增值稅改革對(duì)建筑企業(yè)影響及對(duì)策
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一、研究意義
在2020年5月第十三屆全國(guó)人大第三次會(huì)議上，總理提出“加大宏觀政策實(shí)施力度，加大減稅降費(fèi)力度。強(qiáng)化階段性政策與制度性安排相結(jié)合，放水養(yǎng)魚，助力市場(chǎng)主體紓困發(fā)展?！笨梢妵?guó)家對(duì)稅收優(yōu)惠政策的重視程度之高，減稅降費(fèi)再次成為關(guān)鍵詞之一。建筑業(yè)要想降低深化改革帶來(lái)的影響和沖擊，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)降本增效、提質(zhì)增效，研究和討論深化增值稅改革對(duì)建筑企業(yè)的影響和應(yīng)對(duì)方法，對(duì)推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有深遠(yuǎn)意義。
二、增值稅改革對(duì)建筑企業(yè)的影響
（一）舉例分析稅率變化造成的稅負(fù)影響以中等規(guī)模水平施工企業(yè)為例，假設(shè)其某工程項(xiàng)目合同造價(jià)為不含稅1000萬(wàn)元，按行業(yè)平均水平，毛利約3%即30萬(wàn)元，剩下的按通用分配比例如下分配：材料成本約占40%即400萬(wàn)（以下假設(shè)都是不含抵扣稅金額）；機(jī)械租賃成本約占10%即90萬(wàn)；專業(yè)分包約占15%即140萬(wàn)；勞務(wù)分包約占12%即120萬(wàn)；職工薪酬約占15%即160萬(wàn)；安全措施費(fèi)約占2%即20萬(wàn)，其他間接費(fèi)用約占3%即40萬(wàn)。在“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅率，按當(dāng)時(shí)分包差額扣除計(jì)稅方法計(jì)算，開給業(yè)主票先抵減約30%分包后，以700萬(wàn)為基數(shù)約繳納營(yíng)業(yè)稅23萬(wàn)元。1.2016年5月開始執(zhí)行建筑業(yè)稅率11%對(duì)應(yīng)制造業(yè)稅率17%按照上例來(lái)測(cè)算，1000萬(wàn)不含稅合同造價(jià)，要產(chǎn)生銷項(xiàng)稅110萬(wàn)元，而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)就多樣化了，材料類的對(duì)應(yīng)抵扣17%、機(jī)械類的對(duì)應(yīng)11%、專業(yè)分包11%、勞務(wù)分包3%，安全措施費(fèi)普遍是檢測(cè)、測(cè)試類稅率通用6%，而職工薪酬和間接費(fèi)用無(wú)法取得專用發(fā)票，不得抵扣。推算下來(lái)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅約93.6萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅額約16.4萬(wàn)元。2.2018年建筑業(yè)增值稅率10%對(duì)應(yīng)制造業(yè)稅率16%按照上例推算，要產(chǎn)生銷項(xiàng)稅100萬(wàn)元，減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約89.40萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅額約10.6萬(wàn)元。3.2019年4月1日開始執(zhí)行建筑業(yè)增值稅率9%對(duì)應(yīng)制造業(yè)稅率13%執(zhí)行39號(hào)公告后，銷項(xiàng)稅率由10%降至9%，材料抵扣稅率由16%降至13%，很明顯，銷項(xiàng)稅降低的幅度大大小于進(jìn)項(xiàng)降低的幅度。仍沿用上例推算：此時(shí)銷項(xiàng)稅額是90萬(wàn)元，減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約75.44萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅額約14.6萬(wàn)元。綜上分析，“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”時(shí)，稅負(fù)確實(shí)是降下來(lái)了，稅率從11%降至10%的時(shí)候，增值稅稅額也在下降，但是到2019年稅率由10%降至9%時(shí)，反而增值稅額有所上升。這是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅率下降幅度更大的原因。這種情況是存在的，但不能概括所有項(xiàng)目：跟建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)類型有很大關(guān)系，不可一概而論。而且，上例假設(shè)的前提是其他間接費(fèi)用（包含差旅支出）都是不抵扣的。但39號(hào)公告中明確指出：“納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣”這一點(diǎn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額是有影響的，所以不同的建筑公司不同的施工項(xiàng)目要不同分析測(cè)算。
