增值稅改革對建筑企業(yè)的影響與對策

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關(guān)鍵詞：增值稅；改革；建筑企業(yè)；影響；應(yīng)對

2016年建筑行業(yè)全面開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅活動(dòng)，這在完善建筑行業(yè)現(xiàn)有稅制改革體制，刺激建筑企業(yè)投資，振興經(jīng)濟(jì)方面具有積極意義，主要為了有效減少建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，達(dá)到國家結(jié)構(gòu)性減稅的發(fā)展目的。隨著增值稅改革工作的深入開展，建筑企業(yè)受到明顯的影響，也將面臨一定挑戰(zhàn)。如何積極有效應(yīng)對增值稅改革帶來的挑戰(zhàn)，更好順應(yīng)政策的相關(guān)要求，是當(dāng)前建筑企業(yè)重點(diǎn)考量的工作內(nèi)容之一。

一、增值稅改革

增值稅改革是指營業(yè)稅改征增值稅。實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅，對于減輕企業(yè)稅負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，刺激經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。長期實(shí)施營業(yè)稅會在一定程度上阻礙第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐，對此國內(nèi)多個(gè)省市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，取得顯著成果。在增值稅改革工作寶貴經(jīng)驗(yàn)的支持下，改革活動(dòng)也日益深入，對當(dāng)前社會多個(gè)行業(yè)產(chǎn)生重要影響。建筑行業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展中的重點(diǎn)行業(yè)之一，密切關(guān)聯(lián)著人們的生產(chǎn)、生活。從2016年5月1日開始，建筑行業(yè)被納入增值稅改革試點(diǎn)范圍，這一改革工作的實(shí)施，在減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅方面發(fā)揮積極作用，為實(shí)現(xiàn)國家結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、深化增值稅改革給建筑企業(yè)帶來的影響

增值稅改革對建筑企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中帶來的影響可謂是全方位的。不僅直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，還將對企業(yè)經(jīng)營模式及管理模式等方方面面產(chǎn)生重大影響。增值稅較營業(yè)稅而言，計(jì)稅方式更為復(fù)雜，更突顯稅收成本成為建筑公司的重要支出項(xiàng)目。

（一）財(cái)務(wù)人員核算能力營業(yè)稅改征增值稅，不僅使用的記賬方法發(fā)生變化，而且稅費(fèi)繳納方式、會計(jì)核算方式也產(chǎn)生改變。這對財(cái)務(wù)人員核算能力及處理增值稅業(yè)務(wù)水平提出了較高的要求。財(cái)務(wù)人員不僅要積極主動(dòng)學(xué)習(xí)“營改增”相關(guān)稅務(wù)政策，還要深度解讀稅收政策并運(yùn)用到工作中。

（二）現(xiàn)金流量需求提升隨著增值稅深化改革活動(dòng)的實(shí)施，建筑企業(yè)所繳納的稅額產(chǎn)生較大變化。根據(jù)現(xiàn)行“營改增”政策對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間實(shí)質(zhì)上是按照提供建筑服務(wù)過程中實(shí)際收取款項(xiàng)的日期、合同約定的付款日期及開具發(fā)票的日期三者孰先的原則來確定的。這就給企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生較大影響。實(shí)際工作中，建筑企業(yè)開具工程發(fā)票后，因未能及時(shí)取得專用發(fā)票抵扣，當(dāng)兩者產(chǎn)生較大的時(shí)間差，所占用增值稅稅額資金的時(shí)間會延長，影響到企業(yè)的成本及現(xiàn)金流量。企業(yè)要能夠采取科學(xué)方式應(yīng)對現(xiàn)金流量所帶來的不良影響，更好保障現(xiàn)金流量的正常運(yùn)行，支持正常周轉(zhuǎn)。

（三）增值稅稅負(fù)影響隨著2019年第39號《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》的出臺，2019年4月1日起增值稅稅率大幅下降，建筑服務(wù)稅率由原來的11%降到9%，大大地降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但目前建筑企業(yè)普遍存在的是項(xiàng)目管理人員的管理理念未完全轉(zhuǎn)變，仍按營業(yè)稅制下的采購方式，不考慮是否取得增值稅專用發(fā)票，因而導(dǎo)致未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票層層抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加。例：2020年A建筑公司3月含稅收入為1090萬元，施工成本合計(jì)900萬元，假設(shè)材料、機(jī)械費(fèi)為658萬元（其中砂石、混凝土為206萬元）；人工費(fèi)為242萬元；假設(shè)取得材料、機(jī)械費(fèi)稅率為13%，砂石混凝土稅率為3%。銷項(xiàng)稅額=1090/1.09*0.09=90萬元砂石進(jìn)項(xiàng)稅額=206/1.03*0.03=6萬元材料、機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=（658-206）/1.13*0.13=52萬元實(shí)際增值稅稅負(fù)為=（90-58）/1000=3.2%若砂石混凝土未取到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票：進(jìn)項(xiàng)稅額=（658-206）/1.13*0.13=52萬元實(shí)際增值稅稅負(fù)=（90-52）/1000=3.8%由此可見，增值稅稅負(fù)由3.2%上升到3.8%，取得采購發(fā)票與企業(yè)的增值稅稅負(fù)直接相關(guān)，供應(yīng)商的身份不同，對企業(yè)能否取得增值稅專用發(fā)票及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率差別較大，影響到企業(yè)的整體稅負(fù)水平。建筑企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的應(yīng)對機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)采購人員的采購意識，學(xué)會比較不同采購方案，做出正確的采購決策。

