深化增值稅改革的企業(yè)增值稅納稅籌劃

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摘要：深化增值稅改革背景的形成是以“營改增”的全面推開及國家先后兩次對增值稅稅率進行了調(diào)整，并且出臺了一系列配套措施作為標(biāo)志。深化增值稅改革政策的實施對企業(yè)的增值稅稅負(fù)、稅務(wù)管理及納稅環(huán)境等產(chǎn)生了十分重大的影響，企業(yè)因此所面臨的沒有充分運用稅收優(yōu)惠政策、對新稅收政策了解不足而少交或者多繳稅等潛在稅務(wù)風(fēng)險因素增加。鑒于此，文章以新稅改背景下企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的積極意義為出發(fā)點，探討和分析在目前背景下企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的方法和措施，并結(jié)合這些措施提出一些相應(yīng)的保障條件，旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)增值稅稅負(fù)和潛在稅務(wù)風(fēng)險的降低，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定運營創(chuàng)造良好的環(huán)境。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；深化增值稅改革；稅務(wù)風(fēng)險

一、深化增值稅改革背景及增值稅納稅籌劃概述

為有效減輕市場主體的稅費負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力，我國開始著手進行增值稅改革。2016年5月，全面推開“營改增”政策，2018年4月，國家稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合下發(fā)文件將增值稅稅率下調(diào)1%，2019年3月，在兩會報告中明確提出將制造行業(yè)16%的增值稅稅率降至13%，交通運輸業(yè)和建筑業(yè)的增值稅稅率10%降至9%，并針對生活服務(wù)業(yè)推出了一系列增加抵扣的配套措施和政策。這一系列政策的實施共同構(gòu)成了深化增值稅改革的政策背景。增值稅納稅籌劃主要是指在遵守增值稅相關(guān)稅收法規(guī)政策的前提下，對企業(yè)的增值稅涉稅業(yè)務(wù)進行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，以實現(xiàn)延遲納稅、降低稅負(fù)或者降低涉稅風(fēng)險，確保企業(yè)價值最大化管理目標(biāo)的實現(xiàn)。一般來說，增值稅稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備四個基本特點：一是風(fēng)險性特點，即企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃時都具有一定的風(fēng)險因素；二是合法性特點，即增值稅納稅籌劃必須以嚴(yán)格遵循國家稅收法規(guī)為前提；三是適應(yīng)性特點，即企業(yè)所制定的納稅籌劃方法和方案應(yīng)當(dāng)可以隨著稅收法規(guī)政策調(diào)整而不斷優(yōu)化改進；四是規(guī)劃性特點，即增值稅納稅籌劃需在業(yè)務(wù)發(fā)生之前提前進行預(yù)測和方案設(shè)計。

二、深化增值稅改革背景下企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的積極意義

深化增值稅改革政策的實施，宏觀上能夠為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級及降低企業(yè)稅負(fù)具有重要作用，但是從微觀角度來說，卻從多個角度對企業(yè)產(chǎn)生了雙面性的影響，從而使得企業(yè)進行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，主要表現(xiàn)在：一是在深化增值稅改革背景下，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大變化，只有實施科學(xué)合理的增值稅納稅籌劃，企業(yè)才能有效適應(yīng)新的納稅環(huán)境，降低各種涉稅風(fēng)險；二是在深化增值稅改革背景下，稅收政策、稅率變動較大，并且新的稅收優(yōu)惠政策細(xì)分類較為復(fù)雜，在涉稅業(yè)務(wù)中一旦掌握不全或者不熟悉，企業(yè)面臨的多繳稅或者少繳、漏繳稅的機率增大，稅務(wù)風(fēng)險增加，只有實施科學(xué)的增值稅納稅籌劃才能合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；三是有利于改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平，隨著各項增值稅改革政策的實施，企業(yè)總體的稅務(wù)管理難度增加，增值稅作為企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分，對其進行體系化的籌劃，可以有效改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

