企業增值稅納稅籌劃分析

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摘要：伴隨著中國經濟規模的快速擴張，企業財務管理工作發展速度也不斷加快，而稅收管理作為企業財務管理工作的一個重要組成部分，要求企業必須對各種經營活動提前做好籌劃及安排。文章針對企業在實際落實增值稅納稅籌劃工作過程中需要注意的相關問題進行探討，希望能夠對企業管理有所幫助，并在降低企業稅負的同時，保障企業收益。

關鍵詞：企業；增值稅納稅籌劃；方法

稅收工作的開展質量不僅關系著國家的財政收入，也關系著企業自身的發展。而從國家流轉稅的角度來講，增值稅作為一個十分重要的分支，其幾乎涵蓋了企業從產品生產一直到產品最終流入市場的全過程，只要企業自身發生了經營活動，就需要進行一定數量增值稅的繳納。所以，企業對增值稅納稅進行合理有效的籌劃，可以減輕企業稅收負擔，實現企業整體經營效益的提升，為企業的發展打下良好的基礎。

一、企業增值稅納稅籌劃的前提

企業在實際落實增值稅籌劃相關工作的過程中，需要始終遵循以下幾方面的前提：

（一）合法性前提在增值稅籌劃相關工作的開展過程中，企業必須保證相關操作符合稅收方面的法律法規規定，保證合理避稅，避免出現偷稅漏稅的情況。納稅方案的建立，一方面要能夠幫助企業節約稅收，另一方面需要保證合理合法[1]。

（二）全局性前提企業稅收管理是一項具有較高復雜性以及長期性的工作，基于這點，在管理企業稅收的過程中也需要做好目標與計劃的確定，在做好長期規劃的基礎之上，也需要建立短期目標。

（三）要做好事前籌劃的工作在企業開展各項經營活動之前，必須制定納稅籌劃方案。具體來講，就是要對業務活動的審核進行提前落實，保證企業的實際發展戰略與納稅籌劃工作的開展能夠有機地結合到一起。

（四）要做好成本效益的管控工作從實際操作的角度來看，納稅籌劃有利于降低企業經營成本，控制企業稅負。因此，只有納稅籌劃工作的開展成本低于降低的納稅額的情況下，納稅籌劃工作開展的積極效益才能得到有效凸顯。

（五）要做好風險把控相關工作企業在開展增值稅納稅籌劃相關工作的過程中，經常會遇到一定的風險，主要包括稅務機關的自由裁量權不確定、國家調整稅收政策以及國家稅法的相關規定發生變化等方面，企業需要針對性地對風險點進行排除。

二、企業增值稅納稅籌劃主要方法

（一）納稅人身份的籌劃根據企業實際需要可以進行納稅人身份選擇。依照稅法規定，不同的納稅人身份在納稅額度方面也存在較大差異[2]。企業在實際進行納稅人身份選擇的過程中應注意，一方面需要符合國家稅法的相關規定，另一方面也需要充分考慮無差別平衡點的相關問題。一般納稅人應納稅額=銷售額×增值率×增值稅率，其中增值率=1－抵扣率小規模納稅人應納稅額＝銷售額×征收率二者應納稅額相等，則銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）＝銷售額×征收率，將一般納稅人稅率13%和小規模納稅人稅率3%代入，則抵扣率＝1－征收率/增值稅稅率＝1-3%/13%=76.92%由此可見，當抵扣率高于76.92%時，一般納稅人能夠享受更低的稅負。當抵扣率為76.92%，二者的稅負相同。但是如果抵扣率低于76.92%時，小規模納稅人能夠享受更低的稅負。

（二）業務模式的籌劃在條件允許的情況下，如果企業屬于勞動力密集型企業，則盡量選擇業務外包的模式，由專業公司負責企業的部分業務，專業公司所開具的業務協作費可抵扣進項稅額，保證了進項發票的總量。若勞動密集型企業使用公司內部員工進行作業，則由此產生的人工成本無法抵扣進項稅。所以，采用業務外包的模式，實現人工成本費用與業務協作費用之間的轉化，既可以抵扣進項，減輕企業稅負，又可以有效減少人工成本費用，提高企業經營效益。

