談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)成本影響

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摘要：本文分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的主要影響。文章認(rèn)為工程建設(shè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，“營(yíng)改增”將大大增加企業(yè)稅；另外，“營(yíng)改增”將使建筑設(shè)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算更加復(fù)雜，財(cái)務(wù)核算的關(guān)鍵發(fā)生了變化，運(yùn)作管理機(jī)制明顯不同，對(duì)財(cái)務(wù)工作者幫公司合理避稅也有了更高的要求。施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要注意“營(yíng)改增”，并主動(dòng)實(shí)施“營(yíng)改增”。改變經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，調(diào)整營(yíng)銷策略，改善精益管理；標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商選擇和采購(gòu)管理，以確保有效獲取所得稅和增值稅發(fā)票；改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改善資金分配和發(fā)票信息，并運(yùn)用科學(xué)研究方法進(jìn)行稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)

為了更好地完善我國(guó)的稅收制度和法規(guī)，經(jīng)國(guó)務(wù)院辦公廳批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。方案規(guī)定：以上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)，從2012年1月1日起，開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅。自2012年8月1日起，國(guó)務(wù)院辦公廳已將“營(yíng)改增”示范點(diǎn)擴(kuò)展到十個(gè)省。根據(jù)深圳市稅務(wù)局的規(guī)定，自2012年10月15日起，宣布設(shè)計(jì)方案服務(wù)業(yè)在調(diào)查領(lǐng)域的收入由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，并由地方稅務(wù)局征稅。移交給國(guó)家稅務(wù)總局。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，“營(yíng)改增”有利于生產(chǎn)和制造責(zé)任的系統(tǒng)分工，不容易造成資源配置的損害，這符合中國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。但是對(duì)于市場(chǎng)細(xì)分，例如某些服務(wù)業(yè)中的設(shè)計(jì)服務(wù)類型，“營(yíng)改增”會(huì)帶來什么影響？作為具有一般納稅人資格的建筑規(guī)劃和設(shè)計(jì)公司，這會(huì)降低稅率嗎？本文將對(duì)編輯器工作中遇到的特定情況進(jìn)行深入分析。

一、“營(yíng)改增”對(duì)一般建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)服務(wù)的影響

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，設(shè)計(jì)服務(wù)屬于某些服務(wù)業(yè)的文化產(chǎn)業(yè)服務(wù)項(xiàng)目，適用6%的增值稅稅率。在“房地產(chǎn)業(yè)務(wù)改革”之后，設(shè)計(jì)計(jì)劃公司（一般納稅人）已從按設(shè)計(jì)計(jì)劃業(yè)務(wù)收入的5％繳納增值稅改為了按業(yè)務(wù)收入的6％（按未稅收入總額計(jì)算）繳納所得稅。此舉旨在通過改革來降低相關(guān)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但是，僅從提供外觀設(shè)計(jì)服務(wù)的階段開始，在“房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的改革和增加”之后，地名稅幾乎增加了1％。在此階段，調(diào)查服務(wù)類型主要涉及分包業(yè)務(wù)流程。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1245號(hào)），由勘察設(shè)計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)分包，或者由企業(yè)轉(zhuǎn)包給其他勘查企業(yè)。公司或我本人，并且合同由他們統(tǒng)一扣除，他們獲得的總合同收入減去向其他勘探公司或個(gè)人支付的勘測(cè)和設(shè)計(jì)費(fèi)后的帳戶余額應(yīng)記為增值稅銷售。也這意味著，從2006年地方稅務(wù)局到2012年11月實(shí)施現(xiàn)行的“營(yíng)改增”政策，被調(diào)查企業(yè)的增值稅是從項(xiàng)目轉(zhuǎn)包收入中扣除的，具體依據(jù)收到的設(shè)計(jì)成本根據(jù)5％的納稅率支付凈收入?！盃I(yíng)改增”后，如果涉及轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)流程，則有兩種情況：一是項(xiàng)目轉(zhuǎn)包企業(yè)具有一般納稅人資格，進(jìn)項(xiàng)稅額足額為6％。稅收抵銷輸出的稅收金額。第二個(gè)是項(xiàng)目分包商是小規(guī)模納稅人，并且只有可以開征3％的特殊稅率增值稅發(fā)票，可以3％的稅率抵扣稅款。這樣，建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)公司的分包業(yè)務(wù)流程已從原來的不計(jì)稅的全額減稅改為3％的征稅率?？梢哉f，應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中的殘酷競(jìng)爭(zhēng)。規(guī)劃和設(shè)計(jì)公司不得不進(jìn)一步放棄其本就不多的盈利空間。我們可以基于以下三種情況清楚地說明這一點(diǎn)：從以上三種情況可以看出，如果公司仍然保持過去的經(jīng)營(yíng)模式，那么“營(yíng)改增”肯定會(huì)增加公司的稅收，只是水平有所不同。此外，在“營(yíng)改增”之后，價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅，所得稅未在損益表中列出，而僅反映在“現(xiàn)金流量”和“負(fù)債表”中。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流產(chǎn)生的各種稅款是支出增加的結(jié)果。因此，如何做好稅收籌劃，減少所得稅造成的現(xiàn)金凈流出，是會(huì)計(jì)管理人員亟待解決的問題。［1］舉個(gè)例子，如果公司簽訂1000萬(wàn)元的設(shè)計(jì)方案服務(wù)協(xié)議，“營(yíng)改增”之前會(huì)計(jì)會(huì)將1000萬(wàn)元全部視為收入，而在“營(yíng)改增”之后通過計(jì)算——1000/（1+0.06）=943萬(wàn)元——?jiǎng)t僅確認(rèn)人民幣943萬(wàn)元。所以在同一件事情上，因?yàn)樗惴ǖ牟煌摴镜氖杖肓⒓础皽p少”了570，000多元，收入值的下降最直觀的影響是銷售利潤(rùn)率的下降。必須承認(rèn)，它顯然已經(jīng)為業(yè)務(wù)經(jīng)理提出了新的挑戰(zhàn)。

