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        談虛開增值稅發(fā)票犯罪偵查對策

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        談虛開增值稅發(fā)票犯罪偵查對策

        摘要:隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展,虛開增值稅發(fā)票犯罪在新的時(shí)期呈現(xiàn)出涉案金額大、范圍廣、跨區(qū)域性強(qiáng)、隱蔽化、專業(yè)化等新特點(diǎn),嚴(yán)重危害著我國經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。本文從此類犯罪的特點(diǎn)出發(fā),通過深度分析目前此類犯罪的偵查困境,進(jìn)而從偵查對策方面提出建議。

        關(guān)鍵詞:虛開增值稅發(fā)票;發(fā)票類犯罪;偵查對策

        一、引言

        隨著增值稅在各個(gè)行業(yè)征收的廣泛化適用,我國專門針對增值稅發(fā)票的虛開發(fā)票犯罪也逐漸呈現(xiàn)出蔓延之勢。此類犯罪在一步步地侵蝕我國的經(jīng)濟(jì)管理制度,對我國平穩(wěn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成了不可小覷的威脅的同時(shí),也給偵查工作提出了新的挑戰(zhàn)。

        二、虛開增值稅發(fā)票犯罪特點(diǎn)

        (一)涉案金額巨大,影響范圍廣虛開增值稅發(fā)票犯罪由于其本身特殊的性質(zhì)和其與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的緊密關(guān)系而表現(xiàn)出涉案金額巨大、影響范圍廣的特點(diǎn)。在2018年12月由湖南省常德市公安局破案的一起特大虛開增值稅發(fā)票犯罪案件當(dāng)中,涉案金額達(dá)到了兩億多人民幣,涉案企業(yè)達(dá)到了30多家。而在近5年中類似的虛開增值稅發(fā)票犯罪案件在各個(gè)地區(qū)發(fā)案率一直居高不下,此類犯罪直接影響著我國經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定性。另一方面,由于增值稅的課稅對象是商品的增值額,所以對于任何商品價(jià)值增值的環(huán)節(jié),都有增值稅的產(chǎn)生,同時(shí)也就意味著有實(shí)施虛開增值稅發(fā)票犯罪行為的可能。這也直接決定了虛開增值稅發(fā)票犯罪的影響范圍之廣:從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到加工環(huán)節(jié),再從運(yùn)輸環(huán)節(jié)到銷售環(huán)節(jié),都暗藏著實(shí)施此類犯罪行為的隱患。

        (二)跨區(qū)域性強(qiáng)增值稅發(fā)票在我國日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被廣泛使用,這一點(diǎn)也為犯罪分子進(jìn)行跨區(qū)域?qū)嵤┓缸锘顒?dòng)提供了條件。在此類犯罪活動(dòng)中,犯罪分子往往分工明確,在不同地域之間形成了組織較為嚴(yán)密的關(guān)系網(wǎng),采取開具與銷售相分離的方式共同實(shí)施犯罪行為。2014年8月,山東省棗莊市公安局破獲的一起虛開增值稅發(fā)票犯罪案件涉案企業(yè)多達(dá)115個(gè),位于6個(gè)不同的省份。

        (三)犯罪手段隱蔽化、專業(yè)化此類犯罪的形式多表現(xiàn)為犯罪分子設(shè)立無實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營的“僵尸公司”,通過虛構(gòu)公司人員結(jié)構(gòu)、地理位置、業(yè)務(wù)往來等信息來達(dá)到隱瞞真相、躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)和市場監(jiān)督管理部門檢查的目的,從而虛開增值稅發(fā)票并從中收取一定比例手續(xù)費(fèi)。犯罪分子往往借助計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)等現(xiàn)代化工具實(shí)現(xiàn)線上作案,不留下較多實(shí)物痕跡;在公司企業(yè)相關(guān)賬簿中虛假記錄以掩蓋犯罪證據(jù)。為了逃避后期偵查機(jī)關(guān)的打擊與追捕,一些犯罪分子甚至單線聯(lián)系、遠(yuǎn)程指揮,從幕后控制整個(gè)虛開增值稅發(fā)票的犯罪鏈條,在此基礎(chǔ)上又通過設(shè)立“洗票”公司,制造買賣雙方之間的虛假空轉(zhuǎn)資金流,增加破案難度。

