營業稅改增值稅后建筑業涉稅風險研究

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【摘要】隨著我國各項制度的日益完善，稅務改革撲面而來，我國2016年5月1日全面推行營業稅改增值稅后，建筑業企業的部分業務的稅務處理方式有了較大的變化，如果處理不當，就會造成新的稅務風險。文章從營業稅改增值稅政策入手，分析建筑業企業可能會涉及的一些新的稅務風險，并對這些新增稅務風險提出一些對策。

【關鍵詞】建筑業；營業稅改增值稅；涉稅風險

1營業稅改增值稅的基本含義

營業稅改增值稅（簡稱營改增）是指以前繳納營業稅的企業或單位，改為繳納增值稅，通過增值稅這一稅種征收相應的稅款。這項政策的全面推行對于我國的稅收制度和法律體系是一次發展和完善，使我國的稅收體系再次向前邁出一步，對于各行各業都起到了較為積極的作用。

2營業稅改增值稅后建筑業的涉稅風險

2.1企業面臨整體稅負加重的風險

在營改增全面推行之前，建筑企業一般適用3%的營業稅率。企業就營業收入的3%部分繳納營業稅，不涉及進項抵扣。而營改增后，企業被劃分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人一般情況下按照3%征收率納稅，無法抵扣進項稅額；而一般納稅人可以抵扣進項稅額，由此帶來了一定的稅負差異。營改增以前，企業通過降低采購的成本，就能體現為收益的增加。而營改增以后，企業購進價格的一部分可以作為進項稅額，所以在采購時要同時考慮成本和進項稅額的問題，即考慮增值稅整體稅負的問題。例如，甲公司2018年取得了1500億元的營業收入，支出1200億元的采購原料。營改增前，需要繳納營業稅1500×3%=50億元；營改增后，如果企業從小規模納稅人處采購原料，并取得增值稅專票，需要繳納增值稅1500×9%-1200×3%=99億元，大于50億元；如果企業無法從供應商處取得增值稅專票，應納增值稅額為1500×9%=135億元，遠遠高出前兩種情況，并且會增加企業的城建稅、教育費附加，使得企業的稅負更重。

2.2稅務核算難度加大

一方面，營改增前財務人員只需要關注企業的營業收入，營改增后，由于增值稅是對加工或流通的業務和貨物的增值部分進行征稅，同時涉及進項和銷項的處理，因此提高了稅務核算的復雜性。另一方面，政策推行后，新增納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務時需要在建筑服務提供地預繳稅款，如果企業選擇一般計稅方法，那么要按照2%的預征率，扣除支付的分包款后差額計算預繳稅額，全額計算銷項稅額，如果選擇簡易計稅方法，就要按照3%預征率，差額預繳，差額計算銷項稅額。多樣的稅務處理方式和選擇，增加了財務會計人員的稅務核算難度。

2.3合同管理不善的風險

營改增后，企業可以將取得的增值稅專票作為進項，抵扣增值稅額，那么企業在取得發票的各個環節，比如在采購原材料、施工等各個環節簽訂合同時，都要清楚發票的開具要求，并且了解對方單位的納稅身份，否則后期可能會出現由于合同簽訂時的疏忽導致無法取得增值稅專票，給企業帶來不必要的稅負。如果合同簽訂人員沒有意識到增值稅專用發票對于企業的重要意義，則會給企業帶來嚴重的經濟損失。此外，建筑企業在簽訂合同時，是采用一般計稅還是簡易計稅的方法，是采用分包工還是甲供材料的方式，這些方式的選擇都應納入合同的規定之中，并且要清楚地計算出各種稅務處理方式的結果，否則就不能做出對企業最有利的選擇。建筑業涉及的合同款項較為復雜，如果在簽訂時沒有明確規定發票和稅款事項，在后期的處理中或許會給企業造成不必要的稅務風險[1]。

2.4發票管理不善導致的稅務風險

增值稅發票的管理問題，是建筑業企業必須處理好的核心問題之一，它關系到企業的增值稅額的抵扣處理。長久以來，我國企業面臨的增值稅發票管理問題有以下幾點：首先，營改增政策在全面推行之前，建筑業企業的納稅環節無關進項稅額抵扣，所以企業為了簡化合同簽訂流程，節約成本，會選擇只開收據，不開發票。其次，建筑行業中大多是規模龐大的集團企業，很多建筑業企業都是集團公司，下面有眾多子公司。一般的項目承包合同都是由集團公司與發包方進行簽訂，在采購材料時，由總公司與供貨商簽訂購貨合同，通過一次性大批量的采購來提升討價還價的能力，以便壓縮成本，保證競爭優勢。由總公司與供貨商直接購進大批材料，材料價格會有所降低，但是下屬公司卻沒有購進材料而不能取得增值稅專票作為進項，就會增加下屬企業的增值稅額，影響下屬企業的運行。最后，對于企業和企業財務會計人員來說，營改增的全面推行是納稅方式的一種巨大變化，這種變化讓很多財務會計人員措手不及，在沒有進行專業的財務培訓之前，很多會計人員都缺少對于增值稅專用發票的認識和相關稅務知識。這段時間，會計人員可能會出現誤用增值稅專用發票的問題，還可能在開具增值稅發票和進項稅額抵扣環節上出現問題，增加了企業的稅務風險和會計處理風險。

