銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅論文

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一、淮安市銀行營業(yè)稅情況

近年來，隨著淮安市銀行機構(gòu)網(wǎng)點的不斷增加，金融產(chǎn)品和服務(wù)的不斷增加，銀行機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)利息收入、買賣金融產(chǎn)品價差收入以及中間業(yè)務(wù)手續(xù)費與傭金等逐年增加，營業(yè)稅也開始“水漲船高”。2014年，淮安市銀行營業(yè)稅為5．09億元，較2008年增長2．35倍，年均增長15．3%。2014年，淮安市銀行營業(yè)稅達到銀行業(yè)總稅收的57．6%。從納稅主體來看，截至2014年末，淮安市共有82家銀行機構(gòu)繳納營業(yè)稅，包括11家法人和71家非法人機構(gòu)。其中，法人機構(gòu)繳稅0．78億元，占15．4%;非法人機構(gòu)繳稅4．31億元，占84．6%。分機構(gòu)來看，由于網(wǎng)點眾多、業(yè)務(wù)量較大，淮安市工、農(nóng)、中、建等國有大行繳納營業(yè)稅較多;而一些新設(shè)立的股份制銀行、農(nóng)村銀行機構(gòu)市場份額較小，繳納的營業(yè)稅較少。從稅收負擔來看，2014年淮安市大部分銀行營業(yè)稅綜合稅率略高于名義稅率。主要是因為當?shù)卣ǔ︺y行業(yè)附加征收一些其他的稅費。如對銀行業(yè)以營業(yè)稅額為稅基，除征收7%的城市維護建設(shè)稅和3%的教育附加費外，還要征收2%的地方教育費附加。

二、銀行業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅的必要性分析

銀行業(yè)營業(yè)稅實行過程中所存在的一些矛盾和問題制約了銀行業(yè)的發(fā)展，不利于銀行業(yè)更好地服務(wù)實體經(jīng)濟。主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

(一)易導(dǎo)致重復(fù)征稅。目前，銀行業(yè)是按貸款利息收入、手續(xù)費全額征收稅費，未考慮銀行的資金成本、服務(wù)成本等因素，整體稅負較高。同時，銀行購進的設(shè)備、信息服務(wù)等支出所含稅款也無法進行抵扣。

(二)稅基確認不科學。目前，貸款利息收入仍是銀行業(yè)營業(yè)稅稅基的主要部分，銀行業(yè)實行的是“權(quán)責發(fā)生制”而非“收付實現(xiàn)制”核算模式。對銀行業(yè)征收營業(yè)稅，應(yīng)計稅額中的“利息收入”是基于“權(quán)責發(fā)生制”下銀行業(yè)獲取的收入，當貸款出現(xiàn)不良且無法獲得利息收入時，銀行不但要承擔貸款損失，還要支付損失貸款的利息收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加。

(三)無法享受出口退稅優(yōu)惠。根據(jù)我國稅法，增值稅納稅人向境外出口商品和勞務(wù)可以享受出口退稅，而對營業(yè)稅納稅人則無此規(guī)定。顯然，銀行業(yè)因繳納營業(yè)稅而非增值稅，在向境外客戶提供金融產(chǎn)品或服務(wù)時便無法享受到出口退稅的優(yōu)惠政策。

(四)未能打通稅收抵扣鏈條。繳納營業(yè)稅而非增值稅，銀行享受不到增值稅的進項抵扣，也無法向接收其產(chǎn)品服務(wù)的下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致下游企業(yè)無法進行增值稅進項抵扣。

三、銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅評估

(一)兩種營業(yè)稅改增值稅的思路

現(xiàn)行增值稅計稅法包括簡易計稅法和一般計稅法。簡易計稅法是指按照法定征收率對銀行業(yè)的全部收入進行征稅，不允許抵扣進項稅額，也不能開具增值稅專用發(fā)票;一般計稅法是指以當期銷項稅額減去當期進項稅額后的差額作為應(yīng)納稅額，可開具增值稅專用發(fā)票。具體做法如下:

1．簡易計稅法。2011年，財政部和國稅總局的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中指出，金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額，沒有進項抵扣部分。簡易計稅法計算簡單、操作方便，并且可以保證財政收入的穩(wěn)定。但在該方案下，銀行無法抵扣進項稅額，也不能為下游企業(yè)開具可抵扣發(fā)票，抵扣鏈條未打通，重復(fù)征稅依然存在，與現(xiàn)行營業(yè)稅無本質(zhì)區(qū)別。

2．一般計稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以稅率的方式確定銷項稅額，并由銀行按照實際稅率給下游企業(yè)開具銷項稅票，銀行可以抵扣進項稅額。進項稅額根據(jù)來源不同包括兩類:一是對存款利息支出按照核定的抵扣率計算可抵扣額。二是對手續(xù)費及傭金支出、銀行購買各項設(shè)備、設(shè)施及服務(wù)所對應(yīng)的成本憑票抵扣。該方案打通銀行與上下游企業(yè)間的稅收抵扣鏈條，充分體現(xiàn)出增值稅的制度優(yōu)勢。

