談虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪偵查對(duì)策

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摘要：隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪在新的時(shí)期呈現(xiàn)出涉案金額大、范圍廣、跨區(qū)域性強(qiáng)、隱蔽化、專(zhuān)業(yè)化等新特點(diǎn)，嚴(yán)重危害著我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。本文從此類(lèi)犯罪的特點(diǎn)出發(fā)，通過(guò)深度分析目前此類(lèi)犯罪的偵查困境，進(jìn)而從偵查對(duì)策方面提出建議。

關(guān)鍵詞：虛開(kāi)增值稅發(fā)票；發(fā)票類(lèi)犯罪；偵查對(duì)策

一、引言

隨著增值稅在各個(gè)行業(yè)征收的廣泛化適用，我國(guó)專(zhuān)門(mén)針對(duì)增值稅發(fā)票的虛開(kāi)發(fā)票犯罪也逐漸呈現(xiàn)出蔓延之勢(shì)。此類(lèi)犯罪在一步步地侵蝕我國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理制度，對(duì)我國(guó)平穩(wěn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成了不可小覷的威脅的同時(shí)，也給偵查工作提出了新的挑戰(zhàn)。

二、虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪特點(diǎn)

（一）涉案金額巨大，影響范圍廣虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪由于其本身特殊的性質(zhì)和其與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的緊密關(guān)系而表現(xiàn)出涉案金額巨大、影響范圍廣的特點(diǎn)。在2018年12月由湖南省常德市公安局破案的一起特大虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪案件當(dāng)中，涉案金額達(dá)到了兩億多人民幣，涉案企業(yè)達(dá)到了30多家。而在近5年中類(lèi)似的虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪案件在各個(gè)地區(qū)發(fā)案率一直居高不下，此類(lèi)犯罪直接影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定性。另一方面，由于增值稅的課稅對(duì)象是商品的增值額，所以對(duì)于任何商品價(jià)值增值的環(huán)節(jié)，都有增值稅的產(chǎn)生，同時(shí)也就意味著有實(shí)施虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪行為的可能。這也直接決定了虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪的影響范圍之廣：從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到加工環(huán)節(jié)，再?gòu)倪\(yùn)輸環(huán)節(jié)到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，都暗藏著實(shí)施此類(lèi)犯罪行為的隱患。

（二）跨區(qū)域性強(qiáng)增值稅發(fā)票在我國(guó)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被廣泛使用，這一點(diǎn)也為犯罪分子進(jìn)行跨區(qū)域?qū)嵤┓缸锘顒?dòng)提供了條件。在此類(lèi)犯罪活動(dòng)中，犯罪分子往往分工明確，在不同地域之間形成了組織較為嚴(yán)密的關(guān)系網(wǎng)，采取開(kāi)具與銷(xiāo)售相分離的方式共同實(shí)施犯罪行為。2014年8月，山東省棗莊市公安局破獲的一起虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪案件涉案企業(yè)多達(dá)115個(gè)，位于6個(gè)不同的省份。

（三）犯罪手段隱蔽化、專(zhuān)業(yè)化此類(lèi)犯罪的形式多表現(xiàn)為犯罪分子設(shè)立無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的“僵尸公司”，通過(guò)虛構(gòu)公司人員結(jié)構(gòu)、地理位置、業(yè)務(wù)往來(lái)等信息來(lái)達(dá)到隱瞞真相、躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)和市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)檢查的目的，從而虛開(kāi)增值稅發(fā)票并從中收取一定比例手續(xù)費(fèi)。犯罪分子往往借助計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)等現(xiàn)代化工具實(shí)現(xiàn)線上作案，不留下較多實(shí)物痕跡；在公司企業(yè)相關(guān)賬簿中虛假記錄以掩蓋犯罪證據(jù)。為了逃避后期偵查機(jī)關(guān)的打擊與追捕，一些犯罪分子甚至單線聯(lián)系、遠(yuǎn)程指揮，從幕后控制整個(gè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪鏈條，在此基礎(chǔ)上又通過(guò)設(shè)立“洗票”公司，制造買(mǎi)賣(mài)雙方之間的虛假空轉(zhuǎn)資金流，增加破案難度。

（四）犯罪形式多元化虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪的形式多種多樣，有的犯罪分子通過(guò)租借他人身份證來(lái)進(jìn)行企業(yè)工商登記和稅務(wù)登記，從而實(shí)施犯罪行為；有的犯罪分子利用政策“鉆空子”，通過(guò)偽造賬目來(lái)“蹭”小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策從而進(jìn)行虛開(kāi)發(fā)票。同時(shí)，該類(lèi)犯罪的實(shí)施主體可以是單位也可以是自然人，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與個(gè)人、個(gè)人與個(gè)人之間相互虛開(kāi)增值稅發(fā)票為此類(lèi)犯罪的常見(jiàn)形式。犯罪分子之間也會(huì)形成相互利用的模式，通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易業(yè)務(wù)與資金往來(lái)進(jìn)行增值稅發(fā)票的虛開(kāi)活動(dòng)，從而獲得非法利益。

