建筑企業增值稅發票管理及風險防控
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摘要：由于建筑業工程項目區域分布較廣、管理難度大、發票種類繁多等特點，“營改增”后建筑業增值稅發票管理難度日趨加大，稅收風險防控問題凸顯。為便于建筑業財務人員更好地進行增值稅發票管理，本文作者在總結實踐經驗的基礎上，從發票管理的全流程提出了切實有效的管控措施，主要包括供應商的選擇、簽訂合同時的注意事項、發票的索取、報銷、審核、增值稅專項發票認證、發票的保管、傳遞以及發票開具等方面，最后提出增值稅發票應實行集中管理并統一歸口至總部等觀點，以降低稅務風險。
隨著增值稅改革不斷深入，大型建筑施工企業增值稅發票管理問題日益凸顯，如何應對增值稅發票管理、規避風險是每個建筑施工企業都面臨的問題。鑒于此，筆者結合多年工作經驗，提出了幾點有效應對措施，旨在更好地做好稅收風險管控，減少企業經濟損失，具體措施如下：
發票的取得
（一）供應商的選擇公司應在集團內建立供應商信息庫，并進行日常更新及維護管理，掌握供應商基本信息及其供應貨物服務的價格、質量、稅率等情況。另外，企業應以目標成本為基礎，在項目全周期測算的基礎上，綜合項目成本、收入、利潤以及稅負等指標合理選擇項目計稅方法以及供應商。
（二）簽訂合同時注意事項在簽訂正式合同前應注意對合同總價進行價稅分離，合同內容須注明不含稅總價、增值稅稅額、發票類型、增值稅稅率等，合同條款須列明付款時間、發票的開具時間、以及發票需備注信息內容等。為方便合同簽訂，最好事先刻制好開票信息印章，蓋在合同上。開票信息印章內容包括：公司名稱、納稅人識別號、開戶銀行、銀行賬號、公司地址以及聯系電話等
（三）發票的索取在向下游分包、勞務公司等單位支付款項前，原則上應要求收款方提前開具發票，業務經辦人收到發票后對發票的真實性進行初步核驗。需要特別注意的事項包括：首先，發票的取得要堅持業務流、發票流、資金流“三流一致”的原則；其次，在取得增值稅專用發票時，抵扣聯與發票聯須同時索取；再次，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方可以開具稅務部門監制的收據；行政事業單位發生的行政事業性收費，可以使用財政部門監制的收據；單位與部隊之間發生的業務往來，按照規定不需要納稅的，可以使用部隊監制的收據。
（四）發票的審核發票的審核應注意以下方面：發票抬頭是否與公司開票信息中的內容一致；字跡是否清楚、是否涂改、是否壓線錯格；填開項目是否齊全，內容是否正確，與實際交易是否相符；發票中列示的購貨方與銷貨方，應與經濟合同保持一致；發票聯次是否齊全；發票專用章的加蓋是否正確；是否為虛開增值稅專用發票；最重要的是務必登錄國家稅務總局網站發票驗證系統查驗真偽。
（五）發票報銷建立健全發票報銷制度，明確財務人員職責劃分以及賞罰責任制度。財務人員要堅持原則，秉公辦事，對不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，不得以白條入賬。對于弄虛作假、嚴重違法的原始票據，財務人員應當予以扣留，并及時向單位領導報告。企業應當把發票審核管理工作落實情況納入日常財務審計監督工作內容，對發票審核工作落實不到位，不合規發票較多、金額較大的單位進行批評教育，并責令整改；對因使用不合規發票給單位造成經濟損失的，要追究直接責任人和其直屬領導的責任。
（六）增值稅專項發票認證企業應利用互聯網優勢，做好財務信息化工作，開發發票認證軟件，由各業務口經辦人上傳其接收的發票信息包括增值稅電子發票，自動匯總至總部信息平臺，業務經辦人在上傳完畢后，每月定期將增值稅專用發票原件傳遞至公司總部進行發票認證。總部稅務主管統一認證比對后將認證結果及時反饋至下屬各項目財務人員。這樣避免了手工掃描認證的繁復工作，節省了大量勞動力，也解決了增值電子發票重復報銷的問題。
發票的保管
增值稅發票特別是專用發票異常重要，公司在日常工作中需注意以下事項：第一，及時制定發票管理辦法，指定專人保管發票，放入單位指定保險箱，不相容崗位的分離；不得擅自損毀發票。第二，建立健全發票使用登記制度，及時正確填寫發票使用登記簿，并定期進行盤點；第三，加強稅務資料保管，增值稅專用發票抵扣聯應按月與《認證結果清單》裝訂成冊，保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。第四，丟失增值稅專用發票的單位，應及時書面報告稅務機關。
發票的傳遞
由于建筑業工程項目區域分布較廣、管理難度大、建設周期短等特點，施工企業采用增值稅在項目所在地預交，由公司總部匯總申報納稅的管理模式。大型施工企業應采取發票集中管控措施，由總部機關集中認證、集中開票、匯總申報納稅、統一管理。項目上及其他業務部門所收取的增值稅專用發票需要向總公司稅務主管部門及時傳遞。具體應從以下方面做好發票傳遞工作：第一，各單位在傳遞過程中及時辦理移交、郵寄登記手續，做到每張發票可追蹤；第二，指定快遞公司并簽訂合作協議，以保證發票郵寄過程的安全；第三，業務經辦人在取得增值稅專用發票后，每月應及時將進項稅發票抵扣聯原件傳遞至稅務主管部門，以避免滯后認證抵扣而占用公司現金流；稅務專管人員統一復核認證后向各項目財務人員反饋認證結果；第四，做好增值稅臺賬管理工作。
發票的開具
為便于管理，公司總部稅務管理部門集中開票，建立發票開具申請平臺，有開票需求的單位，在線發起開票流程，同時提交相關附件，按流程逐層審批。公司應建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，及時核對增值稅臺賬。發票開具過程特別注意的事項有：第一，匯總開具專用發票的，必須同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發票專用章；第二，業主從工程款中抵扣的水電費可按轉售水電費項目向業主開具增值稅專用發票；第三，施工企業與業務已辦理進度結算未收到款項的，若合同中明確了收款的時間，則在收款時給業主開具發票。如果未明確未來收款時間的，則需全額開票；第四，總包向下游企業收取配合費或協調費的，可按照建筑服務中的工程服務項目開具增值稅發票。
總結
總之，發票的風險防控是財務工作的基礎，它涉及到企業的每一個員工。大型施工企業應統一發票管理制度，集中管控，對發票的認證、開具、增值稅匯總繳納權限統一歸口至總部。從法人代表到財務人員都要樹立風險意識，及時關注國家政策的變化，做好政策宣貫與內部培訓工作，制定切實可行的內控措施，將企業稅收風險降到最低。
參考文獻
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作者：劉娜 單位：中國核工業第二二建設有限公司
