增值稅改革對企業(yè)的影響及對策
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【摘要】為了適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，我國進(jìn)行了多次增值稅改革。2019年4月，國家財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，進(jìn)一步激發(fā)市場活力、發(fā)展壯大實體經(jīng)濟(jì)。在疫情期間為了幫扶小微企業(yè)順利渡過難關(guān)，國家在此次改革的基礎(chǔ)上出臺了多項指導(dǎo)意見。因此，小微企業(yè)需要采取科學(xué)合理的舉措積極應(yīng)對改革中面臨的風(fēng)險，提高財會人員的專業(yè)水平，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。
【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；增值稅改革；稅務(wù)籌劃
增值稅在我國已有二十多年的歷史，其改革發(fā)展歷程可分為四個階段，分別是：生產(chǎn)型增值稅階段、消費型增值稅階段、全面實施營改增階段和深化增值稅改革階段。增值稅現(xiàn)已成為我國的主體稅種，對我國的社會與經(jīng)濟(jì)造成重要的積極影響，是我國稅收收入和財政收入的重要來源。隨著增值稅改革的推行，增值稅已經(jīng)滲透到各個行業(yè)領(lǐng)域，而在我國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要位置的小微企業(yè)，也受到較大影響。為了提高小微企業(yè)的經(jīng)營實力，增強(qiáng)小微企業(yè)在市場的影響力，我國出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策來幫助小微企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。2019年頒布的增值稅改革公告中，也有多項助力小微企業(yè)發(fā)展的具體舉措。2020年疫情期間，國家還在此基礎(chǔ)上頒布了多項幫扶小微企業(yè)的公告，以確保全行業(yè)稅負(fù)只減不增。
一、增值稅改革的主要內(nèi)容
（一）降低增值稅稅率
（二）調(diào)整離境退稅物品退稅率等相關(guān)稅率
（三）擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的購進(jìn)，現(xiàn)在列入進(jìn)項稅額的抵扣范圍之內(nèi)。若納稅人沒有取得增值稅專用發(fā)票，可以將注明旅客身份信息的鐵路車票以及公路、水路等其他客票，甚至是航空運輸電子客票行程單作為抵扣憑證，增值稅電子發(fā)票也可以作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證。在這里還需注意，國際旅客運輸服務(wù)不計入抵扣范圍。
（四）增值稅加計抵減、留抵退稅從2019年4月1號開始，不僅試行期末留抵稅額退稅制度，并且符合相關(guān)條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。增值稅一般納稅人從事電信服務(wù)等四項服務(wù)時，銷售收入占比不低于50%，允許納稅人使用補(bǔ)計提加計抵減額，但是要按年適用加計抵減政策。注意加計抵減，只有增值稅一般納稅人才可以享受。
二、增值稅改革的意義
（一）減少企業(yè)財稅負(fù)擔(dān)，確保財政收入的穩(wěn)步增長增值稅減稅改革勢在必行。近年來我國持續(xù)向推進(jìn)降低增值稅率、減并稅率檔次、簡化稅制方向邁進(jìn)。進(jìn)行增值稅改革，簡化稅率結(jié)構(gòu)，不僅降低了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，減少了企業(yè)的財稅負(fù)擔(dān)還能使企業(yè)利潤上升提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，帶動了市場的活力，同時，鼓勵企業(yè)投資，加快經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。增值稅增加意味著國家的稅收收入增加，進(jìn)而國家的財政收入也能隨之提高。增值稅是我國的主體稅種，在我國的經(jīng)濟(jì)社會中具有較高的地位。從2019年《中國統(tǒng)計年鑒》中關(guān)于2010年-2019年我國增值稅收入統(tǒng)計圖可以看出，自2010年以來我國增值稅稅收不僅保持穩(wěn)定增長，而且增長幅度較大，換言之我國的財政收入也在穩(wěn)步增長。