（二）旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票可抵扣帶來(lái)的利好影響。眾所周知，個(gè)人乘坐交通工具，是難以取得專用發(fā)票的。而建筑企業(yè)分散全國(guó)各地，項(xiàng)目部的管理人員經(jīng)常要往返于公司總部和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)之間，還要與業(yè)主、監(jiān)理、供應(yīng)商、分包商、稅務(wù)、銀行等部門進(jìn)行周旋溝通，其間產(chǎn)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用真是數(shù)不勝數(shù)，財(cái)務(wù)人員光核算、查驗(yàn)差旅費(fèi)原始發(fā)票每個(gè)月就需要花費(fèi)大量時(shí)間和成本，所以增值稅改革對(duì)旅客運(yùn)輸服務(wù)允許抵扣這一點(diǎn)對(duì)建筑企業(yè)的影響是有利的，充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策壓實(shí)落地。
（三）留抵稅額退稅制度對(duì)建筑行業(yè)的影響對(duì)于大多建筑企業(yè)而言，普遍存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅留抵的現(xiàn)象，由于施工方是處于整個(gè)行業(yè)的中游鏈條，每次都是先開發(fā)票給業(yè)主，收到工程款后，再向分包單位索取下游的發(fā)票，這樣會(huì)導(dǎo)致前面開業(yè)主票時(shí)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的2%的增值稅預(yù)繳留抵金額較大，后期再行進(jìn)項(xiàng)抵扣不確定性的因素太多，往往最后就預(yù)繳分包扣除不到，白白浪費(fèi)了政策給的優(yōu)惠額度。39號(hào)公告明確了試行增值稅期末留抵稅額退稅制度：企業(yè)只要同時(shí)滿足第八條的5個(gè)條件才可申請(qǐng)退還。這是對(duì)建筑企業(yè)稅收管理系統(tǒng)的一大考驗(yàn)，如果能達(dá)到申退條件，就可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅金回流，增加企業(yè)現(xiàn)金流量。
（四）深化增值稅改革對(duì)建筑項(xiàng)目利潤(rùn)方面影響與增值稅息息相關(guān)的就是三大附加稅（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育發(fā)展費(fèi)）、企業(yè)所得稅。稅金及附加、企業(yè)所得稅直觀反映在利潤(rùn)表中，根據(jù)舉例分析中得出的結(jié)論：在增值稅率從11%降至10%的時(shí)候，增值稅稅負(fù)下降，對(duì)應(yīng)的三大附加稅也是下降的，從而利潤(rùn)增加；但是在稅率由10%降至9%時(shí)，增值稅額有所上升、綜合稅負(fù)有所上升，從而利潤(rùn)下降。另外施工現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不一、銷售方等因素，如果未取得專用發(fā)票，普通發(fā)票價(jià)稅合并計(jì)入施工成本，成本增加，也導(dǎo)致利潤(rùn)減少。
三、深化增值稅改革對(duì)建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略
（一）面對(duì)稅負(fù)的影響采取項(xiàng)目整體籌劃在測(cè)算綜合稅負(fù)有所上升的可能下，要提前做好項(xiàng)目配比籌劃。因?qū)I(yè)分包和勞務(wù)分包的抵扣稅率是不同的，在合同簽訂之初就要做好稅負(fù)的測(cè)算，明確專業(yè)分包、勞務(wù)分包和職工薪酬的預(yù)算金額，針對(duì)專業(yè)分包，還可在增值稅預(yù)繳環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣，在建筑服務(wù)行業(yè)預(yù)繳稅款表“預(yù)征項(xiàng)目和欄次”，用銷售額扣除專業(yè)分包金額后，再進(jìn)行2%的預(yù)征，如果先跟下游取得9%同級(jí)稅率分包發(fā)票，在開業(yè)主票預(yù)繳環(huán)節(jié)先扣除分包再預(yù)繳就可以大大減少資金流出。這幾點(diǎn)充分體現(xiàn)項(xiàng)目整體籌劃的重要性。材料發(fā)票、安全措施費(fèi)發(fā)票、機(jī)械租賃發(fā)票的抵扣稅率都是一定的，所以施工過(guò)程中要保證最大可能取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。
（二）加強(qiáng)項(xiàng)目精細(xì)化管理及時(shí)取得合規(guī)旅客運(yùn)輸發(fā)票如果某分公司一年差旅費(fèi)約50萬(wàn)元，一個(gè)中型國(guó)企擁有20個(gè)分公司的話，一年約產(chǎn)生1000萬(wàn)元差旅費(fèi)，按39號(hào)公告旅客車票公式測(cè)算，一年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約80萬(wàn)元，這是一筆可觀的現(xiàn)金流。首先，要明確抵扣范圍，允許抵扣是增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額；其次，是強(qiáng)調(diào)要注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸、公路、水路、鐵路火車票，這就要對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工人員、管理人員進(jìn)行培訓(xùn)指引強(qiáng)調(diào)。另外對(duì)航空和鐵路客運(yùn)服務(wù)計(jì)算方法采用票面金額/（1+9%）*9%、而公路和水路客票則采用票面金額/（1+3%）*3%的公式計(jì)算。公式不同，建議項(xiàng)目部把公式引入其財(cái)務(wù)模塊中，及時(shí)地將旅客發(fā)票可抵扣金額換算出來(lái)供財(cái)稅人員對(duì)接。
