談建筑安裝企業增值稅納稅籌劃

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摘要：建筑安裝企業在進行施工的過程中，一般具有施工工期較長、資金較為密集以及管理鏈條較長等特點，因此在稅務管理方面較為復雜，風險因素較高，特別是隨著“營改增”的全面推開、深化增值稅改革政策的實施以及金稅三期的上線應用，建筑安裝企業的稅負以及納稅環境等發生了較大變化，原來的納稅籌劃策略也出現了不適應性。鑒于此，本文從分析建筑安裝企業進行增值稅納稅籌劃的必要性出發，結合建筑安裝企業的實務提出在新稅收環境下增值稅納稅籌劃的一些具體方案，主要目的在于為建筑安裝企業合理降低增值稅稅負和涉稅風險提供有益參考。

關鍵詞：增值稅；建筑安裝企業；納稅籌劃

引言

近年來我國增值稅改革政策實施對建筑安裝企業的納稅產生了較大影響，潛在的涉稅風險因素也有所增加，從而使得其有必要重新進行納稅籌劃。本文結合建筑安裝企業增值稅具體實務，分別從進項稅、銷項稅等多角度對其在新納稅環境下的籌劃方案進行了闡述。

一、納稅籌劃的概念及基本原則簡述

納稅籌劃主要是指企業在嚴格遵循國家稅收法規政策的前提下，對企業各項涉稅經營活動進行預測和周密規劃，從而實現降低稅負或者延遲繳稅管理目標的管理活動。一般來說，企業在進行納稅籌劃時，須遵循以下基本原則：一是守法原則，即企業的納稅籌劃方案應當符合稅收法規政策的要求；二是風險性原則，即進行稅收籌劃的最終目標是增加企業收益，而收益與風險一般是共存的；三是時效性原則，即企業所制定和實施的納稅籌劃策略和方案要與稅收法規、納稅環境等相適應，一旦發生變化，則籌劃策略和方案也要隨之改變；四是整體綜合性原則，即在進行納稅籌劃時，要綜合考慮與籌劃稅種相關的其他稅種的稅負效應，進行統籌安排，盡量實現總體稅負和長期稅負都達到最低。

二、建筑安裝企業進行增值稅納稅籌劃的必要性

建筑安裝企業一般具有勞動和資金密集、施工周期較長、施工項目管理復雜、行業管理規范性差、材料來源廣且采購樣式多、收入確認時間長等特點，特別是隨著“營改增”以及先后兩次稅率下調，其涉稅經濟活動管控難度增大，因此其進行增值稅納稅籌劃十分必要，具體體現在：一是“營改增”、深化增值稅改革政策的實施以及金稅三期的上線應用，建筑安裝企業的稅務管理環境發生了重大變化，增加了涉稅風險因素，有必要通過納稅籌劃實現對涉稅風險的防控；二是從稅率來看，建筑安裝企業的稅率與繳納營業稅時相比有了一定提高，因此企業的稅負大概率會有所上升，因此必須通過科學合理的納稅籌劃來降低稅負；三是國家為實現結構性減稅，在深化增值稅改革政策中提供了一系列的增值稅稅收優惠政策，因此建筑安裝企業有必要重新進行納稅籌劃以充分利用這些優惠政策，降低稅負，享受國家稅收政策紅利。

三、建筑安裝企業增值稅納稅籌劃的具體方案分析

在新的稅務管理環境下，建筑安裝企業的運營管理特點決定其有必要進行納稅籌劃。那么在實務中建筑安裝企業可采取哪些增值稅納稅籌劃方案呢？在此結合納稅籌劃相關理論以及建筑安裝企業稅務管理實務加以分析：

