù)和貨物一并征收增值稅。對從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人來說適用的營業(yè)稅稅率為5%，但是增值稅的征收率只有3%，這樣看來不分開核算比較有利。在一般情況下，無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人分開核算還是較為有利的。
2.3通過混合銷售行為進行納稅籌劃
混合銷售行為指生活中有些銷售行為即涉及貨物有涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項銷售行為中即包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。這種混合銷售行為給征管雙方在管理上帶來了很多困難，為了便于征收管理，增值稅實施細則中規(guī)定：對于從事生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個人的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅，即不可以分別核算。以上列舉單位以外的其他單位和個人在發(fā)生混合銷售行為時視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
2.4增值稅稅收優(yōu)惠政策的有效利用
政府為了優(yōu)化資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而制定了不少的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)商貿(mào)企業(yè)所體現(xiàn)的稅負情況來看，至今商貿(mào)企業(yè)還未有任何一家已經(jīng)獲批得到增值稅稅收優(yōu)惠政策?？偟膩碚f我國商貿(mào)企業(yè)能夠享有的增值稅稅收優(yōu)惠政策與其他企業(yè)相比很少，不過通過細致的了解和解讀增值稅稅收優(yōu)惠政策，不難找出可以籌劃的空間。概括地說，商貿(mào)企業(yè)可以大致通過下面這些方面考慮是否存在可以利用增值稅稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間：①合理的規(guī)劃所售商品的類別結(jié)構(gòu)，并在顧及企業(yè)盈利的前提下，充分合理的配置能夠和減征或免征增值稅的商品；②及時關(guān)注發(fā)生地震、洪水等自然災(zāi)害地區(qū)、邊遠貧困縣以及國家政策規(guī)定需要扶植、鼓勵地區(qū)的有關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策等。
2.5通過增值稅延期納稅進行籌劃
增值稅延期納稅又叫做納稅期的遞延，指根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定允許企業(yè)在一定期限內(nèi)，延遲繳納或分期繳納稅款。從稅收法律規(guī)定上我們可以看出納稅期限最多只有一個月的期限，所以要根據(jù)納稅期限進行籌劃幾率是很小的，利用推遲納稅發(fā)生時間這方面進行籌劃才能延期納稅，為企業(yè)減少銀行利息的支出，節(jié)約貨幣資金給企業(yè)帶來更大的利潤。
3完善商貿(mào)企業(yè)對增值稅納稅籌劃的管理
3.1商貿(mào)企業(yè)在增值稅納稅籌劃中存在的問題
商貿(mào)企業(yè)利用稅收法律知識并結(jié)合商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營活動中具體的涉稅事項，來對增值稅進行有效的納稅籌劃，通過減少企業(yè)的經(jīng)營成本、增加企業(yè)流動資金等實現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)利潤最大化的目標。成功的納稅籌劃案例很多，但是由于納稅籌劃在我國還處于起步階段，在有的方面還不是很完善，造成有的納稅人對納稅籌劃不是十分了解，片面理解納稅籌劃的概念，有的企業(yè)認為納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)人員的事情，與企業(yè)經(jīng)營決策無關(guān)只要交給財務(wù)部門就可以高枕無憂了其他部門也無需關(guān)心；甚至有的企業(yè)認為只要跟稅務(wù)局搞好關(guān)系，有事可以通過疏通關(guān)系搞定；甚至有的企業(yè)，從局部或者整體看來稅務(wù)核算工作是符合規(guī)定的操作，但是仔細看的話就發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)沒有密切注意國家稅收法律的變更及新政策的出臺并且對稅收政策沒有進行系統(tǒng)細致的研究和分析導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)核算工作中出現(xiàn)紕漏，看似合法的操作，其事實上已經(jīng)形成偷稅，從而受到稅務(wù)部門的處罰。因此商貿(mào)企業(yè)在進行納稅籌劃的同時也要完善企業(yè)對納稅籌劃的管理。為了使商貿(mào)企業(yè)更好的進行納稅籌劃，大致從以下幾個方面完善企業(yè)對納稅籌劃的管理。
3.2完善的方法
①企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對納稅籌劃足夠重視。只有領(lǐng)導(dǎo)認識到納稅籌劃的重要性才能使納稅籌劃在企業(yè)正常的實施。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)組織企業(yè)財務(wù)及核心人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，使企業(yè)員工正確認識納稅籌劃并及時、準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，尤其要加強對企業(yè)財務(wù)人員有關(guān)納稅籌劃方面知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)。②增加企業(yè)與稅務(wù)師事務(wù)所之間的聯(lián)系。在如今社會，要進行有效的納稅籌劃必須善于借力，廣泛學(xué)習(xí)各方面的知識，調(diào)動各方面的能力。最好的方法就是借助稅務(wù)師事務(wù)所的力量，事務(wù)所在稅收政策和稅務(wù)情報方面有最準確、最新、最全面的信息，事務(wù)所有著最專業(yè)的稅務(wù)人才，涉稅經(jīng)驗相當豐富，納稅籌劃水平高。納稅籌劃是一項對專業(yè)技術(shù)要求高并且政策性強的工作對職員工作能力要求十分高，商貿(mào)企業(yè)除了要加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，同時還要加強同稅務(wù)師事務(wù)所的溝通與聯(lián)系，提高商貿(mào)企業(yè)的稅法意識、納稅籌劃實施能力和稅收政策的分析理解能力。③及時掌握稅收法律的變化，及時準確把握稅收政策。稅收知識面廣量大,并且在不斷變化之中，商貿(mào)企業(yè)在進行納稅籌劃時必須以合法性為基礎(chǔ)，這就要求商貿(mào)企業(yè)時刻關(guān)注稅收相關(guān)政策的變化，及時把握稅收政策動態(tài)，也要求商貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)人員必須要同時具備一定的財務(wù)知識和稅收法律知識，及時分析稅收法律變化后對企業(yè)納稅籌劃造成的影響并對企業(yè)原有的籌劃決策進行變更以確保企業(yè)增值稅納稅籌劃的合法性及安全度，使商貿(mào)企業(yè)的納稅籌劃順利進行。④保持企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)的良好關(guān)系。納稅人應(yīng)和稅務(wù)機關(guān)遵守稅收合作信賴主義即公眾信任原則，一方面商貿(mào)企業(yè)作為納稅人應(yīng)該及時向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款，另一方面稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任向商貿(mào)企業(yè)提供稅收信息資料。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分信任稅務(wù)機關(guān)決策的準確性與公正性，同時稅務(wù)機關(guān)不能對商貿(mào)企業(yè)是否依法納稅有所懷疑，商貿(mào)企業(yè)有權(quán)利要求被稅務(wù)機關(guān)充分信任。
參考文獻：
[1]李海霞.某企業(yè)納稅籌劃問題的研究[D].大連海事大學(xué),2014.
[2]趙佳.基于會計政策選擇的企業(yè)納稅籌劃研究[D].內(nèi)蒙古大學(xué),2014.
作者：成芮汶 單位：西京學(xué)院會計學(xué)院