（二）簡化稅率結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級這次增值稅改革，簡化了稅率結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)的經(jīng)營成本，從而增強(qiáng)企業(yè)的流動資金，進(jìn)一步也就能加大產(chǎn)品的研發(fā)投入，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展打下一定的基礎(chǔ)。優(yōu)化了稅收結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)的財稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，有利于我國企業(yè)的發(fā)展，更能增強(qiáng)我國的國際影響力。并相應(yīng)調(diào)整和擴(kuò)大勞務(wù)退稅范圍，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，加快復(fù)合型人才的培養(yǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級。
（三）刺激企業(yè)技術(shù)革新，促進(jìn)社會消費減稅降費對中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很大助力，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)了企業(yè)的生產(chǎn)活力。在我國經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)，引進(jìn)技術(shù)等可以加計抵扣進(jìn)項稅，進(jìn)而將其企業(yè)的經(jīng)營成本降低，從而有更多的資金投入到科技研發(fā)中，提高企業(yè)的市場競爭力。受增值稅稅率下調(diào)影響，商品中含的稅相應(yīng)減少，商品零售價格也有可能降低，人民的生活成本降低，進(jìn)而有更多的資金來買其他的商品，從而可以激發(fā)市場消費活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。
三、我國小微企業(yè)的現(xiàn)狀
小微企業(yè)自2011年提出以來，就受到“社會各界”的歡迎，政府為促進(jìn)其發(fā)展出臺了許多的政策和規(guī)定。小微企業(yè)也不負(fù)眾望，利用其自身優(yōu)勢以及社會發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)實力不斷加強(qiáng)，同時在我國的實體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)中占據(jù)相當(dāng)大的位置。受這次疫情的影響，我國的經(jīng)濟(jì)在這次疫情期間遭受嚴(yán)重打擊，尤其是我國的小微企業(yè)，小微企業(yè)多為勞動集約型企業(yè)、餐飲零售業(yè)，企業(yè)實力較弱，再加上疫情期間企業(yè)停工停產(chǎn)，對他們的未來發(fā)展更是雪上加霜，經(jīng)濟(jì)損害比較嚴(yán)重。那些依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行生產(chǎn)銷售的小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)損害也比較大，疫情期間為了防止病情的進(jìn)一步蔓延，避免人員流動和互相接觸，政府實施封閉式管理，再加上嚴(yán)格的交通管制，快遞等物流基本停運，企業(yè)的線上線下業(yè)務(wù)很難正常運營。疫情期間不僅停工停產(chǎn)，店鋪和工廠租金以及員工的工資更是一筆較大的開支，對那些在疫情期間沒有收入的小微企業(yè)來說更是雪上加霜，甚至有很多企業(yè)在這次疫情結(jié)束后，就申請破產(chǎn)了，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成較大的沖擊。為了應(yīng)對這次疫情期間出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)下滑現(xiàn)象，幫助小微企業(yè)又快又穩(wěn)渡過這次難關(guān)，2020年3月31日，經(jīng)過我國務(wù)院和財政部以及國家稅務(wù)總局等各部門商議，對湖北省境內(nèi)的小微企業(yè)實施稅收優(yōu)惠，不僅免交適用3%稅率的增值稅項目，而且對于3%稅率項目的預(yù)繳增值稅，實施暫停預(yù)繳。