三、“營改增”的積極意義

“營改增”最大的作用，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“層層抵扣”的目的，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（一）促進(jìn)行業(yè)進(jìn)步營業(yè)稅改征增值稅，是指在采購過程中商品每經(jīng)過一個(gè)銷售環(huán)節(jié)，只有產(chǎn)生增值稅額才需征稅，不增值不征稅。這一模式下，促進(jìn)建筑企業(yè)按照進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式外購固定資產(chǎn)，改變了以往營業(yè)稅無法抵扣這部分稅負(fù)的弊端，在很大程度上促進(jìn)建筑行業(yè)設(shè)備更新活動(dòng)的開展，實(shí)現(xiàn)建筑施工技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步和發(fā)展，減少環(huán)境污染情況的發(fā)生，增強(qiáng)建筑行業(yè)能力［1］。

（二）促進(jìn)行業(yè)的基礎(chǔ)管理增值稅實(shí)行憑票抵扣制度，通過發(fā)票將交易雙方連成一個(gè)整體，并形成一個(gè)完整的抵扣鏈條。在整個(gè)鏈條中，無論哪個(gè)環(huán)節(jié)少繳稅，都會在下一個(gè)環(huán)節(jié)多繳稅。因此，增值稅的實(shí)施將使所有參與者形成一個(gè)相互制約、交叉管理的關(guān)系，有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。

四、建筑企業(yè)適應(yīng)增值稅深化改革的策略

營業(yè)稅朝著增值稅改變，給建筑企業(yè)帶來較大影響?，F(xiàn)階段建筑企業(yè)要充分認(rèn)識的增值稅改革的重要作用，積極采取科學(xué)、合理的手段和措施適應(yīng)增值稅深化改革，強(qiáng)化稅負(fù)統(tǒng)籌管理工作，提升稅務(wù)籌劃水平，合理降低稅負(fù)，支持財(cái)務(wù)管理活動(dòng)順利有效開展。

（一）加強(qiáng)思想認(rèn)識和轉(zhuǎn)變觀念營業(yè)稅改征增值稅已有四年多，建筑企業(yè)仍要高度重視，采取科學(xué)可行的策略和手段，加強(qiáng)思想層面的認(rèn)識和學(xué)習(xí)，合理更新和轉(zhuǎn)變思想觀念，意識到增值稅改革的重要意義。（1）建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層要持續(xù)加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，在實(shí)際管理活動(dòng)中落實(shí)各項(xiàng)管理活動(dòng)，將增值稅改革納入整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系之中。（2）建筑企業(yè)要定期開展增值稅改革方面的相關(guān)培訓(xùn)教育活動(dòng)，促進(jìn)全體工作人員在日常工作環(huán)節(jié)要形成重視增值稅的意識，在遇到增值稅改革相關(guān)情況時(shí)，要能夠采取科學(xué)可行的操作活動(dòng)，更為合理解決相應(yīng)問題。

（二）充分關(guān)注和實(shí)施稅務(wù)籌劃和管理稅務(wù)籌劃和管理是現(xiàn)代建筑企業(yè)重點(diǎn)工作內(nèi)容之一，在稅收法律、法規(guī)允許范圍內(nèi)開展科學(xué)有效的管控活動(dòng)，在合法合理下盡可能降低稅負(fù)影響。營業(yè)稅改征增值稅，給建筑企業(yè)提供更大的稅收籌劃空間，如在選擇供應(yīng)商或分包商時(shí)，以一般納稅人為主要選擇方式。建筑材料是建筑行業(yè)運(yùn)行中的重要基礎(chǔ)，建筑企業(yè)選擇相應(yīng)供應(yīng)商時(shí)，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，因而不具備較強(qiáng)競爭實(shí)力，而供應(yīng)商屬于一般納稅人主體，將能夠更好開展進(jìn)項(xiàng)抵扣［2］。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在稅務(wù)籌劃管理活動(dòng)進(jìn)行中，要切實(shí)開展充分有效的核算工作，采取一些科學(xué)可行的決斷方式，更好適應(yīng)稅務(wù)繳納工作要求。

