增值稅改革對企業的影響及對策

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【摘要】為了適應國內外經濟的發展趨勢，我國進行了多次增值稅改革。2019年4月，國家財政部、稅務總局和海關總署聯合《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，進一步激發市場活力、發展壯大實體經濟。在疫情期間為了幫扶小微企業順利渡過難關，國家在此次改革的基礎上出臺了多項指導意見。因此，小微企業需要采取科學合理的舉措積極應對改革中面臨的風險，提高財會人員的專業水平，強化企業內部控制，提高經濟效益。

【關鍵詞】小微企業；增值稅改革；稅務籌劃

增值稅在我國已有二十多年的歷史，其改革發展歷程可分為四個階段，分別是：生產型增值稅階段、消費型增值稅階段、全面實施營改增階段和深化增值稅改革階段。增值稅現已成為我國的主體稅種，對我國的社會與經濟造成重要的積極影響，是我國稅收收入和財政收入的重要來源。隨著增值稅改革的推行，增值稅已經滲透到各個行業領域，而在我國經濟中占據重要位置的小微企業，也受到較大影響。為了提高小微企業的經營實力，增強小微企業在市場的影響力，我國出臺了一系列的稅收優惠政策來幫助小微企業高質量發展。2019年頒布的增值稅改革公告中，也有多項助力小微企業發展的具體舉措。2020年疫情期間，國家還在此基礎上頒布了多項幫扶小微企業的公告，以確保全行業稅負只減不增。

一、增值稅改革的主要內容

（一）降低增值稅稅率

（二）調整離境退稅物品退稅率等相關稅率

（三）擴大進項稅抵扣范圍國內旅客運輸服務的購進，現在列入進項稅額的抵扣范圍之內。若納稅人沒有取得增值稅專用發票，可以將注明旅客身份信息的鐵路車票以及公路、水路等其他客票，甚至是航空運輸電子客票行程單作為抵扣憑證，增值稅電子發票也可以作為進項稅額的抵扣憑證。在這里還需注意，國際旅客運輸服務不計入抵扣范圍。

（四）增值稅加計抵減、留抵退稅從2019年4月1號開始，不僅試行期末留抵稅額退稅制度，并且符合相關條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。增值稅一般納稅人從事電信服務等四項服務時，銷售收入占比不低于50%，允許納稅人使用補計提加計抵減額，但是要按年適用加計抵減政策。注意加計抵減，只有增值稅一般納稅人才可以享受。

二、增值稅改革的意義

（一）減少企業財稅負擔，確保財政收入的穩步增長增值稅減稅改革勢在必行。近年來我國持續向推進降低增值稅率、減并稅率檔次、簡化稅制方向邁進。進行增值稅改革，簡化稅率結構，不僅降低了企業的生產經營成本，減少了企業的財稅負擔還能使企業利潤上升提高企業的經濟效益，擴大企業規模，帶動了市場的活力，同時，鼓勵企業投資，加快經濟的轉型發展。增值稅增加意味著國家的稅收收入增加，進而國家的財政收入也能隨之提高。增值稅是我國的主體稅種，在我國的經濟社會中具有較高的地位。從2019年《中國統計年鑒》中關于2010年-2019年我國增值稅收入統計圖可以看出，自2010年以來我國增值稅稅收不僅保持穩定增長，而且增長幅度較大，換言之我國的財政收入也在穩步增長。

（二）簡化稅率結構，促進經濟的轉型升級這次增值稅改革，簡化了稅率結構，減少企業的經營成本，從而增強企業的流動資金，進一步也就能加大產品的研發投入，為企業后續發展打下一定的基礎。優化了稅收結構，減輕企業的財稅負擔，降低企業的經營成本，有利于我國企業的發展，更能增強我國的國際影響力。并相應調整和擴大勞務退稅范圍，加快轉變經濟發展方式，加快復合型人才的培養，促進經濟的轉型升級。

（三）刺激企業技術革新，促進社會消費減稅降費對中國的經濟發展有很大助力，減輕了企業負擔，激發了企業的生產活力。在我國經高新技術企業研發，引進技術等可以加計抵扣進項稅，進而將其企業的經營成本降低，從而有更多的資金投入到科技研發中，提高企業的市場競爭力。受增值稅稅率下調影響，商品中含的稅相應減少，商品零售價格也有可能降低，人民的生活成本降低，進而有更多的資金來買其他的商品，從而可以激發市場消費活力，促進經濟增長。

