企業增值稅管理研究

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摘要:2016年國家全面實施營業稅改征增值稅，營業稅改征增值稅有利于國家完善稅收制度，從而減輕稅負。同時有利于各個企業結合自身特點制定合理的稅收籌劃，從而降低企業稅收成本，提高企業競爭力。2019年3月三部委(財政部、稅務總局、海關總署)聯合《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，目的為了減輕企業負擔，推進增值稅實質性減稅。在此減稅的社會背景下，作為受益的企業更應加強增值稅管理。本文以某市級建筑企業公司增值稅管理為例，詳細介紹了該公司在營業稅改征增值稅過程中所實施的管理措施。通過實行這些管理，公司充分享受到國家稅收政策的利好，增加公司的競爭力。

關鍵詞:增值稅；管理措施；檢查

防治增值稅作為一種流轉稅，其稅負高低對公司經營成本有較大影響，因此控制增值稅稅負，將有助于實現企業經營目標，提高企業競爭力。此外，進行增值稅有效管理有助于企業財務管理水平的提高，增值稅管理也是財務管理的重要內容。公司進行稅務籌劃要符合法律法規的規定，從而降低涉稅風險。因此，公司財務部門要對財稅法規做到心中有數，辦理稅務事項做到清楚、規范和完整[1]。某建筑公司采取相關增值稅管理措施，取得較明顯的管理效果。具體內容包括建立完善增值稅管理機制、加強日常稅務管理、定期檢查結合不定期檢查增值稅管理實際執行情況、根據檢查結果制定整改措施，出現管理漏洞及時防治等。

一、建立完善增值稅管理機制

結合某市級建筑企業依據自身特點，建立與之相適應的增值稅管理機制，建立較完善的管理策略及控制流程，從近幾年的應用情況來看，具有較好的可操作性，實行的效果反映良好，現簡介如下，供相關企業參考取用。

(一)明確部門分工和職權全面營改增改革進行后對本公司的影響主要體現在以下幾點：首先，可以降低一部分服務費用。全面營改增后，擴大了公司增值稅可抵扣的范圍。這樣，在同等服務質量及費用的情況下，企業可以優先選用可以開具專票的供應商，從而間接降低公司的服務費用。其次，票據取得對增值稅進項抵扣的影響。增值稅進項稅抵扣是以取得專用發票為基本前提，但不包含過路過橋費用及交通費用等。如果未取得專用發票，則間接提高了公司的稅負。因此，公司財務部門指定專人對項目成本、費用分別進行管理和控制，并參與項目成本及費用的合同簽訂，負責跟蹤并對合同的執行過程進行復核檢查、控制項目成本及費用的發票取得及支付等。

(二)成立專門工作小組該公司在營業稅改征增值稅進行的過程中，成立了以公司總經理為組長，總經濟師為執行副組長的增值稅管理領導小組，專門負責公司的營改增工作，從組織形式上高度重視營改增應對工作。同時公司財務部門抽調專業人員組成增值稅具體實施工作小組，及時、有效處理營改增工作遇到的具體實施問題。此工作小組的職責不僅包括負責增值稅改革過渡階段即營改增的具體管理工作，而且負責與增值稅改革相關工作，以及增值稅管理相關工作。例如，對國家的通知及公告進行理解和研究，吃透文件核心內容，并提出相應的管理辦法。對于三部委(財政部、稅務總局、海關總署)聯合的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，工作小組負責組織公司內部培訓工作，并相應進行調整相關報賬單據等工作[2-4]。通過建立專門工作小組，建立直接的垂直領導關系，充分理解和消化國家關于營改增的相關法規和制度，大大提高公司相關工作效率，取得了良好的效果。

(三)制定相關文件該公司增值稅專門工作小組及時、深入研究財政部、國家稅務總局的增值稅相關文件、通知和公告，結合公司目前實際產生經營的業務情況，梳理及核對在手合同，經咨詢公司外部獨立中介機構，基于他們給出的意見和建議，制定公司相應增值稅指導意見和管理文件。(四)加強與稅務機關的聯系溝通我國增值稅相關稅收法律政策還在不斷的改革完善，企業財務管理部門在進行增值稅涉稅業務時可能會遇到定義不清、概念含糊、難以界定的情況。因此企業財務管理部門應加強與稅務機關之間的溝通與聯系。特別是在處置增值稅疑難問題時應積極進行溝通。充分了解稅務機關對該事項的解釋和釋疑，透徹理解稅收政策的含義。按稅務機關指導意見進行處理，從而更好指導企業日常生產經營活動。

二、加強公司財務管理

為保障營業稅改征增值稅順利進行，該公司進一步加強公司相關稅務管理，采取一系列管理措施，主要有[5-6]：

(一)加強財務人員培訓該公司加大對財務人員的培訓及二次教育投入。經常分批次派出財務人員進行相關業務的學習和交流，提高財務人員的專業知識和能力。此外，公司還經常組織財務人員進行網上學習，充分利用網絡學習資源，不斷提高財務人員的專業技能。最后，公司要求財務部門能夠及時掌握國家稅收政策，以及相關法規的制定及變動，保障公司日常經營能充分享受國家稅收優惠政策。

(二)加強分公司稅務管理公司加強對各分公司財務工作的管理和監督檢查，督促各分公司依據總公司所制定的增值稅指導意見，進行適用于各分公司的財務制度制定并完善。定期開展分公司財務工作的管理自查工作，對自查階段出現的問題及時進行整改和自糾。

