增值稅對固定資產初始成本的影響

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一、增值稅對外購固定資產初始成本計量的影響

（一）對外購固定資產一般納稅人增值稅的會計處理

1.購買固定資產買價的增值稅處理。固定資產的買價是指企業購入的固定資產發票賬單上列明的價款。但是按照稅法的規定可以抵扣的增值稅額是不能包含在購買價款中的。如果買價是含稅的，應按照稅法規定的稅率折算為不含稅的價款。如果進行大批大量購買，供貨方給予了一定的商業折扣，而且價款和增值稅開在同一張增值稅專用發票上，應該按照商業折扣后實際支付的金額也就是發票金額為購買價款。同時按商業折扣后的金額計算應支付的增值稅。

2“.營改增”后對運輸費用增值稅的會計處理。交通運輸業分為“營改增”之前和“營改增”之后。交通運輸業在“營改增”之前，不屬于增值稅的納稅范圍，而屬于應繳納營業稅。但是《增值稅暫行條例》規定了增值稅一般納稅人在生產經營活動中，支付了運輸費用，可以按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的比例進行計算，并可以抵扣計算出的增值稅進項稅額。運輸費用除了按7%可以計算抵扣的增值稅外和裝卸費、保險費等其他雜費一并可以計入外購存貨的采購成本。交通運輸業進行“營改增”后，交通運輸業屬于增值稅提供的應稅服務征稅范圍。稅率為11%。根據“營改增”的規定，對于發生的運輸費用不再按7%進行計算抵扣，而是憑貨物運輸業增值稅專用發票上注明的增值稅額進行抵扣。把發生的運輸費用全部計入外購存貨的成本。

3.已經抵扣的增值稅進項稅額特殊情況下的會計處理。如果對于進項稅額已經進行了抵扣，但以后改變了固定資產的用途，例如用于集體福利或個人消費等方面，應當在當月按照扣除后的固定資產的凈值和適用的增值稅稅率計算出進項稅額，這就是不允許抵扣的增值稅進項稅額。例1：天方藥業有限公司是增值稅一般納稅人，2014年5月1日用銀行存款支付從國內北京購進不需要進行安裝的設備，設備的買價的金額為240萬元、支付的增值稅進項稅額40.8萬元，為購買設備支付的運輸費的金額為10萬元，支付的增值稅進項稅額1.1萬元、裝卸費2萬元。假設該固定資產使用壽命是10年，采用平均年限法計提折舊，凈殘值為12萬元，在2014年5月31日該固定資產用于職工集體福利了。天方藥業有限公司，2014年5月1日購進固定資產和支付的運輸費用取得專用發票注明的增值稅稅額是可以進行抵扣，因為該企業是增值稅一般納稅人。可以抵扣的增值稅進項稅額=40.8+10×11%=41.9（萬元），購買固定資產機器設備的初始確認成本=240+10+2=252（萬元）。會計業務處理：借：固定資產———機器設備2520000，應交稅費———應交增值稅（進項稅額）419000；貸：銀行存款2939000。2014年5月31日該固定資產用于職工集體福利，應當在當月按照扣除后的固定資產凈值和適用的增值稅稅率計算增值稅，該增值稅屬于不能抵扣的進項稅。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，所以固定資產的凈值還是252萬元。需要轉出的進項稅額=40.8+10×11%=41.9（萬元），計入固定資產的成本41.9,萬元。相關的會計處理：借：固定資產———機器設備419000；貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）419000。

（二）小規模納稅人對外購固定資產增值稅的處理

如果購買固定資產的企業是小規模納稅人，不管有沒有取得增值稅發票或完稅憑證的，在采購固定資產過程中支付的增值稅進項稅額，不能進行抵扣，而是一律計入外購的固定資產的成本。例2：假設華駿車輛廠是增值稅小規模納稅人，2014年5月1日用銀行存款支付從國內北京購進不需要進行安裝的一臺設備，購買固定資產的價款為240萬元、增值稅為40.8萬元，購買固定資產支付運輸費取得增值稅專用發票注明的金額為10萬元，增值稅稅金1.1萬元、裝卸費2萬元。在2014年5月31日該固定資產用于集體福利了。華駿車輛廠屬于小規模納稅人，購買固定資產的增值稅進項稅不能進行抵扣。2014年5月1日計算購買設備的固定資產的初始確認成本=240+10+2+40.8+1.1=2939000（萬元）。會計業務處理：借：固定資產———機器設備2939000；貸：銀行存款2939000。2014年5月31日該固定資產用于集體福利了，由于購買該固定資產的增值稅的進項稅額沒有進行抵扣，所以后來該固定資產用于職工集體福利，也不需要進行進項稅額的轉出處理，不需要進行額外的會計處理。