三、偵查困境

（一）犯罪信息與線索獲取難對(duì)于虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪案件，案件的線索來(lái)源主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)的移送和相關(guān)知情人員的舉報(bào)。由于此類(lèi)犯罪沒(méi)有具體的受害人，犯罪侵犯的客體表現(xiàn)為國(guó)家的稅收管理制度，并且在實(shí)踐當(dāng)中，犯罪分子一般都會(huì)采用“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的犯罪方式，作案方式隱蔽，不容易被群眾、偵查機(jī)關(guān)甚至是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，因此，對(duì)此類(lèi)犯罪案件的打擊大多數(shù)體現(xiàn)為一種事后行為。這直接導(dǎo)致偵查機(jī)關(guān)和偵查人員在偵查取證工作上處于一種較為被動(dòng)的地位。偵查機(jī)關(guān)對(duì)于此類(lèi)案件的事前監(jiān)督與預(yù)警存在明顯不足，對(duì)于感知此類(lèi)犯罪行為的敏感性較低，主動(dòng)獲取犯罪信息與線索的能力尚待提升。

（二）偵查取證難在對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪案件的偵查過(guò)程當(dāng)中，收集并固定證據(jù)無(wú)疑是最終破案的關(guān)鍵。但對(duì)于此類(lèi)案件，偵查機(jī)關(guān)在取證過(guò)程當(dāng)中遇到以下難題。首先，物證、書(shū)證的收集存在困難。與此類(lèi)犯罪案件相關(guān)的物證、書(shū)證往往具有很高的專(zhuān)業(yè)性和迷惑性，對(duì)于偵查人員的專(zhuān)業(yè)能力與專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求較高。對(duì)于一般的偵查人員來(lái)講，在沒(méi)有對(duì)稅務(wù)及計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)的情況下，很難從賬面上發(fā)現(xiàn)犯罪行為的蹤跡和線索。其次，在目前的生活實(shí)踐當(dāng)中，虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪往往是以線上的方式進(jìn)行的，開(kāi)票方與受票方不需要進(jìn)行任何線下實(shí)際交易，開(kāi)票流程也較為簡(jiǎn)單。犯罪分子會(huì)在有證據(jù)價(jià)值的賬簿上做手腳：不是通過(guò)設(shè)立明賬與暗賬的方式來(lái)躲避檢查，就是在案發(fā)之后通過(guò)及時(shí)銷(xiāo)毀賬簿來(lái)防止偵查追擊。這就導(dǎo)致偵查機(jī)關(guān)和偵查人員在辦案過(guò)程當(dāng)中可獲得的具有關(guān)鍵性的實(shí)物證據(jù)比較少。同時(shí)，在偵查機(jī)關(guān)開(kāi)始啟動(dòng)偵查程序偵辦此類(lèi)案件時(shí)，距犯罪行為發(fā)生已經(jīng)有一段時(shí)間了，查找原來(lái)的知情人和涉案相關(guān)人較為困難，相關(guān)涉案法人組織也往往會(huì)消失，這一系列因素都給偵查取證工作帶來(lái)了重重困難。

（三）偵查協(xié)作難在辦理此類(lèi)犯罪案件的過(guò)程當(dāng)中，偵查機(jī)關(guān)往往需要和其他機(jī)關(guān)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)合辦案，共同打擊犯罪。然而在辦案實(shí)踐當(dāng)中，卻存在著“協(xié)作難”的問(wèn)題。首先，在利益驅(qū)動(dòng)以及地方政策保護(hù)等因素下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于一些情節(jié)較輕的虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪的行為往往采取“以罰代刑”的方式，不能夠?qū)Ψ缸锓肿悠鸬綉?yīng)有的懲罰和震懾效果。同時(shí)，對(duì)于犯罪證據(jù)確鑿的犯罪案件，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和偵查機(jī)關(guān)對(duì)彼此的業(yè)務(wù)不甚熟悉，所以在線索移送與案件交接的過(guò)程中往往會(huì)浪費(fèi)大量時(shí)間，從而錯(cuò)過(guò)了及時(shí)調(diào)查取證的機(jī)會(huì)。目前缺乏有關(guān)警稅協(xié)作等問(wèn)題的相關(guān)規(guī)定，在聯(lián)合辦案的過(guò)程中還存在著信息情報(bào)無(wú)法實(shí)現(xiàn)及時(shí)共享、工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)等問(wèn)題，這些都成了偵辦此類(lèi)案件的瓶頸。