(三)定期檢查結合不定期檢查增值稅管理實際執行情況公司通過定期檢查結合不定期檢查，檢查財務部門及各分公司增值稅管理的實際執行情況。檢查發現公司財務部門能夠較好按照國家要求和公司有關規定進行核算，執行效果總體良好，當然仍存在一些問題，具體表現在以下幾點。首先，部分分公司未能充分享受國家政策允許的進項稅額抵扣。例如，依據國家財政部及國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅抵扣的相關文件和通知，增值稅一般納稅人支付的高速公路、橋涵等通行費，憑通行費發票上標明的收費金額，可按照國家規定方法計算可抵扣的進項稅額。例如，對于高速公路通行費，其可抵扣進項稅為通行費發票上標注的金額除以1.03后再乘上0.03的系數。對于一、二級公路等通行費可抵扣進項稅額，為通行費發票上標注的金額除以1.05后再乘上0.05的系數。但在實際的公司檢查時發現，分公司過路過橋費均未按照相關文件予以抵扣進項稅額。其次，公司報銷專票取得所占比例相對較低。根據國家及相關規定，費用如住宿費、咨詢費、材料費等及公司、分公司采購的固定資產，開具專票均可抵扣進項稅。在銷項稅額已明確的情況下，可抵扣的進項稅額越大，公司稅負則越低。公司通過某次抽樣統計發現，在某月住宿費專票所占比例為17.3%，采購的固定資產專票所占比例為53.2%，材料費專票所占比例為18.6%。由此看出，專票取得所占比例相對較低，因此造成公司稅負較大，會影響到公司的利潤和競爭力。此外，雖然費用報銷發票取得增值稅專用發票，但公司財務部門并未依法進行抵扣。按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，除七種情況取得的增值稅專用發票不得抵扣外，其余均應依法進行相應抵扣，并將抵扣聯單獨進行存放，以備稅務機關核查。但公司進行檢查時發現，存在不屬于規定七種情況的費用報銷核算時，公司財務部門未依法抵扣進項稅的情況，而且在分公司檢查發現，存在發票抵扣聯裝訂在憑證后的情況。

(四)根據檢查結果制定整改措施公司通過定期及不定期檢查發現一些相關財務問題，經專門工作小組及財務部門研究討論，形成財務整改報告，提出一些切實可行的自糾及整改辦法，以防止問題再次發生。具體辦法有以下幾點。首先，通過多種措施提升專票所占比例。公司要求各分公司應認真學習國家財務相關政策，以及的通知、公告。在此基礎上，領會公司增值稅指導意見，從源頭上提高各類生產經營活動增值稅專用發票的取得，從而增加專用發票所占比例。因此，公司針對性采取一些措施，對發票獲取進行嚴格和規范管理。一是在索要發票時，盡可能要求提供增值稅專用發票，以便進行進項稅抵扣。二是盡早及時進行進項稅抵扣。企業要及時索取增值稅專用發票，以便盡早與銷項相匹配。若是增值稅專用發票獲取時間延遲太久，則會造成銷項稅遠大于進項稅和提前繳稅的情況，降低了企業資金的使用效率。三是當企業獲得增值稅專用發票后，需在主管稅務機關及時進行增值稅專用發票認證，只有通過稅務機關認證的增值稅專用發票才能進行進項稅抵扣，從而使企業達到相對減稅的目的。此外，入賬時財務部門要加強票據復核的力度，從而進一步提升增值稅專用發票所占比例。其次，公司提高對財務人員發票管理的宣傳和貫徹力度，通過不同形式宣傳，如典型案例分析，進行財務政策的反復培訓和強化，不斷提高財務人員發票管理的及時、規范、合法意識，嚴禁出現有增值稅專用發票但未予以抵扣的情形。同時，對于其他與財務密切相關部門，如原材料采購部門等，公司也組織人員進行增值稅專用發票相關教育和培訓，以求盡可能提高增值稅專用發票所占比例。最后，定期、不定期組織公司財務人員對國家的增值稅相關政策、通知的學習及培訓，不斷提高財務人員的專業素養。公司財務人員能夠及時掌握國家稅收法規的制定及變動內容，充分領會國家財務政策的核心，使公司充分享受到國家稅收政策的利好，增加公司的競爭力。

三、結語

以某市級建筑公司增值稅管理為例，詳細介紹了該公司在營業稅改征增值稅過程中所實施的管理措施。包括建立完善增值稅管理機制、加強公司財務管理、定期檢查結合不定期檢查增值稅管理實際執行情況以及根據檢查結果制定整改措施等管理方式，公司充分享受到國家稅收政策的利好，增加公司的競爭力。該公司對企業增值稅的管理舉措，可供類似企業參考借鑒。

參考文獻：

[1]江維.淺析企業增值稅管理面臨的問題及對策[J].中國鄉鎮企業會計,2019(08).

[2]財政部、稅務總局、海關總署聯合《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39號).

[3]《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》.

[4]《關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》(財稅(2016)86號).

[5]馬金梅.建筑施工企業增值稅發票管理及風險防控分析[J].財會學習,2019(11).

[6]杜彬雅.企業增值稅管理淺析[J].中外企業家,2019(19).

作者：鄭曉萍 單位：邳州市水務局