三、我國小微企業的現狀

小微企業自2011年提出以來，就受到“社會各界”的歡迎，政府為促進其發展出臺了許多的政策和規定。小微企業也不負眾望，利用其自身優勢以及社會發展的經濟環境，經濟實力不斷加強，同時在我國的實體經濟和虛擬經濟中占據相當大的位置。受這次疫情的影響，我國的經濟在這次疫情期間遭受嚴重打擊，尤其是我國的小微企業，小微企業多為勞動集約型企業、餐飲零售業，企業實力較弱，再加上疫情期間企業停工停產，對他們的未來發展更是雪上加霜，經濟損害比較嚴重。那些依靠互聯網進行生產銷售的小微企業經濟損害也比較大，疫情期間為了防止病情的進一步蔓延，避免人員流動和互相接觸，政府實施封閉式管理，再加上嚴格的交通管制，快遞等物流基本停運，企業的線上線下業務很難正常運營。疫情期間不僅停工停產，店鋪和工廠租金以及員工的工資更是一筆較大的開支，對那些在疫情期間沒有收入的小微企業來說更是雪上加霜，甚至有很多企業在這次疫情結束后，就申請破產了，對我國的經濟發展造成較大的沖擊。為了應對這次疫情期間出現的經濟下滑現象，幫助小微企業又快又穩渡過這次難關，2020年3月31日，經過我國務院和財政部以及國家稅務總局等各部門商議，對湖北省境內的小微企業實施稅收優惠，不僅免交適用3%稅率的增值稅項目，而且對于3%稅率項目的預繳增值稅，實施暫停預繳。對于湖北省以外地區的增值稅小規模納稅人，也按照同樣的交稅方式交納增值稅，只不過稅率是由3%變成1%了，且延長了稅收優惠政策的實行時間，延期至2020年的12月31日。2020年5月12日，八個政府部門更是聯合印發了《關于應對肺炎疫情進一步幫扶服務業小微企業和個體工商戶緩解房屋租金壓力的指導意見》，這是一個在疫情期間幫助小微企業和個體工商戶緩解經濟壓力的優惠舉措，對那些處于經營困難、資金緊張的小微企業和個體工商戶給與幫助，但幫助的行業僅限于服務業，尤其是那些經營困難的餐飲、酒店、影院等行業，對其免除上半年3個月的租金。這些幫扶政策和公告的，給小微企業和個體工商戶打了一劑強心針，讓他們更有信心面對此次疫情帶來的經濟損害，更有能力和耐心面對后面的復工復產問題。

四、增值稅改革對我國小微企業帶來的影響

（一）普惠性減免稅費雨露不均，個別企業獲得感不強分稅制財政體制下，直接稅和間接稅所占的比重差距較大，間接稅所占的比重遠遠大于直接稅，導致收入越低的小微企業稅收負擔越重，故小微企業對享受的稅率差距和幅度頗為敏感。例如，電信服務業、出口制造業等行業，沒有享受到增值稅改革中特定的稅費減免紅利，實際獲得感不強，不利于激發這些企業生產經營能力。

（二）增加了企業的管理成本增值稅改革公告的頒布，意味著相關政策將會出現大幅度的變動，這都需要企業的管理人員和財務人員進行學習了解。而小微企業規模較小，內部管理不夠規范，再加上企業的經濟實力不強，聘請的財務人員又不夠專業，基本上都是找代賬公司做賬，或賬務外包。要想充分了解并掌握這些政策，就需要花費一定的人力物力及精力，來培訓財務人員，但這無形中就增加了企業的管理成本。

（三）對初創企業的扶持力度不夠在這次增值稅改革中，雖然擴大了這類企業的認定標準，并給與一定的稅收扶持。但這類企業剛剛成立，經營業務不多，又受到疫情的影響，企業的資金極其缺乏。為了獲得資金就要進行融資，但小微企業的融資渠道較少，融資方式也比較單一，基本上都是通過銀行貸款獲得資金。企業為了生存下去，鋌而走險采取低金高息的方式獲得資金，這樣不僅減少了企業的利潤，而且增加了企業的經營成本，不利于企業在激烈的市場競爭中發展。

