增值稅稅率改革稅收收入預測

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摘要：全面“營改增”之后，我國增值稅稅率結構復雜問題突出，確有簡并稅率的重要性。目前，我國正加快推進增值稅稅率三檔并兩檔改革，同時，近年來我國財政壓力明顯上升，因此，稅率改革對稅收收入的影響值得關注。本文基于擴大稅基的角度，從激發市場活力、減輕征稅成本、推進產業鏈形成等方面進行分析，預測增值稅稅率三檔并兩檔改革會增加我國稅收收入，但由于處在減稅降費背景下，稅收收入增速會放緩，預計總稅收收入增速約為1%-2%左右。此外，鑒于稅率并檔改革，本文提出相關政策建議，如確保全行業稅率只降不升、加強稅務部門征管力度等。

關鍵詞：增值稅；三檔并兩檔；收入預測

一、引言

我國經濟已經進入高質量發展階段，為助力經濟增長，新一輪稅制改革以減稅降費為核心。增值稅作為我國主體稅種，2019年約占全國全部稅收收入40%，隨著“營改增”的完成，增值稅開始進行又一輪深化改革。從稅率調整角度，既有稅率的下調（從17%、11%到13%、9%），也有稅率四檔并為三檔的改革。2019年財政部工作會議上提出要推進增值稅稅率三檔并兩檔改革。在減稅降費的背景下，我國增值稅稅收收入依舊呈現上升趨勢，但增速相較于之前明顯放緩，2019年增值稅收入同比增長僅為1%。因此，在進一步推進增值稅稅率三檔并兩檔改革進程中，對改革后稅收收入預測分析顯得尤為重要。

二、增值稅稅率簡并的必要性

通過增值稅確立、轉型、“營改增”等不同方面的改革，我國增值稅制度已經基本完善，但還存在一些不足，稅率結構復雜是其主要方面。簡并稅率已經成為我國經濟高質量發展的必然要求，具體如下：一方面，可以發揮增值稅稅收中性的作用。增值稅的優點之一在于符合稅收中性原則，稅收中性，即稅收活動應盡量減少對市場活動的干預，減少因稅收所造成的超額負擔，提高市場的資源配置效率。增值稅僅對增值部分進行征稅，可以很大程度地減少稅收的干預，在國際上，增值稅一直被稱為“良稅”。在全面“營改增”之后，增值稅占我國稅收收入的主體地位進一步明確，貢獻了大部分稅收收入。但伴隨著營業稅稅目的加入，增值稅稅率結構變得較為復雜，復雜的稅率結構勢必會影響增值稅稅收征管、增值稅政策的制定，從而會打破稅收中性。因此，為了發揮增值稅所特有的優勢，稅率簡化顯得尤為重要。另一方面，有利于降低征管成本。目前，我國增值稅稅率由13%、9%、6%構成，稅率的選擇主要根據行業性質、納稅人交易性質所決定。納稅人在選擇具體稅率時很容易產生投機行為，通過隱瞞交易實質選擇優惠稅率進行銷項稅額的計算，從而達到減輕稅負的目的。在實踐中，上述情況還是比較常見的，對我國的增值稅稅收收入造成了極大的侵蝕。而這就要求稅務機關對納稅人稅率的選擇進行識別，大大提高了征稅成本。簡化稅率可以減少納稅人選擇低稅率的情況，從而減少因這種情況而產生的征稅成本。2018年，總理在政府報告中提出：要進一步減輕企業稅負，改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調整稅率水平。2019年，財政部部長劉昆指出，增值稅稅率進一步下調（由16%、10%、9%調整至13%、9%、6%）有利于我國增值稅稅率三檔并兩檔的改革。由此可見，稅率三檔并兩檔改革將會成為增值稅下一步改革的重點。