對于湖北省以外地區(qū)的增值稅小規(guī)模納稅人，也按照同樣的交稅方式交納增值稅，只不過稅率是由3%變成1%了，且延長了稅收優(yōu)惠政策的實行時間，延期至2020年的12月31日。2020年5月12日，八個政府部門更是聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于應(yīng)對肺炎疫情進(jìn)一步幫扶服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶緩解房屋租金壓力的指導(dǎo)意見》，這是一個在疫情期間幫助小微企業(yè)和個體工商戶緩解經(jīng)濟(jì)壓力的優(yōu)惠舉措，對那些處于經(jīng)營困難、資金緊張的小微企業(yè)和個體工商戶給與幫助，但幫助的行業(yè)僅限于服務(wù)業(yè)，尤其是那些經(jīng)營困難的餐飲、酒店、影院等行業(yè)，對其免除上半年3個月的租金。這些幫扶政策和公告的，給小微企業(yè)和個體工商戶打了一劑強(qiáng)心針，讓他們更有信心面對此次疫情帶來的經(jīng)濟(jì)損害，更有能力和耐心面對后面的復(fù)工復(fù)產(chǎn)問題。
四、增值稅改革對我國小微企業(yè)帶來的影響
（一）普惠性減免稅費雨露不均，個別企業(yè)獲得感不強(qiáng)分稅制財政體制下，直接稅和間接稅所占的比重差距較大，間接稅所占的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于直接稅，導(dǎo)致收入越低的小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越重，故小微企業(yè)對享受的稅率差距和幅度頗為敏感。例如，電信服務(wù)業(yè)、出口制造業(yè)等行業(yè)，沒有享受到增值稅改革中特定的稅費減免紅利，實際獲得感不強(qiáng)，不利于激發(fā)這些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力。
（二）增加了企業(yè)的管理成本增值稅改革公告的頒布，意味著相關(guān)政策將會出現(xiàn)大幅度的變動，這都需要企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)了解。而小微企業(yè)規(guī)模較小，內(nèi)部管理不夠規(guī)范，再加上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力不強(qiáng)，聘請的財務(wù)人員又不夠?qū)I(yè)，基本上都是找代賬公司做賬，或賬務(wù)外包。要想充分了解并掌握這些政策，就需要花費一定的人力物力及精力，來培訓(xùn)財務(wù)人員，但這無形中就增加了企業(yè)的管理成本。
（三）對初創(chuàng)企業(yè)的扶持力度不夠在這次增值稅改革中，雖然擴(kuò)大了這類企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并給與一定的稅收扶持。但這類企業(yè)剛剛成立，經(jīng)營業(yè)務(wù)不多，又受到疫情的影響，企業(yè)的資金極其缺乏。為了獲得資金就要進(jìn)行融資，但小微企業(yè)的融資渠道較少，融資方式也比較單一，基本上都是通過銀行貸款獲得資金。企業(yè)為了生存下去，鋌而走險采取低金高息的方式獲得資金，這樣不僅減少了企業(yè)的利潤，而且增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，不利于企業(yè)在激烈的市場競爭中發(fā)展。
（四）增加了企業(yè)偷稅漏稅的風(fēng)險今年國家擴(kuò)大了自行開具增值稅發(fā)票辦理的試點行業(yè)，給與他們一定的自主權(quán)，讓它們自行開具增值稅發(fā)票。但有些小微企業(yè)有可能為了減輕自己的稅負(fù)，從而鋌而走險，讓財會人員進(jìn)行一些不正當(dāng)?shù)男袨椋脑鲋刀惏l(fā)票的金額，有些甚至開具虛假增值稅專用發(fā)票。而且，政府為了監(jiān)督這幾個行業(yè)的小微企業(yè)，是否正確且合法開具增值稅發(fā)票，要花費一定的人力財力，增加了從表面看這些花費都是由政府承擔(dān)，但實際上是由納稅人承擔(dān)的，間接也增加了小微企業(yè)的財稅負(fù)擔(dān)。
五、小微企業(yè)應(yīng)對增值稅改革的措施
