增值稅留抵退稅政策執(zhí)行問題與建議
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摘要：增值稅留抵退稅政策的優(yōu)化和實(shí)施，對(duì)推進(jìn)我國(guó)稅收政策的進(jìn)一步改革與完善以及促進(jìn)我國(guó)營(yíng)商環(huán)境不斷優(yōu)化等，均有著十分重要的作用和影響。文章在對(duì)增值稅留抵退稅政策的出臺(tái)背景及其重要意義分析基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中存在的問題，對(duì)促進(jìn)增值稅留抵退稅政策進(jìn)一步優(yōu)化和完善的有效對(duì)策進(jìn)行研究，以供參考。
關(guān)鍵詞：增值稅；留底退稅；政策；執(zhí)行；問題；建議
增值稅留抵退稅政策作為當(dāng)前實(shí)行增值稅稅收管理的國(guó)家和地區(qū)所普遍采取的一種方法，其中，有多數(shù)國(guó)家及地區(qū)是采用直接退還稅款制度來實(shí)現(xiàn)增值稅留抵退稅的，而且執(zhí)行增值稅留抵退稅政策的國(guó)家中，由于其基本無單獨(dú)出口退稅情況，在針對(duì)出口企業(yè)的留底退稅政策執(zhí)行中，基本是以出口免稅政策為主，對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額多是按照進(jìn)項(xiàng)留抵退稅制度進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)收。而我國(guó)的稅務(wù)改革推進(jìn)中，受國(guó)際與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)的影響，也先后推行了一系列減稅降費(fèi)政策，尤其是2018年出臺(tái)試行的“針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)與先進(jìn)制造企業(yè)等部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還”等政策內(nèi)容，在推進(jìn)我國(guó)的稅務(wù)改革進(jìn)一步深化及實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)營(yíng)商環(huán)境不斷優(yōu)化方面，起到了非常積極的作用和效果。但是，結(jié)合我國(guó)增值稅留抵退稅政策的具體執(zhí)行和實(shí)施情況來看，其中仍然存在一些較為突出的問題，迫切需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。為此，下文通過對(duì)增值稅留抵退稅政策及實(shí)施的重要意義分析，結(jié)合增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中存在的問題，對(duì)其解決對(duì)策及建議進(jìn)行研究，以供參考。
一、增值稅留抵退稅政策及實(shí)施的重要意義分析
我國(guó)的稅務(wù)改革實(shí)施中，增值稅留抵退稅政策的提出和執(zhí)行，是受國(guó)際與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)影響，同時(shí)受其他執(zhí)行增值稅稅制的國(guó)家及地區(qū)的留抵退稅政策實(shí)施的啟發(fā)和影響，從我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)與稅務(wù)改革實(shí)際情況出發(fā)，從而決定實(shí)施相應(yīng)的增值稅留抵退稅政策。隨著增值稅留抵退稅政策的提出及其在我國(guó)稅務(wù)改革中實(shí)施，同時(shí)受國(guó)內(nèi)營(yíng)商環(huán)境的日益改善以及對(duì)留抵退稅政策制度化擁護(hù)的日益突出，我國(guó)財(cái)政以及稅務(wù)、海關(guān)等部門聯(lián)合出臺(tái)了關(guān)于深化增值稅改革的有關(guān)政策公告，針對(duì)增值稅留抵退稅政策的具體執(zhí)行內(nèi)容及要求等進(jìn)行明確，該公告中不僅取消了增值稅留抵退稅的行業(yè)限制，并且明確規(guī)定從2019年4月1日起，對(duì)符合條件的納稅人均有申請(qǐng)享受增值稅期末留抵退稅政策的機(jī)會(huì)，同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)增值稅留抵退稅執(zhí)行的基本流程，專門出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留底退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》對(duì)其進(jìn)行了原則規(guī)定，期間還針對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵稅政策的執(zhí)行和實(shí)施了相應(yīng)的政策公告，為增值稅留抵退稅政策在我國(guó)的具體執(zhí)行和實(shí)施提供了較為明確的依據(jù)和支持。增值稅留抵退稅政策的提出及在我國(guó)稅收管理中的執(zhí)行，不僅為我國(guó)先進(jìn)制造業(yè)的納稅人企業(yè)發(fā)展中更好盤活資金提供了政策上額支持，從而有效降低其企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，在一定程度上緩解了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等問題，而且增值稅留抵退稅政策的提出和執(zhí)行也是從當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)內(nèi)各行業(yè)發(fā)展實(shí)際情況出發(fā)，同時(shí)兼顧國(guó)際稅務(wù)制度改革的通行做法，以實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)的行業(yè)規(guī)范以及退稅條件流程進(jìn)行重新梳理，最終促進(jìn)增值稅留抵退稅政策的制定與完善、落實(shí)的有效推進(jìn)，推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)制度改革的不斷深化與完善發(fā)展，具有十分積極的作用和意義。
二、增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中存在的問題分析
根據(jù)上述對(duì)增值稅留抵退稅政策及其重要意義的分析，結(jié)合增值稅留抵退稅政策在我國(guó)的執(zhí)行和實(shí)施情況，其主要存在以下問題。