（一）建筑安裝企業進項稅的納稅籌劃在實施“營改增”之后，對于建筑安裝企業來說，進項稅抵扣率成為決定其稅負高低的一個重要因素，因此做好進項稅的納稅籌劃，對于降低企業增值稅稅負十分有效。在實務中，建筑安裝企業可以采取的進項稅納稅籌劃方案有：一是通過對供應商身份進行選擇的納稅籌劃。建筑安裝企業的供應商身份有一般納稅人和小規模納稅人兩種身份，從理論上分析，選擇一般納稅人身份的供應商更有利于提高企業的進項稅抵扣率，降低稅負，而小規模納稅人一般不能抵扣，即便可以通過稅務機關代開發票，其稅率僅為3%，與一般納稅人還是存在差距，但是在實務中由于小規模納稅人提供的材料等價格與一般納稅人相比，相對會低一些，所節約的采購成本也有可能會高于進項稅抵扣額，因此在實際工作中建議建筑安裝企業在對供應商身份進行選擇時，應當在充分掌握供應商的材料價格以及納稅人身份的基礎上，統籌考慮價格和抵扣兩個因素，實現收益最大化。二是對設備和材料運輸費結算的納稅籌劃。建筑安裝企業在施工過程中，一些重量很重、體積很大的設備或材料就會涉及運156稅務園地TAXATIONFIELD輸費用的問題，在此可選擇的開票結算方式有兩種，一種是把材料或者設備款與運輸費用開在同一張發票上，另一種是二者分別開具。經過測算，當供應商為一般納稅人時，選擇第二種開票方式可抵扣進項稅金額較高，當供應商為小規模納稅人時，選擇第一種開票方式可抵扣進項稅金額較高，在實際工作中建筑安裝企業可視情況來選擇使用。三是通過對機械設備獲取方式進行納稅籌劃。在建筑安裝企業施工過程中，對于塔吊、腳手架以及挖掘機等機械設備的需求量比較大，而這些機械設備的獲取方式不同，所產生的進項稅抵扣額也不同，最終對企業的增值稅稅負也會有影響，具體來說，這些機械設備的獲取方式主要有兩種：一是貸款購買，二是融資租賃。其中貸款購買設備的本金部分是可以開具增值稅專用發票進行抵扣的，但是貸款利息卻不能進行抵扣，而采用融資租賃的方式融資費用是隨租賃費一同開具增值稅專用發票的，可以進行抵扣，因此有利于降低企業的增值稅稅負。四是對分包工程支出的納稅籌劃。建筑安裝企業的業務形式有工程總承包、清包工和甲供材三種，這三種方式按照現行的稅收法規政策會適用不同的稅率，從而對建筑安裝企業的增值稅稅負以及利潤就會產生一定的影響，企業也因此獲得了一定的納稅籌劃空間。當建筑安裝企業的業務合同是工程總承包或者以一般計稅方式的清包工形式簽訂時，由于企業基本上不能獲取任何進項稅額的抵扣，因此建議建筑安裝公司選擇適用不享受抵扣政策，而是選擇適用3%稅率的征收方式；在實務中甲供材合同分為甲供材料包含在建造合同總價款中、甲供材料不包含在總建造合同價款中兩種，其中甲供材料包含在合同內時，可以通過兩種方案進行籌劃來降低增值稅負，一種是由建筑安裝公司通過簽訂協議向甲方指定的供應商進行材料采購，并與其開票結算，然后再按照合同約定包含材料的價款與甲方進行結算，這樣可以實現進項稅抵扣，另一種是由建筑安裝公司與甲方進行談判磋商，由甲方給企業的甲供材部分進行單獨開票結算，從而實現進項稅抵扣；當甲供材不包含在合同內時，建筑安裝企業選擇適用簡易計稅辦法還是享受抵扣政策的關鍵在于其自主采購材料占總價款的占比，當這個比例超過簡易征稅與一般納稅人納稅的稅負平衡點時，就可以考慮進項稅抵扣，反之則應當選擇適用簡易計稅。

（二）建筑安裝企業銷項稅額的納稅籌劃建筑安裝企業在進行銷項稅額的納稅籌劃時，可從兩個角度考慮設計籌劃方案：一是對貨款結算方式的納稅籌劃，由于建筑安裝企業的施工周期較長，并且項目的工程款金額也比較大，倘若采用一次性全額收款，不僅會給客戶帶來較大的壓力，同時還會造成企業必須按照收款金額一次性繳納大額的增值稅，一旦客戶出現拖欠問題，則企業必須要墊付一定的增值稅，會增加流動性壓力，若在合同中按照收入確認的準則條件進行約定分期付款，則可以延遲企業繳納增值稅的時間，減少流動性壓力，在降低自身財務風險的同時也緩解了客戶的現金流壓力，實現了互利共贏；二是對混業經營要嚴格遵守分開核算的原則，對于建筑施工企業來說，設計、采購、施工等是常見業務，但是在營改增之后，這些業務適用的稅率是存在差異的，按照現行稅收法規政策，混業經營不能分開核算的，應從高適用稅率，因此建筑安裝企業應當對混業經營業務分開核算，以適用各自的稅率，實現企業總體稅負的降低。

（三）建筑安裝企業稅負轉嫁的納稅籌劃稅負轉嫁的實質就是企業通過一定的方式將本企業應當承擔的稅負轉移到下游客戶或者最終消費者的行為。在實務中，建筑安裝企業通過稅負轉嫁來進行納稅籌劃的主要途徑是提高產品價格，將部分稅負包含在產品價格中，這樣下游客戶在購買產品時就承擔了相應的稅負。值得注意的是，要通過提高產品價格來實現稅負轉嫁，需滿足以下條件：第一個條件是企業具有較高的議價權，即在產品加價時仍然具備較強的競爭力；第二個條件是下游客戶也有一定的能力將轉嫁的稅負進一步推向終端消費者，這樣下游客戶也能獲取更多的進項稅抵扣額，進一步降低稅負。

（四）建筑安裝企業利用稅收優惠政策的納稅籌劃建筑安裝企業要充分利用稅收優惠政策來進行納稅籌劃，需從兩個方面著手：一方面是要充分了解和掌握建筑安裝企業可享受的稅收優惠政策有哪些，需要滿足哪些條件，然后在開展具體業務時，能夠將這些優惠政策用到最多環節、最多項目和最大金額上，從而實現增值稅負的降低；另一方面則是對于建筑安裝企業來說，不同省市的稅收優惠政策各有不同，因此企業可以結合項目跨地域的特點，在有稅收優惠政策的城市成立分公司，以享受相關的優惠政策，進而降低企業總體的增值稅稅負。增值稅納稅籌劃是一項復雜且存在風險的稅務管理活動，因此在實務中，建筑安裝企業在進行納稅籌劃方案的設計和實施時，需從加強財務人員的專業培訓、與稅務部門進行積極有效的溝通以及強化對供應商和分包商的管理等方面為增值稅納稅籌劃提供必要的保障條件，從而為其有效實施創造一個良好的環境。

結語

本文以建筑施工企業的增值稅為研究對象，結合“營改增”以及一系列深化增值稅改革政策的相關內容，分別從四個角度探討了建筑施工企業在運營管理過程中可以實施的一些具體籌劃方案，希望能夠對其增值稅稅負的降低以及涉稅風險的控制有所啟發。

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作者：楊文利 單位：湖北省工業建筑集團安裝工程有限公司