三、增值稅并檔改革稅收收入預測

我國財政收入大部分來源于稅收，而增值稅收入則是稅收收入中極為重要的一環。在國家“減稅降費”大背景下，每一次對增值稅的調整都會帶來巨大的財政壓力。同時，地方政府債務壓力突出、民營企業發展困難等因素也對政府財政收入產生制約，如何在減稅降費的同時確保政府財政收入是制定政策前所必須考慮的問題。據國家稅務總局數據統計，2019年全年累計新增減稅降費規模超過2萬億元，占2019年全年GDP比重約2%。同時，大規模的減稅降費使得社會各行業的稅負都有不同規模的下降，激發市場活力，增進企業信心，因此，2019年全國稅收收入并沒有因為減稅降費的因素而有所減少。綜上，減稅降費在激發活力，增進行業信心等方面取得重要成果。但在持續減稅降費的同時，也需要考慮政府在面對財政壓力的承受能力。在減稅降費的背景下，首先要確保各行業稅負只降不升，因此，提高稅收收入必須從擴大稅基這個方面進行規劃。我國增值稅的稅基為納稅人銷售貨物、勞務或服務的增值額，因此，擴大增值稅的稅基就要從擴大企業生產、增進各行業生產信心、推動各行業產業鏈形成入手。上文提到，增值稅進一步改革方向為簡并稅率（三檔稅率并為兩檔），雖然這一改革會使增值稅稅率進行進一步下調，但可以充分擴大我國增值稅的稅基，最終實現稅收收入的上升。而增值稅稅率三檔并兩檔如何擴大稅基，具體包括以下幾個方面：1.激發市場活力，擴大企業生產在我國決定推行減稅降費之后，增值稅一直是減稅降費的主力軍，通過近幾年減稅降費相關文件的整理，本文發現，有關增值稅減稅降費的文件占大多數。同時，增值稅的稅率也進行了兩次調整。作為我國第一大稅種，增值稅帶來的減稅規模超過其他稅種。我國增值稅征稅范圍幾乎覆蓋全行業，增值稅稅率并檔與下調，對于全行業所有生產銷售環節的納稅人都會起到減輕稅負的作用。一方面，增值稅稅率兩檔變為三檔，稅率下調全行業都可以感受到稅負下降，從而可以為企業提供更多的可支配資金，推動企業進行轉型升級、科技創新，企業生產力得到提高，整個經濟社會結構可以進一步升級，推動我國經濟實現高質量發展。另一方面，企業科技創新、全行業技術升級可以使整個社會生產力提高，可以生產出更多的商品，以刺激整個社會的消費欲望。生產銷售各個環節的商品、貨物、服務量會大幅增加，從而增值稅的稅基可以進一步擴大，最終會使增值稅稅收收入提高，確保稅收收入從而緩解財政壓力。2.減少“高征低扣”，推動產業鏈形成增值稅作為一種“鏈條”稅，為確保進項稅額可以抵扣，企業會選擇能夠開具增值稅專用發票的企業進行交易，在沒有放寬小規模納稅人開具增值稅發票前，許多增值稅一般納稅人都不愿與小規模納稅人進行交易，增值稅“鏈條”的斷節會使整個產業鏈會出現斷層，這會抑制整個社會經濟的轉型升級。2019年國家稅務總局頒布《關于擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍等事項的公告》，放寬了小規模納稅人的開票限制，解決了因不能開票而產生的“鴻溝”，推動全行業產業鏈的形成。在“營改增”之后，大量服務業開始使用增值稅稅率，而服務業有9%和6%兩檔稅率，從事服務業的企業一般會經營多個項目，這兩種稅率都有可能涉及，此時就會出現“高征低扣”的現象，企業在購進相應服務時只能用6%的稅率進行稅額的抵扣，而在銷售時銷項稅額則要按9%進行計算，在這種情況下，許多服務業企業會選擇適用相同稅率的企業進行交易，從而會使9%與6%兩個稅率的服務業行業出現斷層。但在兩檔稅率合并之后，全服務業采用統一稅率，這種問題便不復存在。并且可以推動全服務業產業鏈的發展，從而促進服務業結構升級創新，此時，服務業的增值稅稅收收入便會大量增多，從而確保稅收收入的增長。3.增加其他稅收，提高整體收入目前，我國現行稅種有18個，既有貨勞稅、所得稅，也有特定行為稅、目的稅。這些稅種看似沒有多大聯系，實則關系密切，因此，增值稅稅率三檔變兩檔不僅可以增加增值稅本稅種稅收收入，還可以間接提高其他稅種收入，從而整體稅收收入得到提高。例如：（1）增值稅是城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加的計稅依據，增值稅收入的提高可以直接擴大這兩稅一費的稅基，從而增加其收入。（2）稅率的簡化會促進全行業間貿易量的增多，隨著銷售收入也會增加間接上提高了企業的應納稅所得額，從而增加了企業所得稅收入。（3）對于特定行業，如建筑業適用增值稅稅率為9%，在改革后稅率會變為6%。對于房地產等大額交易而言，3%的稅率下調會帶來更多的交易量，從而會帶來諸如房產稅、契稅、土地增值稅稅收收入的增加。綜上，從四個方通過增值稅稅率三檔并兩檔究竟如何擴大增值稅稅基以及如何通過影響其他稅種達到稅收收入增加進行論證，本文預測，增值稅三檔并兩檔改革會提高增值稅收入，從而提高整體稅收收入。但是，處于減稅降費的大背景下，增值稅稅率三檔并兩檔改革在擴大增值稅稅基的同時會使增值稅收入增速放緩。預計“十四五”期間全國總稅收收入增速約為1%-2%左右。

四、結論及政策建議

結論：（1）增值稅稅率三檔并兩檔改革既可以體現增值稅稅收中性的優勢，也有利于稅務機關降低征稅成本；（2）在進行三檔并兩檔改革時，采用合并9%與6%稅率，適當降低13%基本稅率這一方式比較適宜；（3）增值稅稅率改革后，我國增值稅稅基擴大，并且對其他稅種產生正向輻射作用，因此稅收收入會隨之增加。但處于減稅降費背景之下，簡并稅率會使稅收收入增速放緩。建議：（1）在減稅降費的大背景下，進行增值稅稅率三檔并兩檔改革時，應注意遵循全行業稅負只降不升這一原則；（2）在稅率改革后，財政部與稅務部門應及時修改相應文件，避免企業利用改革“真空期”進行避稅行為，給稅收收入帶來損失；（3）稅務機關應加大對偷、逃、騙稅的懲處力度，減少侵蝕國家稅收收入的行為，緩解政府財政壓力。

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作者：楊志偉 單位：南京財經大學財政與稅務學院