四、偵查對(duì)策

（一）情報(bào)導(dǎo)偵，拓寬線索來(lái)源根據(jù)新時(shí)期虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪的主要特點(diǎn)，建立網(wǎng)絡(luò)犯罪模型，提升對(duì)此類(lèi)案件情報(bào)線索的主動(dòng)發(fā)現(xiàn)能力，達(dá)到事前預(yù)警的效果，突破原有的主要依賴(lài)于稅務(wù)機(jī)關(guān)案件移送的辦案模式。根據(jù)相關(guān)情報(bào)信息，利用涉稅類(lèi)研判模型系統(tǒng)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析和研判，獲取違法犯罪相關(guān)信息和線索情況。［1］利用經(jīng)濟(jì)犯罪偵查“大情報(bào)”系統(tǒng)，對(duì)有犯罪苗頭的個(gè)人及單位及時(shí)監(jiān)控，密切關(guān)注資金走向。［2］同時(shí)以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，對(duì)被系統(tǒng)檢測(cè)到的可疑的開(kāi)票人或者開(kāi)票單位自動(dòng)形成智能分析，便于偵查機(jī)關(guān)形成“對(duì)點(diǎn)”式偵查打擊。此外，偵查機(jī)關(guān)和偵查人員可以根據(jù)法庭審判中證據(jù)鏈的要求，逐步沿著虛開(kāi)的增值稅發(fā)票的蹤跡，發(fā)現(xiàn)線索，最終鎖定作案人。最后結(jié)合技術(shù)偵查手段和特情偵查深挖犯罪信息，及時(shí)固定犯罪證據(jù)，對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪做到及時(shí)而有效的打擊。

（二）強(qiáng)化調(diào)查取證工作證據(jù)的收集與固定是偵辦經(jīng)濟(jì)類(lèi)犯罪案件的重點(diǎn)，目前對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪的偵查工作所面臨的取證難題可以從兩方面實(shí)現(xiàn)突破。首先是提高偵查人員的取證能力。對(duì)此，公安機(jī)關(guān)應(yīng)注重對(duì)此方面人才的培養(yǎng)，建立健全相關(guān)人才培養(yǎng)制度，構(gòu)建和完善多元化經(jīng)濟(jì)類(lèi)犯罪案件取證人員培訓(xùn)體系，針對(duì)偵查人員所欠缺的財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)能力展開(kāi)高效培訓(xùn)。其次，偵查人員應(yīng)注重從多方面收取證據(jù)：對(duì)于涉案企業(yè)進(jìn)行摸排；對(duì)于涉案財(cái)產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)查封、扣押；對(duì)于有證據(jù)價(jià)值的書(shū)證物證，可以聘請(qǐng)有財(cái)稅知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人員來(lái)進(jìn)行鑒定，多方面同時(shí)開(kāi)展偵查工作。

（三）建立健全合作機(jī)制強(qiáng)化各部門(mén)機(jī)關(guān)資源整合，建立健全辦案聯(lián)動(dòng)機(jī)制。偵查機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等各個(gè)機(jī)關(guān)部門(mén)應(yīng)以犯罪信息共享為基礎(chǔ)建立網(wǎng)絡(luò)偵查協(xié)作平臺(tái)，深化溝通交流。提升各部門(mén)之間的信息傳遞及結(jié)果反饋效率。［3］此外，可以嘗試從各個(gè)地區(qū)偵查機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)抽調(diào)專(zhuān)門(mén)人員組成警稅協(xié)作辦案小組，從而實(shí)現(xiàn)案件高效交接，切實(shí)提高對(duì)各個(gè)地區(qū)虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪的打擊力度。

五、結(jié)語(yǔ)

為確保我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)不被非法侵犯，打擊目前呈高發(fā)態(tài)勢(shì)的虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪刻不容緩。在當(dāng)前人類(lèi)科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的背景下，呈現(xiàn)出新特點(diǎn)的虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪給偵查工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，偵查機(jī)關(guān)與偵查人員只有通過(guò)強(qiáng)化自身，不斷革新偵查方法才能夠?qū)Ψ缸锓肿悠鸬介L(zhǎng)久性的震懾作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］張馨楠．新時(shí)期虛開(kāi)發(fā)票案件偵查取證困境及對(duì)策研究［J］．呼倫貝爾學(xué)院學(xué)報(bào)，2019（04）：63-67．

［2］申瀅莉．涉稅犯罪案件的偵查難題及其對(duì)策［J］．云南警官學(xué)院學(xué)報(bào)，2017（05）：108-111．

［3］崔岱耀．小規(guī)模納稅人虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票犯罪偵查難點(diǎn)對(duì)策［J］．法制與社會(huì)，2020（02）：222-224．

作者：李明恩 單位：西北政法大學(xué)