        (四)犯罪形式多元化虛開增值稅發(fā)票犯罪的形式多種多樣,有的犯罪分子通過租借他人身份證來進(jìn)行企業(yè)工商登記和稅務(wù)登記,從而實(shí)施犯罪行為;有的犯罪分子利用政策“鉆空子”,通過偽造賬目來“蹭”小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策從而進(jìn)行虛開發(fā)票。同時(shí),該類犯罪的實(shí)施主體可以是單位也可以是自然人,企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與個(gè)人、個(gè)人與個(gè)人之間相互虛開增值稅發(fā)票為此類犯罪的常見形式。犯罪分子之間也會(huì)形成相互利用的模式,通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易業(yè)務(wù)與資金往來進(jìn)行增值稅發(fā)票的虛開活動(dòng),從而獲得非法利益。

        三、偵查困境

        (一)犯罪信息與線索獲取難對于虛開增值稅發(fā)票犯罪案件,案件的線索來源主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)的移送和相關(guān)知情人員的舉報(bào)。由于此類犯罪沒有具體的受害人,犯罪侵犯的客體表現(xiàn)為國家的稅收管理制度,并且在實(shí)踐當(dāng)中,犯罪分子一般都會(huì)采用“點(diǎn)對點(diǎn)”的犯罪方式,作案方式隱蔽,不容易被群眾、偵查機(jī)關(guān)甚至是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),因此,對此類犯罪案件的打擊大多數(shù)體現(xiàn)為一種事后行為。這直接導(dǎo)致偵查機(jī)關(guān)和偵查人員在偵查取證工作上處于一種較為被動(dòng)的地位。偵查機(jī)關(guān)對于此類案件的事前監(jiān)督與預(yù)警存在明顯不足,對于感知此類犯罪行為的敏感性較低,主動(dòng)獲取犯罪信息與線索的能力尚待提升。

        (二)偵查取證難在對虛開增值稅發(fā)票犯罪案件的偵查過程當(dāng)中,收集并固定證據(jù)無疑是最終破案的關(guān)鍵。但對于此類案件,偵查機(jī)關(guān)在取證過程當(dāng)中遇到以下難題。首先,物證、書證的收集存在困難。與此類犯罪案件相關(guān)的物證、書證往往具有很高的專業(yè)性和迷惑性,對于偵查人員的專業(yè)能力與專業(yè)知識(shí)要求較高。對于一般的偵查人員來講,在沒有對稅務(wù)及計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)的情況下,很難從賬面上發(fā)現(xiàn)犯罪行為的蹤跡和線索。其次,在目前的生活實(shí)踐當(dāng)中,虛開增值稅發(fā)票犯罪往往是以線上的方式進(jìn)行的,開票方與受票方不需要進(jìn)行任何線下實(shí)際交易,開票流程也較為簡單。犯罪分子會(huì)在有證據(jù)價(jià)值的賬簿上做手腳:不是通過設(shè)立明賬與暗賬的方式來躲避檢查,就是在案發(fā)之后通過及時(shí)銷毀賬簿來防止偵查追擊。這就導(dǎo)致偵查機(jī)關(guān)和偵查人員在辦案過程當(dāng)中可獲得的具有關(guān)鍵性的實(shí)物證據(jù)比較少。同時(shí),在偵查機(jī)關(guān)開始啟動(dòng)偵查程序偵辦此類案件時(shí),距犯罪行為發(fā)生已經(jīng)有一段時(shí)間了,查找原來的知情人和涉案相關(guān)人較為困難,相關(guān)涉案法人組織也往往會(huì)消失,這一系列因素都給偵查取證工作帶來了重重困難。

        (三)偵查協(xié)作難在辦理此類犯罪案件的過程當(dāng)中,偵查機(jī)關(guān)往往需要和其他機(jī)關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)合辦案,共同打擊犯罪。然而在辦案實(shí)踐當(dāng)中,卻存在著“協(xié)作難”的問題。首先,在利益驅(qū)動(dòng)以及地方政策保護(hù)等因素下,稅務(wù)機(jī)關(guān)對于一些情節(jié)較輕的虛開增值稅發(fā)票犯罪的行為往往采取“以罰代刑”的方式,不能夠?qū)Ψ缸锓肿悠鸬綉?yīng)有的懲罰和震懾效果。同時(shí),對于犯罪證據(jù)確鑿的犯罪案件,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和偵查機(jī)關(guān)對彼此的業(yè)務(wù)不甚熟悉,所以在線索移送與案件交接的過程中往往會(huì)浪費(fèi)大量時(shí)間,從而錯(cuò)過了及時(shí)調(diào)查取證的機(jī)會(huì)。目前缺乏有關(guān)警稅協(xié)作等問題的相關(guān)規(guī)定,在聯(lián)合辦案的過程中還存在著信息情報(bào)無法實(shí)現(xiàn)及時(shí)共享、工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)等問題,這些都成了偵辦此類案件的瓶頸。