（三）深入挖掘“留抵退稅”帶來(lái)的資金流入可能建筑行業(yè)增值稅銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)完全匹配抵扣幾乎是不可能的，目前多數(shù)建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅留抵金額比較大，形勢(shì)嚴(yán)峻，留抵稅額增長(zhǎng)，抵扣鏈條拉長(zhǎng)，只會(huì)增加施工企業(yè)的稅收成本、占用資金成本。因此解決這個(gè)難題對(duì)建筑企業(yè)增值稅深化改革尤其重要。為防止“低征高扣”現(xiàn)象，建筑企業(yè)應(yīng)從39號(hào)公告中提及的“向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額的5個(gè)條件”著手。首先，要滿足連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于0，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元。那么企業(yè)就要根據(jù)自身情況合理分配進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，及時(shí)有效的與下游供應(yīng)商分包商洽談好，哪個(gè)時(shí)點(diǎn)、節(jié)點(diǎn)開具出進(jìn)項(xiàng)發(fā)票對(duì)企業(yè)抵扣更有利。其次，企業(yè)應(yīng)高度重視“納稅信用等級(jí)”，針對(duì)扣分項(xiàng)要指定專人與稅務(wù)專管員溝通，多跑跑多學(xué)習(xí)多操作，將涉稅業(yè)務(wù)做得更細(xì)致更有效。盡可能地將企業(yè)的信用等級(jí)提升為A級(jí)。最后，針對(duì)公告中剩下3個(gè)條件，是考驗(yàn)施工企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的硬性指標(biāo)。
（四）從五方面加強(qiáng)增值稅管理，提高建筑企業(yè)效益。深化增值稅改革要求建筑企業(yè)做好銷項(xiàng)側(cè)管理，稅收管理要依法合規(guī)、交易真實(shí)、合同為綱，保證合同流、資金流、發(fā)票流和業(yè)務(wù)流四流合一。在投標(biāo)預(yù)算方面，要根據(jù)深化增值稅改革政策變化，及時(shí)調(diào)整工程計(jì)價(jià)依據(jù)和投標(biāo)報(bào)價(jià)策略，優(yōu)化投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。應(yīng)充分考慮業(yè)主能否抵扣，因增值稅是價(jià)外稅，流轉(zhuǎn)稅，不同的定價(jià)談判方案所產(chǎn)生的增值稅負(fù)是不同的，盡量將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給業(yè)主。在合同管理方面，在涉稅條款審核方面應(yīng)明確合同價(jià)款是否含稅，分別列示。尤其涉及兼營(yíng)不同增值稅率的業(yè)務(wù)合同，要充分考量稅務(wù)系統(tǒng)稅率從高征收的因素；對(duì)于清包工/甲供材合同，要明確全部或部分材料、設(shè)備、動(dòng)力由發(fā)包方采購(gòu)的字眼。防止產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)繳管理方面，原則上項(xiàng)目部應(yīng)盡量匹配收款和付款的進(jìn)度，降低預(yù)繳稅金占用正常資金業(yè)務(wù)壓力。項(xiàng)目部一定要做好預(yù)繳稅款臺(tái)賬，及時(shí)與財(cái)務(wù)部對(duì)賬。在預(yù)繳增值稅時(shí)還要注意：第一時(shí)間跟專業(yè)分包隊(duì)伍溝通好，索取相同稅率的專業(yè)分包發(fā)票，在預(yù)繳的時(shí)就可先行抵扣，減少預(yù)繳帶來(lái)的資金壓力。在發(fā)票核算管理方面，要保證發(fā)票開具符合稅收管理、發(fā)票管理規(guī)定，嚴(yán)格管控漏開、錯(cuò)開、虛開發(fā)票。發(fā)票臺(tái)賬專人登記專人保管，辦理發(fā)票移交手續(xù)并歸檔分類及時(shí)入賬。在結(jié)算管理方面，工程款采用“先收款后支付”的原則，業(yè)主撥付的工程款全部進(jìn)入公司或集團(tuán)賬戶上，進(jìn)行價(jià)稅分離，銷項(xiàng)稅款全部預(yù)留在公司或集團(tuán)賬戶上，不予撥付，同時(shí)要按銷項(xiàng)稅款作為基數(shù)按比例預(yù)留三大附加稅。項(xiàng)目部應(yīng)把控和匹配向業(yè)主收款、向分包商、供應(yīng)商付款的進(jìn)度，做好資金計(jì)劃和管理，降低資金占用。建立考核機(jī)制，明確收款責(zé)任。從以上方面對(duì)增值稅稅收管理采取一系列精細(xì)化措施，繼而強(qiáng)化項(xiàng)目部積極落實(shí)到位，確保增值稅改革給建筑企業(yè)稅負(fù)只減不增，也為下一次政策調(diào)整打下夯實(shí)基礎(chǔ)。
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作者：金杏花 單位：廣東省源天工程有限公司