（三）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理建筑企業(yè)為更好適應(yīng)增值稅深化改革工作實(shí)施效果，需要注重針對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行切實(shí)管理，主要從以下三個(gè)方面入手：（1）管理增值稅專用發(fā)票的取得。在選擇建筑原材料時(shí)，盡量選擇可開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。企業(yè)需要注重合理完善和優(yōu)化供應(yīng)商選擇機(jī)制，注重管理好增值稅發(fā)票開具及相關(guān)合同簽訂。一般納稅人作為供應(yīng)商的，應(yīng)按實(shí)際供貨明細(xì)開具增值稅專用發(fā)票，備注欄備注工程名稱、工程地址，能夠?yàn)楹罄m(xù)開展區(qū)分項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)抵扣工作提供支持。如供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人情況，為降低稅負(fù)，建筑企業(yè)可以要求供應(yīng)商到國家稅務(wù)總局進(jìn)行增值稅專用發(fā)票代開活動(dòng)。在建筑項(xiàng)目實(shí)施的一些分包項(xiàng)目中，更是要盡可能選擇到一般納稅人主體，從而全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（2）管理增值稅專用發(fā)票，還要切實(shí)把關(guān)好發(fā)票的內(nèi)容。通過強(qiáng)化合同管理活動(dòng)，將抵扣的“不確定性”加以良好消除。（3）財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，建立增值稅專用發(fā)票臺賬備查。對于取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票確保業(yè)務(wù)的四流合一即合同流、資金流、物流和發(fā)票流，從而避免因發(fā)票問題造成已抵扣的稅款不能再抵扣，造成企業(yè)稅金負(fù)擔(dān)。

（四）建設(shè)高水平財(cái)務(wù)人員團(tuán)隊(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)修養(yǎng)，會在很大程度上影響到財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的實(shí)際開展效果。面對增值稅深化改革的各項(xiàng)要求，財(cái)務(wù)人員需要具備更高的綜合素養(yǎng)，才能夠更好適應(yīng)實(shí)際工作需求。對此，建筑企業(yè)要事先開展人才儲備和培養(yǎng)工作。（1）建筑企業(yè)可以引進(jìn)高水平的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，尤其是通過社會招聘到一些優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人才，為現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員團(tuán)隊(duì)注入新鮮血液。（2）建筑企業(yè)要合理調(diào)整以往的財(cái)務(wù)管理辦法和稅務(wù)業(yè)務(wù)處理流程，充分適應(yīng)增值稅改革的要求，并給相關(guān)采購人員的具體工作開展提供規(guī)范性指導(dǎo)。（3）建筑企業(yè)開展人才建設(shè)和培養(yǎng)工作，要注重實(shí)施培訓(xùn)教育活動(dòng)。定期開設(shè)專門的培訓(xùn)班，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員在稅收知識培訓(xùn)效果，提升會計(jì)專業(yè)能力，順應(yīng)稅收改革的各項(xiàng)政策和規(guī)定，從而在日常工作過程中能夠良好規(guī)避一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（五）實(shí)施稅負(fù)預(yù)測工作建筑企業(yè)要能夠積極構(gòu)建起科學(xué)完善的稅務(wù)管理體系，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃與管理活動(dòng)，良好適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)要求，將稅負(fù)降低在最低水平。除了做好供應(yīng)商和勞務(wù)公司的有效選擇工作之外，建筑企業(yè)還應(yīng)切實(shí)開展事前稅負(fù)預(yù)測工作。

五、結(jié)語

當(dāng)前建筑企業(yè)要能夠主動(dòng)適應(yīng)增值稅深化改革，結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理、現(xiàn)有經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施情況，采取一系列科學(xué)合理的手段，如通過加強(qiáng)思想認(rèn)識和轉(zhuǎn)變觀念，充分關(guān)注和實(shí)施稅務(wù)籌劃和管理，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，建設(shè)高水平財(cái)務(wù)人員團(tuán)隊(duì)，以及實(shí)施稅負(fù)預(yù)測工作等，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃工作效果。

參考文獻(xiàn)

［1］高增銓.深化增值稅改革對建筑企業(yè)集團(tuán)的影響與亟待解決的問題［J］.中國總會計(jì)師，2019（10）.

［2］田珊.“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響與應(yīng)對策略［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019（9）.

作者：康春花 單位：福建金鼎建筑發(fā)展有限公司