增值稅轉型改革對煤炭企業(yè)的影響
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我國在2004年對增值稅的改革開始應用在了實際中，過去的生產(chǎn)型相應轉化為消費型，直到現(xiàn)在，這一消費型增值稅得到了全面的實施。生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅的區(qū)別就是生產(chǎn)型增值稅買進的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額不可以直接進行抵扣，而要將其放入到固定資產(chǎn)成本中，而消費型增值稅是可以進行抵扣的，從而使企業(yè)的稅收減少了不少。從理論上來講，增值稅的轉型改革是可以減輕企業(yè)在稅收方面的負擔的，有助于促進企業(yè)更新生產(chǎn)設施。所以，消費型增值稅是最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)點的增值稅類型了。
一、增值稅的概念及類型
所謂增值稅就是指在我國國內(nèi)售賣商品或者進行加工服務、修理服務和提供進口商品的公司和個人，對于其商品銷售或提供人力后商品的增值金額和商品進口的金額作為收稅的對象,而征收的另外一種流轉稅。增值稅可以根據(jù)稅基和買進固定資產(chǎn)的進項稅是不是要被扣掉和以哪種方式扣掉分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。導致這三種增值稅不同的原因主要是對固定資產(chǎn)進行稅額扣除時的政策是不一樣的。就像上文說到的，生產(chǎn)型增值稅對于進口的商品和應稅勞務已經(jīng)上交的稅額是可以進行抵扣的，可是對于固定財產(chǎn)所要交納的稅金,則不能進行扣除；收入型增值稅對于進口的商品和應稅勞務已經(jīng)上交的稅額是可以進行抵扣的，固定財產(chǎn)所要交納的稅額,可以按照當期的折舊金額進行分期扣除；對消費型增值稅來講，進口商品和應稅勞務已經(jīng)上交的稅額以及當期固定財產(chǎn)所要交納的稅額都是可以進行抵扣的。
（一）煤炭企業(yè)的總體負稅額較高
雖然進行增值稅改革后，我國目前的消費型增值稅政策,可以減輕煤炭企業(yè)的稅額負擔，但是隨著增值稅的改革，煤炭增值稅率又回到7％的現(xiàn)實又將獲得的福利抵消掉了，從而導致煤炭企業(yè)增值稅的負擔加重。國家政策對煤炭企業(yè)的產(chǎn)量做出了明確的規(guī)定，要求煤炭企業(yè)在一定時間內(nèi)必須要產(chǎn)多少煤炭，如果產(chǎn)量沒有達到要求，國家就要求煤礦企業(yè)進行擴建。通過與以前的改擴建煤礦量相比，2014年比上管理二○一五•十財經(jīng)論壇一年明顯增加很多，所以煤礦企業(yè)的產(chǎn)量很難大幅度增漲。由于增值稅轉型改革后,煤炭企業(yè)稅率的恢復以及購買方?jīng)Q定市場價的原因，直接導致了現(xiàn)階段我國煤炭所負稅額過高的現(xiàn)象。另一方面，煤礦企業(yè)是直接從大自然挖掘原料，所以煤礦企業(yè)原料所花費資金占整體成本比例不大，但也是由于煤炭企業(yè)的“大自然”特性，要花費的資金也很多，其中包括：造成土地塌陷需要支付的補償費、造成樹苗減少的補償費、征用村民土地的補償費、為了得到探礦權所支付的費用、為了可以進行煤礦開采而付出的費用、要對環(huán)境治理所付的費用等等。由于這些費用加大了煤礦企業(yè)的投入成本，卻不能進行抵扣，這就導致煤礦企業(yè)的真實交納稅額比同時期的其他行業(yè)要高很多。
（二）煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出增加
增值稅轉型改革對煤炭企業(yè)在新增設備上的投入資金的影響主要有：因為煤炭企業(yè)的設備資產(chǎn)的原有價值是以沒有含稅的價格購買的，所以每年從設備中獲得的折舊在不斷減少，當銷售金額沒有改變時，企業(yè)的總體利潤金額值變大，所要繳納的稅額也跟著變大，這就導致企業(yè)各個時期的現(xiàn)金流出值增大。煤礦產(chǎn)品增值稅以前是13％，而我國現(xiàn)在的煤礦產(chǎn)品增值稅是16.8％，這個數(shù)據(jù)上的變化，對煤炭企業(yè)現(xiàn)金流出也會造成相應的影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面：隨著增值稅率的變大，企業(yè)所要交納的增值稅金額也變大，從而導致現(xiàn)金流出值增加。在增值稅額中所要交納的稅值也增加，從而使得城建稅金額和所要交納的教育費也相應增加，這也會造成企業(yè)的現(xiàn)金流出值增加。在煤炭所售額價格不變時，增值稅率卻得到了增加，這就導致了收入減少，付稅增多的現(xiàn)象，最后的結果只能是企業(yè)的利潤值變少。通過分析以上的所有因素，我們可以發(fā)現(xiàn)，增值稅轉型改革使煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出總值增大不少。
