增值稅改革與出口產(chǎn)品品質(zhì)升級探索
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摘要：增值稅變革不僅是中國稅制轉(zhuǎn)型的核心，還是影響微觀市場主體決策行為的重要制約因素。在如今國際國內(nèi)局勢復(fù)雜嚴(yán)峻的狀態(tài)下，應(yīng)加倍努力促進(jìn)國內(nèi)國際雙循環(huán)的相互呼應(yīng)、深入結(jié)合，幫助國民經(jīng)濟(jì)提高質(zhì)量和效率，完善高質(zhì)量發(fā)展的制度支持。在深化全局調(diào)控體系變革的過程中，要抓住深化增值稅改革的機(jī)遇，加快稅制轉(zhuǎn)型，帶動實(shí)體經(jīng)濟(jì)和制造業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展道路靠攏，提高市場運(yùn)行時效，加快促進(jìn)公正一體化的市場管理環(huán)境。本文立足現(xiàn)實(shí)和社會當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，對增值稅變革和出口產(chǎn)品質(zhì)量的提高進(jìn)行了深入探討和研究。
關(guān)鍵詞：增值稅變革；雙循環(huán)；清理優(yōu)惠政策體系；出口產(chǎn)品；質(zhì)量升級；新局面
稅制改革作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)工具之一，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量發(fā)展、平穩(wěn)經(jīng)濟(jì)“雙循環(huán)”的重要手段，尤其是增值稅改革。2001年中國加入世貿(mào)組織以來，迅速成長為貿(mào)易大國，出口產(chǎn)品數(shù)量獲得迅速發(fā)展，特別是2020年全球爆發(fā)疫情以來，中國已經(jīng)成為一個真正的世界出口大國，但在質(zhì)量和效率上，中國與美國、德國等第一貿(mào)易市場相差懸殊。近年來，特別是2018年中美貿(mào)易摩擦發(fā)生以來，中國經(jīng)濟(jì)面臨著外需放緩、產(chǎn)業(yè)國際競爭優(yōu)勢喪失、國際稅收競爭加大、全球貿(mào)易保護(hù)加強(qiáng)的巨大壓力。中共十九次全國代表大會明確指出，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從飛速發(fā)展初期向高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展末期靠攏，必須堅持品質(zhì)第一，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量轉(zhuǎn)變，必須在加快制造業(yè)強(qiáng)國建設(shè)的前提下促進(jìn)貿(mào)易強(qiáng)國建設(shè)，通過增值稅改革這一重要工具，不斷引導(dǎo)出口產(chǎn)品從惡性的價格競爭轉(zhuǎn)向良性的質(zhì)量競爭是當(dāng)前重要的戰(zhàn)略導(dǎo)向。基于現(xiàn)實(shí)和社會當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，在深化宏觀調(diào)控體制改革、加快形成“雙循環(huán)”經(jīng)濟(jì)新局面的過程中，必須抓住深化增值稅變革的機(jī)遇，加快稅制轉(zhuǎn)型，推動制造業(yè)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展道路，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時效，加快促成公正一體化管理的市場經(jīng)濟(jì)體系，提高增值稅變革和出口產(chǎn)品的質(zhì)量。
1增值稅改革與出口產(chǎn)品品質(zhì)升級的背景分析
1.1政策背景
考慮到財政收入和投資的擴(kuò)大，自1994年分稅制變革開始，我國增值稅很長時間一直是生產(chǎn)型增值稅。在生產(chǎn)型增值稅背景下，購置機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)所含增值稅不能從進(jìn)項稅額中抵扣，在一定程度上會加重企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的投資積極性。與此同時，由于大部分國家采用消費(fèi)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅也會增加出口產(chǎn)品的成本，致使我國出口產(chǎn)品無稅無法在國際市場競爭中立足，從而降低了我國出口產(chǎn)品的競爭力，增值稅改革勢在必行（見表1）。實(shí)施全面營改增以來的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，納稅人負(fù)擔(dān)明顯減輕，營改增打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了對貨物和服務(wù)的全覆蓋，是呼應(yīng)市場需求的舉措，營改增全面推動后，企業(yè)的成本進(jìn)一步下降。