        四、偵查對策

        (一)情報(bào)導(dǎo)偵,拓寬線索來源根據(jù)新時(shí)期虛開增值稅發(fā)票犯罪的主要特點(diǎn),建立網(wǎng)絡(luò)犯罪模型,提升對此類案件情報(bào)線索的主動(dòng)發(fā)現(xiàn)能力,達(dá)到事前預(yù)警的效果,突破原有的主要依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)案件移送的辦案模式。根據(jù)相關(guān)情報(bào)信息,利用涉稅類研判模型系統(tǒng)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析和研判,獲取違法犯罪相關(guān)信息和線索情況。[1]利用經(jīng)濟(jì)犯罪偵查“大情報(bào)”系統(tǒng),對有犯罪苗頭的個(gè)人及單位及時(shí)監(jiān)控,密切關(guān)注資金走向。[2]同時(shí)以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ),對被系統(tǒng)檢測到的可疑的開票人或者開票單位自動(dòng)形成智能分析,便于偵查機(jī)關(guān)形成“對點(diǎn)”式偵查打擊。此外,偵查機(jī)關(guān)和偵查人員可以根據(jù)法庭審判中證據(jù)鏈的要求,逐步沿著虛開的增值稅發(fā)票的蹤跡,發(fā)現(xiàn)線索,最終鎖定作案人。最后結(jié)合技術(shù)偵查手段和特情偵查深挖犯罪信息,及時(shí)固定犯罪證據(jù),對虛開增值稅發(fā)票犯罪做到及時(shí)而有效的打擊。

        (二)強(qiáng)化調(diào)查取證工作證據(jù)的收集與固定是偵辦經(jīng)濟(jì)類犯罪案件的重點(diǎn),目前對虛開增值稅發(fā)票犯罪的偵查工作所面臨的取證難題可以從兩方面實(shí)現(xiàn)突破。首先是提高偵查人員的取證能力。對此,公安機(jī)關(guān)應(yīng)注重對此方面人才的培養(yǎng),建立健全相關(guān)人才培養(yǎng)制度,構(gòu)建和完善多元化經(jīng)濟(jì)類犯罪案件取證人員培訓(xùn)體系,針對偵查人員所欠缺的財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)能力展開高效培訓(xùn)。其次,偵查人員應(yīng)注重從多方面收取證據(jù):對于涉案企業(yè)進(jìn)行摸排;對于涉案財(cái)產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)查封、扣押;對于有證據(jù)價(jià)值的書證物證,可以聘請有財(cái)稅知識(shí)的專業(yè)人員來進(jìn)行鑒定,多方面同時(shí)開展偵查工作。

        (三)建立健全合作機(jī)制強(qiáng)化各部門機(jī)關(guān)資源整合,建立健全辦案聯(lián)動(dòng)機(jī)制。偵查機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等各個(gè)機(jī)關(guān)部門應(yīng)以犯罪信息共享為基礎(chǔ)建立網(wǎng)絡(luò)偵查協(xié)作平臺(tái),深化溝通交流。提升各部門之間的信息傳遞及結(jié)果反饋效率。[3]此外,可以嘗試從各個(gè)地區(qū)偵查機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)抽調(diào)專門人員組成警稅協(xié)作辦案小組,從而實(shí)現(xiàn)案件高效交接,切實(shí)提高對各個(gè)地區(qū)虛開增值稅發(fā)票犯罪的打擊力度。

        五、結(jié)語

        為確保我國國有資產(chǎn)不被非法侵犯,打擊目前呈高發(fā)態(tài)勢的虛開增值稅發(fā)票犯罪刻不容緩。在當(dāng)前人類科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的背景下,呈現(xiàn)出新特點(diǎn)的虛開增值稅發(fā)票犯罪給偵查工作帶來了新的挑戰(zhàn),偵查機(jī)關(guān)與偵查人員只有通過強(qiáng)化自身,不斷革新偵查方法才能夠?qū)Ψ缸锓肿悠鸬介L久性的震懾作用。

        參考文獻(xiàn):

        [1]張馨楠.新時(shí)期虛開發(fā)票案件偵查取證困境及對策研究[J].呼倫貝爾學(xué)院學(xué)報(bào),2019(04):63-67.

        [2]申瀅莉.涉稅犯罪案件的偵查難題及其對策[J].云南警官學(xué)院學(xué)報(bào),2017(05):108-111.

        [3]崔岱耀.小規(guī)模納稅人虛開專用發(fā)票犯罪偵查難點(diǎn)對策[J].法制與社會(huì),2020(02):222-224.

        作者:李明恩 單位:西北政法大學(xué)

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