（一）增值稅留抵退稅政策在部分企業(yè)中執(zhí)行的門檻設(shè)置過高我國(guó)的增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中，根據(jù)最新的政策內(nèi)容，其中不僅對(duì)納稅人的辦稅成本有一定的考慮，而且也從稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本與涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控等方面進(jìn)行了綜合性的考慮，因此，在政策制定中設(shè)置了較多的條件限制，而這些限制條件則造成了企業(yè)在具體執(zhí)行中的實(shí)際操作復(fù)雜性更加突出，在這種情況下，不管是納稅人按照其政策條件進(jìn)行逐個(gè)落實(shí)以實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策享受，或者是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅留抵退稅條件審核過程中，一旦其實(shí)際操作中稍不注意就會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和問題存在，對(duì)其政策的執(zhí)行及有關(guān)成效取得形成不利影響。比如，在最新增值稅留抵退稅政策的“84號(hào)公告”中對(duì)納稅信用等級(jí)不同的企業(yè)限制條件規(guī)定中，要求“納稅信用等級(jí)為A或B級(jí)”，根據(jù)該條件，其中納稅信用等級(jí)為M級(jí)的企業(yè)納稅人，就無法享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，而納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人主體是以當(dāng)前新辦納稅人為主群體，這類企業(yè)群體的設(shè)備投入較多以及企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力大情況普遍較為突出，通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行激勵(lì)，對(duì)提高其市場(chǎng)主體經(jīng)營(yíng)者的信心具有十分重要的積極作用和影響。因此，對(duì)這類企業(yè)納稅人享受增值稅留抵退稅政策的門檻設(shè)置過高，就導(dǎo)致其在新興市場(chǎng)與新辦納稅人中的政策激勵(lì)力度明顯不足。
（二）增值稅留抵退稅執(zhí)行對(duì)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)工作人員要求較高受當(dāng)前我國(guó)提高營(yíng)商環(huán)境與持續(xù)放管服推進(jìn)等情況影響，導(dǎo)致企業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻設(shè)置均比較低，其中，一些中小企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中所面臨的人才、資金等方面壓力均比較突出，在這種情況下，一些企業(yè)為節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，未進(jìn)行專業(yè)的專職會(huì)計(jì)人員聘用，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)表現(xiàn)存在較大的差異，一些中小企業(yè)甚至聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)或者是任用親屬作為會(huì)計(jì)辦稅人員等，這類人員由于缺乏對(duì)財(cái)會(huì)制度與稅收政策的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，或者是進(jìn)行財(cái)務(wù)辦稅人員更換的頻率較高，導(dǎo)致在進(jìn)行較為復(fù)雜的政策業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)中連續(xù)性表現(xiàn)不足，不能從企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確把握等，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)與管理對(duì)稅收政策的調(diào)整變化適應(yīng)性較差，對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃的合理規(guī)劃制定等，都存在著極大的不利影響。
（三）增值稅留抵退稅執(zhí)行的具體操作與風(fēng)險(xiǎn)防范不夠明確增值稅留抵退稅政策執(zhí)行，還存在著較為突出的政策執(zhí)行具體操作及有關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范不夠明確等問題。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)增值稅留抵退稅政策的有關(guān)內(nèi)容，其中，國(guó)家稅務(wù)總局“20號(hào)公告”中針對(duì)留抵退稅的基本條件與申請(qǐng)辦理流程等進(jìn)行了原則規(guī)定，并且現(xiàn)階段，為促進(jìn)留抵退稅政策的執(zhí)行效率提升，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是利用金三系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)對(duì)比分析，并進(jìn)行案頭資料審核后，根據(jù)有關(guān)規(guī)定在限定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行留抵退稅業(yè)務(wù)辦理完成。值得注意的是，由于留抵退稅政策的減稅降費(fèi)力度及其作用均比較顯著，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅人的資金周轉(zhuǎn)壓力緩解方面，具有較好的持續(xù)性作用和效果，是一項(xiàng)作用和成效均比較顯著的措施，但它與出口退稅政策的執(zhí)行一樣，存在一定的騙稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)改革推進(jìn)及增值稅留抵退稅政策執(zhí)行具有較為突出的危害影響，并且我國(guó)法律當(dāng)前針對(duì)留抵退稅政策的騙誰(shuí)控制尚缺少相應(yīng)的條文規(guī)定，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅清算與留抵退稅后續(xù)實(shí)地核查不及時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)及一般計(jì)稅項(xiàng)目中同時(shí)包含免稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目納稅人進(jìn)行混抵進(jìn)項(xiàng)稅的情況，最終引起各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生，因此，需要加快進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略研究，同時(shí)促進(jìn)留抵退稅后續(xù)管理與操作管理方法健全和完善，以確保對(duì)符合條件增值稅留抵退稅項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)退稅，提高對(duì)留抵退稅政策執(zhí)行的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制能力。