1.2出口產(chǎn)品品質(zhì)的特征事實(shí)分析
全局來看，從2000—2007年我國出口產(chǎn)品質(zhì)量總體分布情況能夠看出，2000—2003年出口產(chǎn)品質(zhì)量變化幅度較小，無論是平均水平還是分位數(shù)水平；2004年以來，出口產(chǎn)品質(zhì)量明顯提高，2004年的平均水平比2003年提高了12%左右。對于國有、集體、私營、外商投資與中國香港、澳門和臺灣出資企業(yè)等來說，不同所有制企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量變化趨勢迥然不同。大體來看，香港地區(qū)、澳門地區(qū)、臺灣地區(qū)等外資企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量水平遠(yuǎn)高于其他類型企業(yè)，其次是國有企業(yè)和外商投資企業(yè)，民營企業(yè)最低。從增速看，外商投資企業(yè)變化比較平穩(wěn)，基本保持上升趨勢，國有企業(yè)和集體企業(yè)增長波動較大。2002年底之前，各類企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量變化較為穩(wěn)定；2002年之后，香港地區(qū)、澳門地區(qū)、臺灣地區(qū)和民營企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的增長速度開始增大，民營企業(yè)出現(xiàn)明顯追趕趨勢，樣本后期，民營企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量甚至超過外商投資企業(yè)。不同出口產(chǎn)品的質(zhì)量水平標(biāo)準(zhǔn)不同。相關(guān)研究結(jié)果表明，2005年之前，每年產(chǎn)品質(zhì)量低的樣本數(shù)量都超過產(chǎn)品質(zhì)量高的樣本數(shù)量。其中，從2001—2003年，兩者質(zhì)量相差懸殊，特別是2002年，兩者質(zhì)量相差天壤之別。如前所說，造成這種現(xiàn)象的原因在于，中國加入世貿(mào)組織后，許多生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的企業(yè)通過低價競爭的方式進(jìn)入國際市場。2004年以來，產(chǎn)品質(zhì)量低的樣品數(shù)量與產(chǎn)品質(zhì)量高的樣品數(shù)量之間的差異大大下滑，特別是在2005—2007年的輸出市場上，產(chǎn)品質(zhì)量低的樣品數(shù)量明顯低于產(chǎn)品質(zhì)量高的樣品數(shù)量，解釋了2004年整體產(chǎn)品質(zhì)量開始明顯提升的現(xiàn)象，說明更多優(yōu)質(zhì)企業(yè)的存在提高了市場整體產(chǎn)品質(zhì)量水平?；谝陨戏治觯瑥拇篌w上來看，2004年以來，我國制造企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢，企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的演變趨勢因企業(yè)所有制、產(chǎn)品質(zhì)量水平和行業(yè)特點(diǎn)而異。
1.3增值稅改革與出口產(chǎn)品品質(zhì)升級的對策分析
面對疫情的壓力和復(fù)雜多變的國際情況，應(yīng)抓住深化增值稅改革的機(jī)遇，“雙循環(huán)”經(jīng)濟(jì)新局面構(gòu)成和暢通的重要部分在于擴(kuò)大社會投資和消費(fèi)，提高供給體系的質(zhì)量和效率，需要增值稅變革更有助于提高市場效率，為市場競爭構(gòu)建和諧公平的氛圍，促進(jìn)市場的優(yōu)質(zhì)發(fā)展。增值稅作為我國的第一大稅種，在歷次的稅收改革中為我國宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控發(fā)揮了巨大的作用。在當(dāng)前背景下，圍繞暢通國內(nèi)流通、拉動內(nèi)需、推動國際流通新局面形成的時代使命，更應(yīng)該充分發(fā)揮增值稅改革的制度支持作用，促進(jìn)出口產(chǎn)品品質(zhì)進(jìn)一步提高。1.3.1加快推進(jìn)立法工作，增值稅簡便清晰，重在體現(xiàn)稅收中性。2019年底，增值稅法(草案)向全社會征求意見，至今并無進(jìn)一步的舉措。本文認(rèn)為2020年的疫情在客觀上影響了我國增值稅改革的進(jìn)程，在當(dāng)前背景下，政府無可選擇的把減稅降費(fèi)作為整個稅收改革的核心，在一定程度上忽視了稅收原則中的公平性和效率性。建議加快相關(guān)工作進(jìn)度，提高增值稅的法律層次，在法律約束下重視增值稅中性特征，避免干擾市場機(jī)制，可以借鑒OECD成員國的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，提高稅收征管效率，調(diào)整和優(yōu)化稅率，降低稅收成本。近幾年OECD成員國增值稅率的發(fā)展變化表現(xiàn)在兩個方面，一方面，2009—2015年，為了應(yīng)對金融危機(jī)后財政收入緊張的狀況，大部分國家提高了標(biāo)準(zhǔn)稅率。