三、深化增值稅改革背景下企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的方法和具體措施

如上文所述，在深化增值稅改革背景下，企業(yè)實施科學(xué)有效的增值稅納稅籌劃政策可以從微觀上多方面對企業(yè)產(chǎn)生積極意義，那么在實務(wù)中企業(yè)可以采用哪些方法和具體措施來進行增值稅納稅籌劃呢？

（一）進行增值稅納稅籌劃的一般方法在進行增值稅納稅籌劃的過程中，企業(yè)可以采用的一般方法主要有五種：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策，即國家為了鼓勵和扶持特定行業(yè)或者區(qū)域時，會對該行業(yè)或區(qū)域制定和實施相應(yīng)的增值稅減、免、退、抵等政策，在實務(wù)中企業(yè)要結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的規(guī)劃和安排，以享受這些優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)；二是推遲增值稅的繳稅時間以獲取該部分資金的時間價值，即在不違背增值稅稅收法規(guī)政策的前提下，可采用一定的籌劃方法來延遲增值稅的繳納時間，從而來緩解自身的流動性，降低財務(wù)風(fēng)險；三是通過扣除技術(shù)來進行增值稅納稅籌劃，以降低稅負(fù)，即在實務(wù)中企業(yè)可以通過縮小增值稅計稅稅基的方式來調(diào)整納稅金額降低稅負(fù)；四是采用對計稅依據(jù)進行分割的方法來實現(xiàn)稅種或稅負(fù)的計稅依據(jù)相互分離，從而防止稅率爬升來降低稅負(fù)；五是通過強化發(fā)票管理的方式來進行籌劃，即通過制定嚴(yán)格科學(xué)的發(fā)票管理制度來確保企業(yè)獲取足額的可抵扣進項稅發(fā)票來降低增值稅稅負(fù)。

（二）可以采用的增值稅納稅籌劃具體措施結(jié)合增值稅納稅籌劃的一般方法，結(jié)合增值稅涉稅業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，建議企業(yè)從如下角度采取具體措施對增值稅進行納稅籌劃：1.對增值稅銷項稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃過程中，對于銷項稅的籌劃主要以縮小稅基和降低稅率為主：一是通過縮小稅基來降低企業(yè)的銷項稅。在實踐中結(jié)合國家稅務(wù)總局在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中要求企業(yè)的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。據(jù)此可以結(jié)合實際情況，當(dāng)企業(yè)的議價能力不強時，對方有可能會延遲多次支付貨款，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮避免一次全款開票，而是結(jié)合對方支付款項的時間進行多期開票，這樣就可以將企業(yè)支付增值稅稅款的時間向后推遲至每次收到貨款的時點，獲取該部分資金的時間價值。二是通過降低稅率的方式來降低銷項稅。通過降低增值稅稅率的方式來降低銷項稅，可從兩個角度進行籌劃：一方面是對于具有多元化收入的企業(yè)，若其收入適用的增值稅稅率不同，應(yīng)當(dāng)在進行財務(wù)核算時進行區(qū)分，并進行相互獨立的核算，以使用其各自的稅率，從而來降低企業(yè)銷項稅的總體稅率；另一方面則是對通過對納稅人身份進行選擇來降低稅率，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用的稅率差別較大，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不可以抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進行進項稅抵扣，據(jù)此企業(yè)可以通過計算二者銷項稅的無差別平衡點來計算平衡點的進項稅抵扣率，當(dāng)?shù)挚勐实陀谄胶恻c抵扣率，則可以考慮選擇小規(guī)模納稅人，反之則應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份。該無差別點的計算公式如下：銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷售額*征收率（小規(guī)模納稅人），套入企業(yè)適應(yīng)稅率即可計算出平衡點時的進項稅抵扣率。2.對增值稅進項稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，對于進項稅可以采取的籌劃措施主要有：一是通過對供應(yīng)商進行篩選來增加抵扣率。對于一般納稅人來說，增加進項稅的抵扣率能夠較為直接地降低企業(yè)的增值稅額，而進項稅抵扣的關(guān)鍵在于企業(yè)采購原材料過程中能否從供應(yīng)商取得合格的進項稅專用發(fā)票，因此要想從提高進項稅抵扣率角度來降低增值稅稅負(fù)，必須要對原材料和設(shè)備的供應(yīng)商進行仔細(xì)的篩選，對條件基本相當(dāng)?shù)墓?yīng)商進行選擇時，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應(yīng)商，從源頭上提高進項稅抵扣率。二是通過強化發(fā)票管理來增加進項稅抵扣額，實現(xiàn)節(jié)稅。在日常的運營管理過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合深化增值稅改革的相關(guān)稅收政策法規(guī)和優(yōu)惠政策，重新制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，確保企業(yè)在差旅、培訓(xùn)以及會議等日常的瑣碎業(yè)務(wù)中盡可能取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地提高企業(yè)的進項稅抵扣額，以此降低增值稅稅負(fù)。三是通過加速對存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新速度來延遲納稅，降低短期內(nèi)的稅負(fù)。按照目前增值稅稅收法規(guī)政策的規(guī)定，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進行增值稅的進項稅抵扣，因此當(dāng)企業(yè)有擴大規(guī)模或者設(shè)備的更新改造需求時，在資金條件允許的情況下，盡量提前進行資產(chǎn)的采購或者設(shè)備的更新改造，從而增加企業(yè)在短期內(nèi)的進項稅抵扣額，實現(xiàn)降低稅負(fù)的籌劃目標(biāo)。值得注意的是，采用該方法進行納稅籌劃時，需要關(guān)注企業(yè)增值稅的銷項稅額以及留抵稅額，因為在增值稅率兩連降的前提下，業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)一般會出現(xiàn)大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業(yè)的資金，不會產(chǎn)生價值，此時需要企業(yè)有效控制存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優(yōu)先及時抵扣完。