（三）不利于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
煤炭企業(yè)的原料來源是從自然界開采，其固定財產(chǎn)的投入具有集中特性，增值稅轉型改革后的新買入的固定財產(chǎn)進項稅金額，能夠抵扣政策使得煤炭企業(yè)利潤并不能增加。對于那些在煤礦地開采時間較長，導致所挖礦井產(chǎn)量穩(wěn)定或者降低的煤炭企業(yè)來講，其大量的固定資金投入接近尾聲，增加的生產(chǎn)所用設備較少，能夠被用來抵扣的進項增值稅金額就變得更加少。企業(yè)可以通過購買設備增加固定資產(chǎn)，來進行進項稅金額的抵扣，但這樣也會導致一些企業(yè)功利心太急、不考慮現(xiàn)實、盲目進行投資、資金投入不合理，使開采設備資金投入過大，當市場改變時部分設備就只能被閑置。
三、針對轉型改革建議采取的對策
（一）進行設備的采購時，應取得增值稅專門的發(fā)票
只有得到增值稅專門的發(fā)票，就能夠享受到增值稅的進項稅可以進行抵扣的政策。在購買設備時不知道固定資產(chǎn)的實際作用，也應該得到增值稅專門的發(fā)票，在明白所購買固定資產(chǎn)的實際作用之后，再決定是否可以對進項稅進行抵扣。
（二）合理規(guī)劃固定資產(chǎn)
由于新買進的設備進項稅可以進行抵扣，這樣就增加了企業(yè)增值稅進項稅值，減輕企業(yè)納稅負擔，減少城建稅值和教育費；進行抵扣后可以降低固定資產(chǎn)的原有價值，盡量對折舊值進行減少，使企業(yè)在固定資產(chǎn)壽命期間的利潤增多。所以企業(yè)對固有資產(chǎn)的合理投資規(guī)劃是很有必要的，比如，在企業(yè)籌建時，核算劃分好固定資產(chǎn)及各種設施設備；在從籌建過渡到生產(chǎn)期時，合理處理好不動產(chǎn)達到預期使用狀態(tài)和進行生產(chǎn)所用時間的界定。所以，在進行增值稅轉型改革后，煤炭企業(yè)要做好固定資產(chǎn)投入的預算，控制投資行為的現(xiàn)金流出量，定時定量更新固有資產(chǎn)設備設施，使得固定資產(chǎn)的投入量、速度與負稅相互配合。
（三）在采購設備的時候要清楚供貨商納稅人的具體身份
在進行設備的采購時，供貨商會出現(xiàn)兩種不同納稅人的身份，一種是一般的納稅人，另一種是小型納稅人。增值稅進行轉型改革后，小型納稅人的稅額征收率降為3%，所以應在一般納稅人哪里購買設備，這樣就可以得到更多的能夠進行抵扣的進項稅額。
四、政策建議
（一）學習西方發(fā)達國家，實行礦業(yè)保護政策
煤礦行業(yè)風險較大，在許多經(jīng)濟發(fā)達的國家，對煤礦行業(yè)的稅收規(guī)定中，都給予了一定的優(yōu)惠政策，在美國、瑞典、加拿大等國家為了對煤礦行業(yè)實施保護政策，采取了不收取煤礦企業(yè)的資源稅額和資源補償稅額，只是對煤礦企業(yè)收取企業(yè)所得稅和采礦稅的方式。而我國所收的煤礦增值稅額，就占了總稅額的60％左右。煤炭行業(yè)又由于過多的負稅和各種不合理的原因，使得煤礦企業(yè)變得盲目追求利益、破壞大自然、浪費資源等。所以我們國家借鑒他國好的經(jīng)驗，是非常有必要的。
（二）研究建立符合科學發(fā)展觀和煤炭企業(yè)實際的稅費體系
由于煤炭企業(yè)的原料都是直接從自然界獲得，所以花費原料成本較低、塌補費用不能進行進項稅抵扣，這就造成了進項稅抵扣額度太少，煤礦增值稅率變大。面對這樣的問題，我們可以著重研究用礦權來作進項稅值的抵扣，這樣就不用付“大自然”成本的增值稅額，根據(jù)運輸行業(yè)或農(nóng)產(chǎn)品采購行業(yè)的定率抵扣來進行相應的抵扣，這樣就可以保證煤炭企業(yè)負稅的公平性，同時激勵煤炭企業(yè)對煤炭開采區(qū)的環(huán)境進行治理。
五、結語
我國對稅收制度進行改革時，煤炭企業(yè)應抓住對自己有利的條件，對固定資產(chǎn)設備進行投資。為了使利潤增加，應改變以往低效率的生產(chǎn)方式，開發(fā)新技術來提高生產(chǎn)效率，爭取使煤炭的生產(chǎn)模式變成環(huán)境友好型生產(chǎn)模式，從而推進煤炭行業(yè)的合理、健康、科學有效的發(fā)展。
作者：葛靜