建筑設計企業增值稅論文

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一、“營改增”政策對建筑設計行業的稅負影響

增值稅屬價外稅，一般納稅人企業“營改增”政策實施后，企業的收入、成本均需要扣除增值稅，致使收入、成本、利潤總額發生變化，最終引起企業所得稅發生變化。企業所得稅是增還是減，從稅收角度來看，重要因素是取得可抵扣增值稅進稅成本的多少。因為可抵扣增值稅成本中的進項稅額不計入成本中，可使成本減少，而不可抵扣增值稅成本中包含增值稅額，使成本增加。成本的增減影響企業利潤總額，進而引起企業所得稅增減變化。

二、建筑設計企業在“營改增”政策實施過程中的應對體會

（一）小規模納稅人

建筑設計企業“營改增”政策實施過程中從應納稅額的計算分析是受益的。缺點是小規模納稅人按簡易計稅方法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，企業開具的增值稅普通發票給付款方（甲方），付款方不能抵扣增值稅。如果由國務局代開增值稅專用發票，可抵扣稅率為3%。從抵扣稅角度來說小規模納稅人在“營改增”實施過程中與一般納稅人相比是缺乏市場競爭力的。但建筑設計費用是直接計入在建工程予以資本化，工程驗收后轉入固定資產，形成不動產。目前不動產未列入“營改增”政策試點行業范圍，建筑設計發票不需要增值稅專用發票用于抵扣增值稅。實際運行中不得抵扣進項對于建筑設計行業的小規模納稅人企業來說，從目前的稅收政策來看并不影響市場競爭力。稅收籌劃上，建筑設計行業營業額未達到500萬元的企業，可不需申請成為一般納稅人。在營業額累計達到500萬元時，按國稅局要求申請成為一般納稅人。這樣，500萬元內的營業額按3%征收率納稅，合理降低了稅收成本。

（二）一般納稅人

企業累計營業額超過500萬元的，按規定從小規模納稅轉為增值稅一般納稅人。企業成為一般納稅人后，增值稅稅率為6%，可以抵扣進項稅。前面筆者分析過了，一般納稅人企業如何在“營改增”中受益，關鍵在于取得可抵扣進項稅額的多與少。建筑設計行業一般納稅人企業如何獲得更多的進項稅額相對應的可抵扣發票，可從以下幾方面權衡分析。

1．可推遲購進相關的資產和勞務建筑設計企業成本構成中包括：辦公設備、工作軟件、設計用材料、辦公用品、設計業務分包等均屬于增值稅納稅范圍。企業在成為增值稅一般納稅人后，購進的上述固定資產、材料費用和勞務合作取得的增值稅專用發票可以抵扣，企業可利用稅收政策變動前后不同稅務處理，合理安排資產購進和勞務合作，盡可能地推遲到成為增值稅一般納稅人后購進上述資產和勞務。

2．選擇一般納稅人資格企業購進資產和勞務合作在篩選供應商時，首先明確是否可開具增值稅專用發票，應盡量取得合法的增值稅專用發票用于進項抵扣，以降低企業稅負。簽訂合同時，合同內容需注明相關的稅收方面的信息，包括合同金額是否含稅，提供增值稅專用發票的稅率，增值稅專用發票提供時間。

3．對員工進行增值稅相關稅收政策的培訓企業成為增值稅一般納稅人后，對涉稅管理、會計核算發生了較大的改變，財務人員需要加強相關稅收政策培訓學習，及時掌握并充分利用稅收政策做好會計核算，稅收籌劃工作。同時，企業財務部門和相關部門要及時對全體員工進行增值稅相關稅收政策的培訓，做好“營改增”政策宣傳、引導、落實。增強公司人員在購進相關資產和勞務時獲取增值稅專用發票的意識。通過培訓讓公司人員明白取得增值稅專用發票可以抵扣稅款，熟悉取得增值稅專用發票需向供應商提供的哪些資料，如何保管增值稅專用發票。

4．調整財務核算系統，做好增值稅相關會計處理“營改增”政策實施后，建筑設計企業一般納稅人的會計核算有所改變。“營改增”政策施前，企業取得的成本發票全額計入“主營業務成本”，繳納的營業稅計入“營業稅金及附加”，可以作為成本在企業所得稅前扣除。“營改增”政策實施后，企業取得的成本發票中可以抵扣的進項稅，計入到“應交稅金——應交增值稅——進項稅額”，應交納的增值稅計入“應交稅金——未交增值稅”，增值稅的計提不計入損益類科目，不引起利潤總額的變動。另外，對于經營業務涉及多種行業的企業，不同稅率的營業收入應分別核算，例如，建筑裝飾業既經營裝飾施工，也經營裝飾設計，目前，建筑施工尚未列入“營改增”政策范圍，企業既有增值稅，也涉及營業稅，不同稅種稅率營業收入一定要分別核算，分別按適用稅率做納稅處理。

5．加強增值稅發票管理，防范發票管理過程中帶來的稅務風險嚴格按照《增值稅專用發票管理制度》領購、開具、保管、認證各個環節進行發票的管理及防偽稅控系統的管理。財務部門可根據公司實際情況制訂發票開具、領用、使用和核銷的管理制度，專人保管增值稅發票，做好財務人員變動時發票及防偽稅控系統的移交手續。定期或不定期抽查盤點實際庫存增值稅發票與發票領購簿上的結存數量是否相符，若有不符須及時查明原因，及時做出處理辦法。在開具增值稅發票移交給付款人時，做好書面的簽收手續并要求對方及時簽收回傳簽收函，以明確雙方責任。公司其他部門傳遞增值稅專用發票時做好單據移交和付款工作。嚴格按規定時間認證增值稅專用發票，2010年新規定從開票日期算起在180天內必須認證。財務人員應當全面熟悉增值稅發票使用及管理，合理控制發票管理過程中帶來的稅務風險，做好應交增值稅金規劃工作。

6．利用“營改增”稅制過渡期財政扶持政策為平穩有序推進“營改增”稅制試點工作，各地政府出臺了過渡期財政扶持政策，例如深財法[2012]41號關于實施《深圳市營業稅改征增值稅試點渡期財政扶持政策》的通知，從2012年11月1日起，對深圳市營業稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉換實際稅負有所增加的試點企業，實施過渡期財政扶持政策。企業應當對各月應交增值稅進行測算統計，申報納稅時應如實向稅務機關反映稅收負擔變化情況，達到符合增值稅稅收優惠的條件，及時準備優惠政策所需的相關資料，向當地所屬國稅局申請過渡性財政扶持，爭取通過稅收優惠來降低企業的稅負。

作者：王香蘭