另一方面，2016年以后，絕大多數(shù)成員國不再將提高標(biāo)準(zhǔn)稅率作為增加稅收收入的手段，很大原因也是許多國家稅率已經(jīng)達(dá)到了很高的水平，沒有了提高的空間。比如英國，2008年為應(yīng)對金融危機(jī)降為15%，2010年又調(diào)整回17.5%，2011年進(jìn)一步提高到20%。目前英國增值稅率的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%，基本涵蓋了大部分產(chǎn)品和服務(wù)，低稅率為5%和0%，適合小范圍的民生。為應(yīng)對疫情影響，英國將部分特定行業(yè)的增值稅率從20%下調(diào)至5%，與英國相比，目前我國大部分制造業(yè)適用的是13%的基本稅率，應(yīng)稅服務(wù)大部分適用的是6%的最低增值稅率，與營改增改革中稅負(fù)只減不增的稅制設(shè)計有關(guān)，從實(shí)現(xiàn)雙流通的目標(biāo)出發(fā)，改革的方向是要注意逐步縮小制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的稅率差距。我國的增值稅改革要立足國情，以推進(jìn)“三級兩級”改革為契機(jī)，對休閑娛樂商品和服務(wù)實(shí)行高稅率，對基礎(chǔ)工作商品和服務(wù)實(shí)行低稅率。目前我國的基本稅率為13%，與其他國家相比并不算高，可以適用于大多數(shù)商品和服務(wù)，但是6%的低稅率應(yīng)當(dāng)用于保障民生和供給需求彈性低的生活必需品或公共產(chǎn)品，不像現(xiàn)行的稅率那樣廣泛運(yùn)用應(yīng)稅服務(wù)特別是一些高收入行業(yè)，減稅降費(fèi)必須兼顧公平和效率，同時，為保證財政收入穩(wěn)定持續(xù)，標(biāo)準(zhǔn)稅率不宜定得太低。1.3.2關(guān)注制造環(huán)節(jié)在全球價值鏈中的變化，支持制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展?，F(xiàn)代信息技術(shù)與制造業(yè)的加速融合很大程度上改變了制造業(yè)國際競爭的資源基礎(chǔ)和比較優(yōu)勢，進(jìn)而帶動了全球制造業(yè)價值鏈的深度調(diào)整。為了應(yīng)對這種改變，中國企業(yè)應(yīng)抓住增值稅改革的機(jī)遇，提高商品制造軟實(shí)力，促進(jìn)出口產(chǎn)品從勞動密集型向高附加值的轉(zhuǎn)變。增值稅變革可以從支持自主研發(fā)和創(chuàng)新等前端環(huán)節(jié)著手，促進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)深入融合。第一，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策從目前的“先進(jìn)制造行業(yè)”進(jìn)一步推廣到制造業(yè)的各個領(lǐng)域，促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新投資。第二，對于制造企業(yè)的維修等費(fèi)用，在合理的情況下，可以通過外包方式探索可抵扣應(yīng)稅服務(wù)項目的形式。第三，拓寬產(chǎn)品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到消費(fèi)環(huán)節(jié)的流通渠道，銷售模式可以積極探索，通過電子商務(wù)平臺進(jìn)行合作，線上線下共同推進(jìn)，促進(jìn)國內(nèi)消費(fèi)。第四，對新興產(chǎn)業(yè)，如大數(shù)據(jù)和人工智能等，加大對促進(jìn)行業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠力度，加大進(jìn)項抵扣范圍及額度支撐推動新一代信息科技和高端制造業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的轉(zhuǎn)型升級。1.3.3優(yōu)化出口退稅政策職能，簡化退稅操作。黨的十七大提出“加快轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長方式，立足以質(zhì)取勝”的對外貿(mào)易發(fā)展目標(biāo)，2008—2009年，為了應(yīng)對金融危機(jī)的沖擊，出口退稅率多次調(diào)整，綜合退稅率從9.8%提高到13.5%，核心導(dǎo)向是“繼續(xù)抑制‘兩高一資’產(chǎn)品出口，鼓勵高附加值產(chǎn)品出口”，建議實(shí)行簡單易行的期末退稅規(guī)則，完善企業(yè)增值稅退稅流程。從國際貿(mào)易的角度看，零稅率是大多數(shù)征收增值稅國際的通用做法，目前我國對不同貨物實(shí)行的是差別退稅政策，有征稅率也有退稅率，退稅率小于等于征稅率?？梢哉f我國的出口產(chǎn)品是不那么徹底的零稅率，建議考慮實(shí)現(xiàn)出口退稅率與適用的稅率相一致的退稅方法，跨境服務(wù)也由目前的免稅率調(diào)整為零稅率，進(jìn)一步優(yōu)化小規(guī)模納稅人的退稅政策，使得產(chǎn)品和服務(wù)在進(jìn)入國際市場時真正實(shí)現(xiàn)免稅，必將大大增加我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。