(二)營業(yè)稅改增值稅的測算

1．簡易征收法。是以營業(yè)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額，與營業(yè)稅的計稅方式并無本質(zhì)差別。目前，增值稅的簡易征收主要適用于財務(wù)報表不健全的小規(guī)模納稅人，因此試點方案提出簡易征收法只是一個過渡方案。改革對銀行稅負的影響主要體現(xiàn)在征收率上，征收率高于營業(yè)稅稅率時稅負上升，低于營業(yè)稅稅率時稅負下降。由于目前對農(nóng)村銀行機構(gòu)和非農(nóng)村銀行機構(gòu)征收的營業(yè)稅率分別是3%、5%，在簡易征收法的條件下，若改革后銀行業(yè)采用現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人的3%稅率，農(nóng)村銀行稅負基本不變，非農(nóng)村銀行稅負有所減輕;若改革后實行現(xiàn)行的增值稅基礎(chǔ)稅率，即使按最低檔6%的稅率計算，銀行機構(gòu)稅負也會全面增加。對簡易征收法而言，原營業(yè)稅弊端無法根除，銀行卻要承擔征收機關(guān)變更、業(yè)務(wù)流程變化、系統(tǒng)改造等方面的運營成本。同時，由于簡易法只是短期過渡方案，銀行將來還要負擔二次改造的成本。因此，營業(yè)稅改增值稅簡易征收法形式大于內(nèi)容，不是最優(yōu)的選擇。

2．一般計稅法。對所有銷項業(yè)務(wù)征稅，對所有進項業(yè)務(wù)予以抵扣，是符合增值稅計稅基本原理的計稅法。目前，淮安市各銀行的收入主要包括貸款利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、匯兌收益等方面，其中，貸款利息收入和手續(xù)費收入占絕大多數(shù)，這兩項收入既是營業(yè)稅的主要稅基，也將是改革后增值稅銷項稅的計算依據(jù)。為簡化計算，假定存款利息支出、手續(xù)費傭金支出的抵扣率與增值稅率相同，應(yīng)納稅增值稅額將等于貸款利息和手續(xù)費的凈收入與增值稅率的乘積(見表1)。目前，增值稅稅率分為6%、11%、13%、17%四檔，依據(jù)四檔稅率可以計算出營業(yè)稅改增值稅后淮安市銀行稅負變化情況:6%的稅率下，農(nóng)村銀行機構(gòu)稅負略微上升，非農(nóng)銀行機構(gòu)稅負下降;11%、13%、17%三檔稅率下，所有銀行的稅負均不同程度增加，稅率越高稅負增加越明顯。

四、政策建議

(一)實行一般計稅法，允許利息支出按實際稅率抵扣根據(jù)“營業(yè)稅改增值稅”的基本原則，建議銀行業(yè)采用一般計稅法，對全部業(yè)務(wù)收入征稅，除憑票抵扣進項稅額外，還允許按實際稅率或核定抵扣率抵扣利息支出，從而實現(xiàn)真正意義上的“營業(yè)稅改增值稅”，以推動銀行業(yè)發(fā)展及公平稅負。稅率的設(shè)置應(yīng)綜合考慮銀行業(yè)在技術(shù)、人員等各方面的投入，確保銀行業(yè)稅負略有下降或基本不變。

(二)合理延續(xù)稅收優(yōu)惠政策，降低農(nóng)村銀行機構(gòu)稅收負擔在6%稅率、全額抵扣的一般計稅法下，非農(nóng)村銀行稅額均有所下降，但農(nóng)村商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行增值稅應(yīng)納稅額均顯著上升。為保證支持農(nóng)村金融發(fā)展政策的連續(xù)性，目前營業(yè)稅提供的稅收優(yōu)惠在增值稅中也應(yīng)延續(xù)，建議對農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行等農(nóng)村銀行機構(gòu)實行低增值稅稅率，或者提供更高的核定進項抵扣率。

(三)給予充足的改革準備期，減少不利影響目前銀行業(yè)電子化程度很高，加之銀行業(yè)務(wù)涉及千家萬戶，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造面臨風險高、影響廣、周期長等問題。除此之外，還需要在業(yè)務(wù)流程、人員配置、新業(yè)務(wù)培訓等方面進行配套改革，都將增加相應(yīng)的技術(shù)成本和會計核算成本。建議給予銀行及財稅部門至少一年改革準備期，盡量減少系統(tǒng)改造對銀行的不利影響。

(四)允許扣除不良貸款利息，以實收利息繳納增值稅對銀行不良貸款產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息允許扣除，以真正實現(xiàn)的利息收入繳納增值稅，避免因銀行會計核算模式缺陷而導(dǎo)致的納稅弊端，實現(xiàn)稅收公平。

作者：陳滌非