（一）規(guī)范企業(yè)自行增值稅發(fā)票的辦理流程隨著增值稅改革的不斷深入，各種問題也隨之而來，增值稅發(fā)票的正確開具成為一個不容忽視的問題。2016年稅務(wù)總局為了減輕小微企業(yè)的財稅負(fù)擔(dān)，開展了小規(guī)模納稅人自開專票試點，試點行業(yè)為5個，加上2019年3月1日公布的三個行業(yè)，總共八個行業(yè)。在這幾個試點行業(yè)中，小微企業(yè)可以自行開具增值稅專用發(fā)票，自主權(quán)較大，有偷稅漏稅的風(fēng)險。政府應(yīng)該規(guī)范小微企業(yè)增值稅發(fā)票的開具、辦理流程，降低企業(yè)偷稅漏稅的風(fēng)險，為國家的稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。
（二）加速增值稅的立法進(jìn)程增值稅改革的進(jìn)程不斷加快，但相關(guān)的法律法規(guī)還沒有確定，只能根據(jù)一定的行政條例來處理有關(guān)問題。增值稅立法一旦完成，就意味著中國第一大稅種的征收依據(jù)是法，而不是條例，稅收法治化建設(shè)成就就可以從稅收收入數(shù)據(jù)上得到強(qiáng)有力的支撐，而且還符合稅收法定的原則，對小微企業(yè)的未來發(fā)展有一定的助推作用。增值稅稅率依然是未來立法或是進(jìn)一步修改稅法的中心問題，簡化稅率結(jié)構(gòu)是其中的難題，解決好立法過程中遇到的問題，加快推進(jìn)增值稅法律體系建設(shè)是當(dāng)今增值稅改革更好更快實施的助推器。
（三）提高融合創(chuàng)新能力，積極發(fā)展智能產(chǎn)業(yè)隨著增值稅改革的進(jìn)程不斷加快，相關(guān)降稅減稅政策的實施，小微企業(yè)的經(jīng)營成本有所降低，企業(yè)的流動資金有了一定提高。但小微企業(yè)多為一些服務(wù)業(yè)和勞動密集企業(yè)，要想有所發(fā)展還要提高自身的創(chuàng)新能力，借助如今的智能互聯(lián)，加快推進(jìn)5G、機(jī)器人等人工智能領(lǐng)域的發(fā)展，提升人工智能的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營化水平，形成自己的企業(yè)影響力。
（四）政府要助力企業(yè)解決融資難題增值稅改革正在如火如荼進(jìn)行，很多小微企業(yè)都抓住這次機(jī)會，加快本企業(yè)的產(chǎn)品升級轉(zhuǎn)型。但是小微企業(yè)多為勞動集約型企業(yè)，經(jīng)濟(jì)實力不強(qiáng)，尤其是初創(chuàng)企業(yè)，大多資金不足，又受到疫情的影響，企業(yè)的資金極其缺乏，融資渠道又有限，加上融資成本又高，企業(yè)很難進(jìn)行升級。政府應(yīng)助力小微企業(yè)解決融資難題，讓企業(yè)有更多的資金轉(zhuǎn)向創(chuàng)新技術(shù)或產(chǎn)品上，幫助小微企業(yè)更好更快發(fā)展。
（五）企業(yè)要注重內(nèi)部會計制度的建設(shè)增值稅改革后，小微企業(yè)自身的一些問題也越來越突出，有些企業(yè)注重內(nèi)部管理制度而忽視內(nèi)部會計制度同時，企業(yè)的內(nèi)部會計制度要跟隨國家政策的變化而變化，增值稅改革這個新政策頒布，企業(yè)就要及時根據(jù)政策做出改變，進(jìn)行創(chuàng)新，不該沉迷于過去的陳舊的財務(wù)制度，例如很多企業(yè)的財務(wù)報表，缺少自我分析，不能及時關(guān)注最新稅收優(yōu)惠政策并有效應(yīng)用，給企業(yè)帶來利益。
六、結(jié)束語
本文通過分析增值稅改革給我國小微企業(yè)所造成的影響，并結(jié)合疫情期間小微企業(yè)所遭受的嚴(yán)重打擊，對小微企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提出相應(yīng)的建議。增值稅稅率的調(diào)整對于小微企業(yè)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，為了更好地推動企業(yè)發(fā)展，我們財會人員應(yīng)提高稅務(wù)專業(yè)水平，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展提供動力。
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作者：姜利 丁啟軍 李燕寧 單位：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院