二、建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)公司解決“營(yíng)改增”的管理方法和對(duì)策

收入，利潤(rùn)和運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流是公司經(jīng)理人的重要評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在無(wú)法更改“營(yíng)改增”的現(xiàn)行政策，公司只能利用這一趨勢(shì)，靈活地運(yùn)用分稅改革的突破口來調(diào)整管理機(jī)制，改變經(jīng)營(yíng)理念，并努力使公司利益最大化。筆者認(rèn)為該解決方案的密鑰具有以下級(jí)別：

（一）嘗試獲取增值稅專用發(fā)票以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣就獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而言，所得稅的特定稅負(fù)很大。房地產(chǎn)業(yè)務(wù)改革后的建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)公司的建筑工程設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)流程，技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)流程以及產(chǎn)品開發(fā)業(yè)務(wù)流程?？梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的業(yè)務(wù)主要有：汽車維修；購(gòu)買汽車用于制造；汽油和柴油；辦公設(shè)備，消耗品等；工程分包和分包業(yè)務(wù)流程；公司辦公用水，公用事業(yè)；暖氣費(fèi)；物理模型費(fèi)；制圖和工程制圖費(fèi)；印刷和復(fù)印費(fèi)；圖書資料；服務(wù)費(fèi);會(huì)議培訓(xùn)費(fèi)。為了更好地達(dá)到減稅的目的，企業(yè)在購(gòu)買商品和接受勞務(wù)公司時(shí)應(yīng)盡量取得增值稅發(fā)票，以最大限度地提高進(jìn)項(xiàng)稅利潤(rùn)。被調(diào)查企業(yè)的員工銷售量很大，因此員工應(yīng)更加注意獲取增值發(fā)票的必要性。如果無(wú)法獲得增值發(fā)票，財(cái)務(wù)管理者可以拒絕為該員工辦理。在包括分包業(yè)務(wù)流程在內(nèi)的公開招標(biāo)采購(gòu)管理決策中，應(yīng)給予具有一般納稅人資格的經(jīng)銷商當(dāng)前的政策傾斜，降低小規(guī)模納稅人的交易價(jià)格，并逐步取代小規(guī)模納稅人。從現(xiàn)金流量的角度，可以相對(duì)地計(jì)算出經(jīng)銷商價(jià)格，并且可以選擇凈現(xiàn)金流出最少的計(jì)劃。注意，無(wú)論公司的制造和運(yùn)營(yíng)成本如何，都不必盲目追求完美的增值發(fā)票金額，這將使公司無(wú)法獲得估計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）完善采購(gòu)管理和成本管理總價(jià)格合同應(yīng)提前準(zhǔn)確計(jì)算。公司在繳納增值稅時(shí)，企業(yè)向甲方（業(yè)主單位）中扣除的設(shè)計(jì)成本為設(shè)計(jì)計(jì)劃收入，實(shí)際操作簡(jiǎn)單。所得稅是從價(jià)格中扣除的，從投標(biāo)方中扣除的帳款包括設(shè)計(jì)成本的兩部分和以設(shè)計(jì)成本的6％的征收率征收的銷項(xiàng)稅。如果公司仍然使用通常的邏輯思維，僅將設(shè)計(jì)成本計(jì)入合同價(jià)格中，則會(huì)導(dǎo)致收入降低。因此，應(yīng)立即與社區(qū)所有者溝通。最終合同價(jià)格=不含稅的設(shè)計(jì)收入/（1+6%）。此外，簽訂合同時(shí)應(yīng)考慮現(xiàn)金流量。由于招標(biāo)方延遲支付設(shè)計(jì)費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)的返還非常廣泛，所得稅對(duì)納稅業(yè)務(wù)流程的時(shí)間有嚴(yán)格的要求。深圳國(guó)稅局已為所有一般所得稅納稅人安裝了“增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)”。如果已開具收據(jù)，則必須在本月補(bǔ)交稅款，否則將只能進(jìn)行下一次購(gòu)買。在這種情況下，公司通常無(wú)法收取此設(shè)計(jì)費(fèi)，并且已經(jīng)繳納了所得稅。因此，在簽訂合同時(shí)，有必要修改原始合同模板（工業(yè)建筑施工工程設(shè)計(jì)合同）。合同必須確定承諾發(fā)票的類型和簽發(fā)時(shí)間。如果不能立即根據(jù)合同承諾支付設(shè)計(jì)計(jì)劃的進(jìn)度付款，則相關(guān)的罰款可以考慮稅收問題，例如提高投標(biāo)人延遲支付的未完成股權(quán)融資利潤(rùn)。房地產(chǎn)行業(yè)目前尚不具備“營(yíng)改增”的示范點(diǎn)，但房地產(chǎn)公司是工程設(shè)計(jì)公司的重點(diǎn)業(yè)主單位。因此，大部分6％的稅率取決于工程設(shè)計(jì)公司本身。增加合同價(jià)格以涵蓋設(shè)計(jì)計(jì)劃。此外，積極與股東大會(huì)溝通以降低收入評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