二、增值稅對自營建造固定資產初始成本計量的影響

企業的固定資產除外購外，還需要自行建造一部分固定資產，自行建造的固定資產包括為建造固定資產領用的各種工程物資和各種原材料成本，及購建固定資產消耗的人力費用等使固定資產達到使用狀態前發生的合理和必要的支出。

（一）一般納稅人對自營建造固定資產增值稅的會計處理

企業為建造固定資產購買的物資時，需要區分是購建一般的固定資產，還是購建的是不動產。如果企業自建的是一般固定資產，其為建造固定資產購買的工程物資而支付的增值稅進項稅額是可以抵扣的，領用的生產用材料也不需要增值稅的進項稅額轉出處理。但是如果自建的是不動產，屬于非增值稅應稅項目，為自建固定資產而購買的工程物資而支付的增值稅是不能進行抵扣的，應當計入購買的工程物資的成本，領用時計入固定資產的成本。領用的生產用原材料需要做增值稅的進項稅額轉出的業務處理，也計入工程成本。

1.自營建造一般固定資產。企業如果自建的是機器設備、交通運輸工具等屬于一般固定資產，不屬于購建不動產。自建機器設備、交通運輸工具等一般固定資產時購入的各種物資，按購買工程物資支付的買價和包裝費、運輸費等，計入“工程物資”，增值稅進項稅額單獨計入“應交稅費”。例3：天方藥業有限公司于2014年9月擬自營建造一條生產流水線，發生的經濟業務如下：9月1日購入工程用材料一批，買價50萬元，支付的增值稅稅額8.5萬元，款項已有銀行存款支付。9月3日領用50萬元工程材料用于生產流水線的建造。9月5日領用生產用原材料一批，實際成本10萬元。9月30日結算工程工人工資30萬元。工程并于當日完工，交付使用。由于天方藥業建造的是一般固定資產，購入的工程用材料支付的增值稅可以進行抵扣，同時在9月5日領用生產用原材料已經抵扣的增值稅也不用做轉出處理。因此該生產流水線的構建成本=50+10+30=90（萬元）。

2.自營建造不動產的固定資產。企業自建的房屋建筑物等屬于不動產，按稅法的規定不屬于繳納增值稅的納稅范圍，為自建房屋建筑物等不動產購買的工程物資支付的增值稅進項稅額不得抵扣，計入購建的固定資產成本。例4：天方藥業有限公司于2014年9月擬自營建造一棟倉庫，發生的經濟業務如下：9月1日為購建倉庫而購入工程用材料一批，買價50萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅進項稅額8.5萬元，用銀行存款支付。9月3日領用50萬元工程材料用于倉庫的建造。10月5日領用生產用原材料一批，實際成本10萬元。12月31日結算工程工人工資30萬元。倉庫并于當日完工，交付使用。由于天方藥業建造的是不動產的在建工程，為倉庫購入的工程用材料支付的增值稅不可以進行抵扣，應計入建造的倉庫成本。同時在10月5日領用生產用原材料已經抵扣的增值稅因為原材料改變了用途，用于非增值稅應稅項目，需要做增值稅進項稅額轉出。需要轉出的增值稅進項稅額10*17%=1.7（萬元）。因此該生產流水線的構建成本=50+8.5+10+1.7+30=100.2（萬元）。

（二）對自營建造固定資產小規模納稅人增值稅的會計處理

如果企業是小規模納稅人，為自建固定資產不管是一般固定資產還是建造的不動產的在建工程，也不管有沒有取得增值稅發票或完稅憑證的，為建造固定資產采購工程物資過程中不能抵扣支付的增值稅進項稅額，應計入購買工程物資的成本中。領用生產用的原材料，采購的增值稅已經計入原材料的采購成本中，不需要進行增值稅進項稅額轉出的處理。例5：假設華駿車輛廠為增值稅小規模納稅人于2014年9月擬自營建造一條生產流水線，發生的經濟業務如下：9月1日購入工程用材料一批，買價50萬元，增值稅進項稅額8.5萬元，用銀行存款支付。9月3日領用50萬元工程材料用于生產流水線的建造。9月5日領用生產用原材料一批，實際成本含增值稅10萬元。9月30日結算工程工人工資30萬元。工程并于當日完工，交付使用。由于華駿車輛廠為增值稅小規模納稅人，為生產流水線購入的工程用材料支付的增值稅不可以進行抵扣，應計入建造的倉庫成本。同時在9月5日領用生產用原材料的增值稅進項稅額不允許抵扣，已經計入原材料成本，不需要做增值稅進項稅額轉出。因此該生產流水線的構建成本=50+8.5+10+30=98.5（萬元）。

作者：位春苗 單位：黃淮學院國際學院