三、促進(jìn)增值稅留抵退稅政策執(zhí)行問題解決的有效對(duì)策
針對(duì)上述增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中存在的問題，為避免其對(duì)增值稅留抵退稅政策的有效執(zhí)行和實(shí)施產(chǎn)生不利影響，在今后的政策制定與管理實(shí)施中，應(yīng)注意從以下幾個(gè)方面進(jìn)行不斷改進(jìn)和完善。首先，應(yīng)簡(jiǎn)化對(duì)留抵退稅政策執(zhí)行的流程和條件限定，以促進(jìn)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人對(duì)政策規(guī)定的有效執(zhí)行和操作。尤其是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展與我國(guó)稅收制度改革不斷深化的情況下，進(jìn)行增值稅留抵退稅政策的不斷改進(jìn)和完善，使其在促進(jìn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)與利用率大幅提升同時(shí)，減輕企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的流動(dòng)資金負(fù)擔(dān)，對(duì)推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，有著積極的作用和意義。尤其是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)較多且需要進(jìn)行大量設(shè)備投入的技術(shù)密集型高新科技企業(yè)，增值稅留抵退稅政策的支持，對(duì)其緩解企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的壓力和負(fù)擔(dān)影響更加明顯。因此，隨著全球新一輪的科技革命對(duì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局影響的越來越突出，通過國(guó)家稅收政策調(diào)整，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)以及人類工作、生活等方式變化進(jìn)行引導(dǎo)，以推動(dòng)國(guó)家發(fā)展基礎(chǔ)上的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局形成，其作用和影響也更急顯著。其次，增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中，還需要通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理的有效引導(dǎo)，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以促進(jìn)企業(yè)在增值稅留抵退稅政策申請(qǐng)和享受中的業(yè)務(wù)工作開展效率提升，從而促進(jìn)增值稅留抵退稅政策的有效執(zhí)行和落實(shí)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)與國(guó)家綜合發(fā)展的新時(shí)期，隨著國(guó)家稅收政策的轉(zhuǎn)變以及新稅收業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉稅情況、稅負(fù)變化、優(yōu)惠政策享受等業(yè)務(wù)開展能力要求的不斷提高，就需要企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)辦稅工作人員的綜合能力與業(yè)務(wù)素養(yǎng)也不斷提升，從而更好的根據(jù)國(guó)家稅收政策調(diào)整和變化，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的實(shí)際情況，促進(jìn)新的稅收業(yè)務(wù)開展以及稅收政策規(guī)定變化下的企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)工作開展的質(zhì)量和效率提升，使企業(yè)更好的享受國(guó)家的稅收調(diào)整優(yōu)惠政策，同時(shí)充分發(fā)揮稅務(wù)改革與有關(guān)政策調(diào)整的積極作用。此外，為促進(jìn)增值稅留抵退稅政策的有效執(zhí)行和實(shí)施，還需要積極推進(jìn)財(cái)務(wù)辦稅有關(guān)的中介機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展壯大，從而促進(jìn)的增值稅留抵退稅政策的有效落實(shí)和不斷完善，為我國(guó)稅務(wù)改革以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展提供充分的條件支持。最后，還應(yīng)對(duì)增值稅留抵退稅政策執(zhí)行的具體操縱指引或者是有關(guān)規(guī)定規(guī)程進(jìn)行明確，并針對(duì)增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效防范和控制，從而為增值稅留抵退稅及其政策執(zhí)行提供良好環(huán)境和條件支持。其中，在進(jìn)行增值稅留抵退稅政策執(zhí)行的具體操作指引或規(guī)程明確中，應(yīng)通過構(gòu)建一套較為完整并且規(guī)范的留抵退稅崗位機(jī)制與后續(xù)管理辦法規(guī)定，以對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體操作進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)，從而有效防范和避免增值稅留抵退稅執(zhí)行中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及問題存在，促進(jìn)其優(yōu)惠政策執(zhí)行的積極作用和影響發(fā)揮。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，對(duì)增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中存在的問題及解決對(duì)策進(jìn)行研究，有利于促進(jìn)增值稅留抵退稅政策的進(jìn)一步優(yōu)化和完善，從而促進(jìn)其在我國(guó)稅務(wù)改革與稅收調(diào)節(jié)中的重要價(jià)值和作用發(fā)揮，推進(jìn)我國(guó)稅務(wù)改革的進(jìn)一步深化，同時(shí)不斷優(yōu)化國(guó)內(nèi)的營(yíng)商環(huán)境，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展以及我國(guó)有關(guān)制度建設(shè)的不斷完善提供充分的支持，具有十分積極的作用和意義。
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作者：薛芬 單位：中國(guó)石油集團(tuán)測(cè)井有限公司長(zhǎng)慶分公司