（四）增加了企業偷稅漏稅的風險今年國家擴大了自行開具增值稅發票辦理的試點行業，給與他們一定的自主權，讓它們自行開具增值稅發票。但有些小微企業有可能為了減輕自己的稅負，從而鋌而走險，讓財會人員進行一些不正當的行為，更改增值稅發票的金額，有些甚至開具虛假增值稅專用發票。而且，政府為了監督這幾個行業的小微企業，是否正確且合法開具增值稅發票，要花費一定的人力財力，增加了從表面看這些花費都是由政府承擔，但實際上是由納稅人承擔的，間接也增加了小微企業的財稅負擔。

五、小微企業應對增值稅改革的措施

（一）規范企業自行增值稅發票的辦理流程隨著增值稅改革的不斷深入，各種問題也隨之而來，增值稅發票的正確開具成為一個不容忽視的問題。2016年稅務總局為了減輕小微企業的財稅負擔，開展了小規模納稅人自開專票試點，試點行業為5個，加上2019年3月1日公布的三個行業，總共八個行業。在這幾個試點行業中，小微企業可以自行開具增值稅專用發票，自主權較大，有偷稅漏稅的風險。政府應該規范小微企業增值稅發票的開具、辦理流程，降低企業偷稅漏稅的風險，為國家的稅收和經濟發展貢獻自己的力量。

（二）加速增值稅的立法進程增值稅改革的進程不斷加快，但相關的法律法規還沒有確定，只能根據一定的行政條例來處理有關問題。增值稅立法一旦完成，就意味著中國第一大稅種的征收依據是法，而不是條例，稅收法治化建設成就就可以從稅收收入數據上得到強有力的支撐，而且還符合稅收法定的原則，對小微企業的未來發展有一定的助推作用。增值稅稅率依然是未來立法或是進一步修改稅法的中心問題，簡化稅率結構是其中的難題，解決好立法過程中遇到的問題，加快推進增值稅法律體系建設是當今增值稅改革更好更快實施的助推器。

（三）提高融合創新能力，積極發展智能產業隨著增值稅改革的進程不斷加快，相關降稅減稅政策的實施，小微企業的經營成本有所降低，企業的流動資金有了一定提高。但小微企業多為一些服務業和勞動密集企業，要想有所發展還要提高自身的創新能力，借助如今的智能互聯，加快推進5G、機器人等人工智能領域的發展，提升人工智能的產業經營化水平，形成自己的企業影響力。

（四）政府要助力企業解決融資難題增值稅改革正在如火如荼進行，很多小微企業都抓住這次機會，加快本企業的產品升級轉型。但是小微企業多為勞動集約型企業，經濟實力不強，尤其是初創企業，大多資金不足，又受到疫情的影響，企業的資金極其缺乏，融資渠道又有限，加上融資成本又高，企業很難進行升級。政府應助力小微企業解決融資難題，讓企業有更多的資金轉向創新技術或產品上，幫助小微企業更好更快發展。

（五）企業要注重內部會計制度的建設增值稅改革后，小微企業自身的一些問題也越來越突出，有些企業注重內部管理制度而忽視內部會計制度同時，企業的內部會計制度要跟隨國家政策的變化而變化，增值稅改革這個新政策頒布，企業就要及時根據政策做出改變，進行創新，不該沉迷于過去的陳舊的財務制度，例如很多企業的財務報表，缺少自我分析，不能及時關注最新稅收優惠政策并有效應用，給企業帶來利益。

六、結束語

本文通過分析增值稅改革給我國小微企業所造成的影響，并結合疫情期間小微企業所遭受的嚴重打擊，對小微企業的后續發展提出相應的建議。增值稅稅率的調整對于小微企業既是機遇又是挑戰，為了更好地推動企業發展，我們財會人員應提高稅務專業水平，強化企業的內部控制，從而降低企業經營風險，為企業可持續健康發展提供動力。

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作者：姜利 丁啟軍 李燕寧 單位：安徽財經大學會計學院