3營改增后建筑業的稅務風險防范

3.1合理選擇供應商

在全面實施營改增后，企業進項稅額的籌劃就變得極為重要，進項稅額可以影響到這些以增值稅為主要稅負的企業的總體稅負。毫無疑問，企業應選擇能夠開具增值稅專票的企業作為合作方，以此增加進項，降低增值稅負。供應商有兩種納稅身份，分別是一般納稅人和小規模納稅人，那么企業應該在什么情況下做出何種身份的選擇，才是對企業整體稅負有利的呢？假設企業從供應雙方購買同樣金額的材料，加工后的售賣價格相同，城建稅為7%，教育費附加為3%，以一般納稅人作為供應商時的進項為P，以小規模納稅人作為供應商時的進項為Q，企業的銷項為M，那么選擇小規模納稅人作為供應商就要多繳納（M-Q）×（7%+3%）-（M-P）×（7%＋3%）=（P-Q）×10%的城建稅和教育費附加，但同時少占用的資金為（P-Q），那么如果在同一納稅期間，企業能夠用（P-Q）的資金獲得超過10%的投資回報，企業就應該選擇小規模納稅人作為供應商，否則就應該以一般納稅人作為供應商。這種情況適用于一般計稅的建筑項目，如果是簡易計稅的情況，無需考慮進項，企業按照征收率繳納增值稅，此時應選擇小規模納稅人作為供應商。

3.2提升企業財會人員的素質

隨著企業的規模擴大，財會人員在企業中的重要性越來越突出，因為我國的稅法政策處在不斷完善的過程中，如果財會人員不能及時更新自己的財會知識，那么對于企業財務的處理就會產生較大問題。所以，企業要時刻保持財會人員的思維更新、知識更新，在國家相關政策后，第一時間組織財會人員進行討論和解讀，加深財會人員對政策的理解，只有對政策有根本的了解之后，才能運用政策中的各項規定，將死的規定活化、活用，轉變為有利于企業財務的政策。在實施營改增的巨大變動下，企業可以組織財會人員深入學習新的稅收政策，也可以聘請外部優秀的財會領域專家來企業開設講座，從不同的角度、用不同的方法與企業財會人員進行深入交流，給財務工作者帶來新的思路，緊跟稅收政策的步伐；企業還可以在財務部門采用優勝劣汰的方式，定期考核，以此提高企業財會人員的素質，在復雜的稅務處理過程中，減少財務人員出錯的可能性，充分運用政策優勢為企業增加經濟效益。3.3加強合同管理合同的簽訂是企業能夠獲得發票的重要環節，而獲得的發票的性質決定著企業取得的進項稅額，最終影響企業的增值稅負程度，所以企業在簽訂合同前，要加強三流合一[2]。明確規定簽訂方的資格和身份，選擇能夠開具專用發票的單位作為合同簽訂方；在簽訂合同環節時，要將具體的要求，規定的發票類型、稅率、具體的金額、付款時間全部寫入合同條款，日后可以作為企業的有效憑據；在簽訂合同時，可以由財務人員陪同簽訂人員共同進行合同的簽訂，仔細審查可能存在的稅務風險，避免簽訂人員因為稅務知識的不足而出現失誤，避免合同簽訂環節時的稅務風險。

3.4加強對專用發票的管理

在營改增全面推行后，企業的增值稅專用發票可以等同于企業的現金，是能夠為企業帶來資金流入的[3]。首先，要從根本上強調發票的重要性，改變財務人員的慣性思維，從根本上杜絕由于財務人員的重視度不夠而導致的發票丟失或者在開具環節出現的問題。其次，加強發票的日常保管工作，發票應該由財務人員專門負責管理，可以在財務部門專設崗位進行發票管理。同時，企業可以設立發票管理制度，定期對發票進行檢查，對出現遺失、損壞的發票及時進行上報處理，避免不必要的資產損失。最后，在發票的領用環節上，要經過部門主管的審批通過后，方可向財務部門領用發票，財務部門要對領用人員、領用部門、領用時間及時做好相應的登記，并匯報部門負責人，對領用事實進行核對確認，避免領用環節出現的風險。

4總結

營改增對于建筑企業而言，實際上是一種政策扶持，但是如果對政策解讀不夠深入，則會給企業帶來一定的稅務風險。所以，企業要加強財務人員的綜合素質，加深對營改增政策的全面理解和應用，從各個環節進行增值稅稅務籌劃，充分利用政策優勢為企業減少稅務負擔。

參考文獻

［1］趙颯．營改增后建筑業的稅務風險及納稅籌劃［J］．產業與科技論壇，2018，17（11）：213-214．

［2］江曉蓉．建筑業“營改增”后的稅務風險及對策探討［J］.現代營銷（下旬刊），2019（1）：227．

［3］肖震萍．論營改增后建筑業的稅務籌劃［J］．經貿實踐，2018（17）：164-165．

作者：顧猛猛 廖治宇 單位：貴州財經大學