四、企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的保障條件

在采取各種增值稅納稅籌劃具體措施的過程中，企業(yè)還需要提供相應(yīng)的保障條件來確保籌劃措施被有效實施。一是要具備較為充足的納稅籌劃人力資源條件，即企業(yè)要通過外聘、內(nèi)部培訓(xùn)等方式，確保參與納稅籌劃的人員具有較強的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠?qū)ι罨鲋刀惛母锉尘跋碌乃性鲋刀愊嚓P(guān)稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策熟練掌握和運用，從而在合理降低企業(yè)稅負(fù)的同時，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險事前防控。二是要在企業(yè)內(nèi)部建立健全有效的稅務(wù)風(fēng)險防控機制，即進行增值稅納稅籌劃實質(zhì)上是會產(chǎn)生一定風(fēng)險的，這些風(fēng)險的存在將會對企業(yè)的納稅信譽以及經(jīng)濟效益等產(chǎn)生不利影響，在實務(wù)中建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建稅務(wù)風(fēng)險的評估指標(biāo)體系，要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險形成的關(guān)聯(lián)因素，以主營業(yè)務(wù)利潤變動率、主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率、成本費用利潤率以及成本費用率等相關(guān)指標(biāo)組成稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測和評估的指標(biāo)體系，實現(xiàn)對事前對稅務(wù)風(fēng)險的定量化評估和識別，為后期的稅務(wù)風(fēng)險防控應(yīng)對提供較為精準(zhǔn)的目標(biāo)。三是要及時與稅務(wù)部門做好溝通工作，即企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃決策或者一些營銷決策時，首先要與稅務(wù)部門進行溝通，以明確所實施的納稅籌劃對策和營銷決策是否符合稅收法規(guī)以及相關(guān)政策優(yōu)惠的要求，防止因?qū)Χ愂照吡私庹莆詹蝗娑a(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。五、結(jié)語本文以深化增值稅改革為背景，以企業(yè)的增值稅為研究對象，重點探討和分析了企業(yè)增值稅納稅籌劃的一般方法以及可以從銷項稅和進項稅角度采取的一些具體籌劃措施，并結(jié)合這些措施分別從人類資源條件和建立稅務(wù)風(fēng)險防控機制兩個角度提出了必要的保障條件，主要目的在于為企業(yè)科學(xué)進行增值稅納稅籌劃，降低增值稅稅負(fù)和涉稅風(fēng)險提供參考價值。

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作者：周燕 單位：北京新東方前途出國咨詢有限公司鄭州分公司