（三）采購方式的籌劃企業在采購時選擇一般納稅人或小規模納稅人作為供應商，會產生一定的稅負差異。如果企業是一般納稅人，那么企業取得增值稅專用發票能夠通過進項發票抵扣自身的銷項稅額，但如果企業選擇小規模納稅人可以獲得價格優勢，且該價格優勢能夠抵消稅收負擔時，企業可以選擇小規模納稅人作為供應商。因此企業要根據自身的實際情況和供應商的貨物價格來考慮選擇哪種供應商。在對供應商管理時，要建立完善的供應商審核制度，加強對供應商的審核，在與上游供應商進行議價時，要求供應商在保證質量的基礎上能夠獲得價格優勢，企業需要對比小規模納稅人和一般納稅人的稅負差異，并以此為基礎進行議價。

（四）延期納稅角度出發的籌劃增值稅納稅義務期間，發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天先開具發票的，為開具發票的具體日期。因此企業應該在確認收入時開出發票，避免由于先開出發票而提前納稅，導致企業喪失資金的時間價值。在企業通過預收貨款銷售貨物時，貨物發出當天為納稅義務發生時間。因此如果條件允許，可以采用預收貨款的方式銷售貨物并提前收取款項，通過款項的收取可以使企業獲得足夠的運營資金，還可以延遲納稅時間，獲得資金時間價值，從而實現有效的稅務籌劃[3]。

（五）運用稅收優惠政策的籌劃國內在實施營改增之后出臺了一系列稅收優惠政策，因此企業可以通過稅收優惠政策的利用來實現有效的稅務籌劃。中國的稅收優惠政策包括簡易計稅、差額計稅、高新區招商引資專項補貼等政策，因此企業需要根據自身的實際情況和發展需求，對不同的稅收優惠政策進行詳細的分析與評估，從而選擇和自身實際情況相符合的稅收優惠政策開展稅務籌劃工作。

三、企業增值稅納稅籌劃策略分析——以某集團公司為例

某集團公司在實際落實增值稅納稅籌劃工作過程中，可重點關注以下幾方面的工作：

（一）設立專設機構為了確保企業增值稅納稅籌劃工作能夠順利展開，企業可以在內部建立專設機構，即納稅籌劃專項小組，小組成員專職負責企業稅務管理的相關工作。實際落實相關工作的過程中，小組成員需要對國家納稅政策的變動給予密切關注，在納稅籌劃方案的制定過程中，也需要充分考慮本企業的實際情況，并對相關工作的落實情況給予積極有效的指導[4]。同時，針對納稅籌劃計劃的落實結果與落實過程需要加大監管與審核力度，針對納稅籌劃工作開展過程中出現的各類問題需要及時采取有效措施進行處理。另外，在實際落實增值稅納稅籌劃相關工作的過程中，如果自身不具備專業的納稅籌劃能力，還可以選擇第三方財務機構負責企業的納稅籌劃相關工作。但是，由于第三方財務機構雖然精通稅收方面的相關問題，但是對公司的實際情況了解相對較少，對此，公司自身也需要加大對于納稅籌劃落實工作的監督力度，通過專設機構的建立，對納稅籌劃工作開展過程中出現的各類問題進行分析，及時與第三方財務服務機構溝通，降低偷稅漏稅風險問題的發生概率。

（二）完善管理制度一方面，完善公司的增值稅管理制度，完善發票開具、稅務抵扣等方面的統籌和制度建設，明確權責，規范增值稅管理流程和要求，保障公司運作規范化。另一方面，借助SAP系統落實企業財務管理，最大限度地保證管理模式的統一性，在實際落實銷售、生產以及采購各方面工作的過程中，要能夠真正實現信息共享，相關工作盡量通過平臺來落實。同時，還需要通過內部培養以及外聘的方式引入具有豐富工作經驗的綜合性財務人員。

（三）規劃納稅身份和業務模式1.合理規劃公司納稅人身份。自2019年1月1日起，增值稅小規模納稅人以所有增值稅應稅銷售行為合計月銷售額未超過10萬元（季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。所以，可以通過合理規劃使剛成立的子公司或分公司充分享受免稅政策。當然，如果隨著子公司或分公司業務規模不斷擴大，企業需要重新分析稅負無差別平衡點的相關問題，并權衡下游客戶對進項發票的需求，考慮是否升級成為一般納稅人。2.合理選擇業務模式。在條件允許的情況下，盡量選擇業務外包的模式進行運營，由專業公司負責企業的部分業務，進而有效減少人工成本費用，實現人工成本費用與業務協作費用之間的轉化。但是，在實際選擇協作企業的過程中，也需要充分考慮協作企業自身的納稅人身份，同等條件下，盡量選擇身份為一般納稅人的企業，進而確保能夠取得專用發票，進行進項稅的足額抵扣。