（三）改善公司融資，提高公司價(jià)值在“房地產(chǎn)改革和商業(yè)價(jià)值增加”之后，公司應(yīng)加大技術(shù)創(chuàng)新力度，加快穩(wěn)健的資本升級(jí)和改造步伐，立即升級(jí)設(shè)計(jì)方案和技術(shù)專業(yè)的環(huán)保節(jié)能繪圖軟件和計(jì)算機(jī)設(shè)備，并在扣除進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)上增加公司的價(jià)值。經(jīng)營(yíng)的自然環(huán)境越好，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增加公司價(jià)值的作用越強(qiáng)，對(duì)發(fā)展趨勢(shì)越強(qiáng)的成長(zhǎng)型公司的影響就越明顯。公司自身的標(biāo)準(zhǔn)得到了改善，并與招標(biāo)方進(jìn)行了談判，以控制大量主導(dǎo)權(quán)。如今，規(guī)劃研究所用于建筑規(guī)劃和設(shè)計(jì)的通用軟件仍是AutodeskRevitArchitectureV2012，但是BIM（建筑信息模型）軟件已開始在中國(guó)香港和內(nèi)地的機(jī)構(gòu)大中型規(guī)劃中普及。盡快接受新事物的職業(yè)也是增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方法之一，企業(yè)管理者不妨利用稅制改革的契機(jī)，上馬BIM軟件，并在獲得一定的稅收減免市場(chǎng)份額的同時(shí)，完善規(guī)劃院的總體設(shè)計(jì)方案。

（四）努力爭(zhēng)取地方稅務(wù)部門的扶持政策服務(wù)業(yè)的運(yùn)作范圍廣泛，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與加工制造和商品流通公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本上有很大不同。示范點(diǎn)一般納稅人評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)以年銷售額500萬(wàn)元（含）以上為基礎(chǔ)。這樣，鼓勵(lì)許多大型，中型和小型設(shè)計(jì)方案僅通過小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)單方法納稅。建議稅務(wù)部門為中小型服務(wù)類型的應(yīng)用提供完整的會(huì)計(jì)帳簿供審批，降低年度銷售標(biāo)準(zhǔn)，并使其成為一般納稅人，以防止在轉(zhuǎn)包階段重復(fù)發(fā)稅。［2］建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)公司的成本有其自身的特點(diǎn)。60％至70％都是人工成本。調(diào)查公司購(gòu)買原材料，機(jī)械設(shè)備和分包服務(wù)項(xiàng)目所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅中扣除，銷項(xiàng)稅占勞動(dòng)成本的很大一部分，即工資的一部分，不免稅額。因此，編輯建議對(duì)建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)公司的進(jìn)一步發(fā)展趨勢(shì)提供幫助。應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩愂赵?。例如，?dāng)人工成本超過支出的50％時(shí)，可以提供適當(dāng)?shù)臏p稅額以扣除增值稅。當(dāng)前政策的“增加”對(duì)設(shè)計(jì)計(jì)劃服務(wù)業(yè)的稅收產(chǎn)生負(fù)面影響。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。作為公司經(jīng)理，他必須掌握“營(yíng)改增”的基本政策和現(xiàn)行政策以及對(duì)公司的影響，然后才能在設(shè)計(jì)的市場(chǎng)擴(kuò)展和業(yè)務(wù)談判中爭(zhēng)取更大的權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

［1］楊震.世界大國(guó)增值稅類型選擇的規(guī)律-以美國(guó)、印度和歐盟為例［J］.涉外稅務(wù)，2007（3）.

［2］羅曉林.外國(guó)稅收理論與制度［M］.廣州:中山大學(xué)出版社，2002.

作者：楊鑫 單位：云南省建筑工程設(shè)計(jì)院有限公司