1.3.4關(guān)注小規(guī)模納稅人發(fā)展，放寬一般納稅人準(zhǔn)入門檻2020年疫情爆發(fā)以來，一方面國家不得不把“減稅降費(fèi)”作為稅收改革的核心，另一方面確實(shí)有許多小規(guī)模納稅企業(yè)不堪重負(fù)。我國稅務(wù)部門及時出臺了提高小微企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)、降低小微企業(yè)的征收率一系列專項政策，但是這些措施并不能從根本上解決問題。從小規(guī)模納稅人對收入分配的影響來看，小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)附近存在稅負(fù)突變問題，營收規(guī)模大體相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，可能因?yàn)闃O小的營收差，一個企業(yè)適用較高的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，另一個企業(yè)適用較低的征收率，不利于橫向公平。此外，從小規(guī)模納稅人對社會福利的影響來看，小規(guī)模納稅人按征收率繳納增值稅，同時進(jìn)項稅額不予抵扣，阻斷了抵扣鏈條，加大了經(jīng)濟(jì)的扭曲，引發(fā)效率損失，不利于增進(jìn)社會福利。稅收改革的基本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是盡可能使得絕大多數(shù)的納稅人都是一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人的一般計稅方法真正體現(xiàn)了稅收公平性原則，最大程度的保證了稅款抵扣環(huán)節(jié)的完整性。在特殊情況下，不超過規(guī)?？梢赃x擇簡單的稅收計量模式，使人們正確的選擇支付“自愿”，并結(jié)合增值稅納稅人登記制度與國際體系靠攏。1.3.5完善增值稅抵扣鏈條，逐步形成全鏈條的征收模式通過完善扣除鏈，可以更好地體現(xiàn)增值稅稅收中性原則，由于原來以營業(yè)額為基礎(chǔ)的行業(yè)比如交通運(yùn)輸業(yè)等大多是業(yè)務(wù)量大、利潤小的小微企業(yè)。當(dāng)利潤水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會平均利潤率時，就要承擔(dān)高額的稅收，而現(xiàn)行針對小微企業(yè)起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠并不能從根本上改善抵扣環(huán)節(jié)的不完整性，應(yīng)以全面放開小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票的改革為契機(jī)，推進(jìn)數(shù)字化應(yīng)用，積極推進(jìn)電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票的更新，有利于完善現(xiàn)有征管機(jī)制，以相關(guān)信息流實(shí)現(xiàn)稅收大數(shù)據(jù)下的精準(zhǔn)稅控。
2結(jié)語
根據(jù)上述結(jié)論，本文得出的主要啟示如下：(1)與改革前相比，增值稅改革后企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量有了很大提高。換句話說，減稅政策對提高出口產(chǎn)品質(zhì)量有積極影響，適當(dāng)調(diào)整并擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍是可行有效的。(2)增值稅改革是重大減稅政策，可以減少企業(yè)稅負(fù)，刺激企業(yè)投資意愿，提高企業(yè)創(chuàng)新成果和進(jìn)口中間產(chǎn)品質(zhì)量，從而提高企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量。因此，應(yīng)充分考慮從刺激企業(yè)投資動機(jī)、加快企業(yè)技術(shù)升級的誘導(dǎo)和支持作用方面設(shè)計減稅政策，以創(chuàng)新成果和進(jìn)口中間產(chǎn)品質(zhì)量為提高企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的重要出發(fā)點(diǎn)。(3)增值稅改革的政策效果具有明顯的異質(zhì)性特點(diǎn)，增值稅改革對出口產(chǎn)品質(zhì)量的影響在很大程度上取決于企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度、行業(yè)因素密集度和所有制形式等因素。其中，低開發(fā)強(qiáng)度企業(yè)、勞動密集型行業(yè)的企業(yè)、非國有企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量調(diào)整空間更大，對政策的反應(yīng)也更敏感，因此，稅收政策的制定要更加具有針對性和結(jié)構(gòu)性。
作者:索麗 單位:連云港職業(yè)技術(shù)學(xué)院