（四）籌劃稅基及稅率1.合理管控稅基。在實際的收入確認過程中，需要確保能夠與開具銷項發票的工作同步進行，能夠有效地避免當個別類型的收入不符合確認條件時，發生提前開發票和提前納稅的情況。通過對稅基的合理管控，一方面能夠保證納稅的合理性，另一方面也能最大限度地延遲納稅，提升資金的流動效應，進而為整體收益的提升打下良好的基礎[5]。2.采購環節進項票管理。公司的稅務管理人員需要有機會參與到決策中來，使納稅籌劃工作的開展能夠覆蓋到業務活動的各個方面。比如財務管理部門需要加大與采購部門的溝通力度，在不影響采購物資質量的前提之下，合理設置采購方案，最大限度獲取進項發票，能抵盡抵。3.比對稅率及稅負。在針對兼營業務以及混合業務的稅率進行計算的過程中，就需要根據實際情況進行考量，選擇不同稅率進行計算。例如，以某公司為例，收入要按高低稅率分別核算，避免公司從高計稅，公司的空調電梯維保、安裝、維修等業務就適用不同的稅率，其中，空調電梯維保適用稅率為6%，普通空調維修適用稅率13%，中央空調和電梯維修適用稅率為9%，公司對此類業務分別進行明細核算。公司對兼營免稅、減稅項目，也要分別核算免稅、減稅項目的銷售額。公司也應當盡量做到分別核算應稅、減稅、免稅的銷售額，以達到增值稅銷售額籌劃目。

（五）運用稅收優惠政策1.利用地區稅收優惠政策。通常情況下，國家為了有效推動地區經濟發展，或是拉動居民消費，提升國家經濟發展的活躍性，往往都會出臺一些稅收優惠政策，這些稅收優惠政策如果能夠被合理利用，往往能夠有效降低企業的稅負。2.運用簡易計征政策。“營改增”后，要全面掌握公司業務特點，比如涉及不動產租賃服務一般計稅稅率為9%，如公司出租的不動產均為2016年4月30日前取得，通過積極向稅務局提交服務合同等材料，申請并獲批適用簡易計稅，可按照5%的征收率計算應納稅額；對進項稅發票少的工程建設、安裝等業務，也可以選擇簡易計稅方法計稅，適用3%征收率，減輕了稅負。總之，需要在實際進行稅收籌劃的過程中對業務進行區分和規劃，降低企業稅負。

（六）重視人員培訓1.重視全員培訓，樹立節稅意識。全面灌輸全員參與意識、節稅意識。規范發票的開具與接收，合同增值稅條款設置等，在各個購進環節督促業務人員取得足額進項稅，做到進項稅應抵盡抵，降低稅負。2.加強財稅人員稅收、財會等相關培訓。培訓內容一方面需要包括專業的財務理論，財會工作的一些新要求以及新技術，另一方面也包括國家新出臺的一些稅收政策，確保財務人員在工作的過程中能夠真正做到有據可依。另外，拓展財稅人員其他管理知識培訓，具體包括物流、貿易、金融、投資等方面的專業知識，確保納稅籌劃工作在實際落實相關工作的過程中，能夠考慮到各個方面的利益，進而在保證納稅籌劃工作開展有效性的基礎之上，最大限度地降低納稅籌劃風險，保障企業收益。

四、結語

綜上所述，企業增值稅納稅籌劃工作本質上是一項具有較高風險以及較高專業性的工作，而從現階段的情況來看，多數企業此項工作的開展都是由財務工作人員負責，這就在一定程度上增加了企業增值稅納稅籌劃工作開展的風險性。因此，企業財務管理工作的開展過程中，納稅籌劃作為重要的工作，尤其是在我國增值稅改革深入推進的大背景下，需要企業著力繼續重視并研究增值稅納稅籌劃問題，為企業穩定發展做好資金準備。

參考文獻：

[1]孫薇.關于企業增值稅納稅籌劃的討論[J].納稅,2020,14(13):35-36.

[2]宋淑俊.增值稅改革新政下企業納稅籌劃探析[J].中國市場,2020(08):149-150.

[3]王竹.企業增值稅的納稅籌劃分析[J].納稅,2017(36):15.

[4]林偉明.新稅制下企業增值稅納稅籌劃的思考[J].現代經濟信息,2019(23):210.

[5]張興焰.基于風險防控的企業增值稅納稅籌劃[J].納稅,2019,13(33):50+52.

作者：玉秋蘭 單位：廣西銀行學校