增值稅稅率下調(diào)對(duì)建筑企業(yè)的影響
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摘要：2019年以來(lái)政府減稅降費(fèi)力度空前加大。2019年3月20日的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》在2018年稅率調(diào)整基礎(chǔ)上再次下降，建筑行業(yè)增值稅稅率由10%降低至9%。文章以增值稅稅率下調(diào)為背景，從企業(yè)稅負(fù)、業(yè)主和供應(yīng)商三個(gè)方面分析了此次稅率下調(diào)對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響，并針對(duì)這些影響提出了對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)充分享受稅率調(diào)整所帶來(lái)的紅利的目的。
關(guān)鍵詞：增值稅稅率；建筑企業(yè)；稅負(fù)
一、研究背景
“營(yíng)改增”后，增值稅在調(diào)節(jié)市場(chǎng)平衡、促進(jìn)全行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈融合方面起著日益深刻的影響。尤其面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，以降低間接稅作為對(duì)企業(yè)扶持的重要手段，是政府和行業(yè)內(nèi)部達(dá)成的一致共識(shí)。此舉必然有助于企業(yè)提升盈利能力。但由于稅率調(diào)整涉及全行業(yè)范圍，各領(lǐng)域存在著各產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)分配嚴(yán)重不平衡的現(xiàn)實(shí)情況[1]。故而，結(jié)合建筑業(yè)自身行業(yè)特征，從合同履約、議價(jià)定價(jià)、計(jì)稅模式選擇、發(fā)票管理和納稅籌劃等角度提出應(yīng)對(duì)措施，將是建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化的必由之路。此次稅率由10%下調(diào)為9%主要針對(duì)的是實(shí)行一般計(jì)稅的工程項(xiàng)目，對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目仍實(shí)行3%的征收率，且不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。故此，本文主要從一般計(jì)稅工程項(xiàng)目的角度來(lái)分析稅率下調(diào)的影響，并針對(duì)這些影響提出應(yīng)對(duì)措施。
二、增值稅稅率下調(diào)對(duì)建筑企業(yè)的影響
（一）稅負(fù)影響事實(shí)上，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)稅率調(diào)整必然會(huì)引起上游企業(yè)和下游企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額不一致的問(wèn)題。在未進(jìn)行價(jià)稅分離的總承包合同文本中，含稅價(jià)較難改變。稅率的降低往往導(dǎo)致的結(jié)果是不含稅價(jià)格的相對(duì)提高，對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)也就是成本的增加。具體而言可以從以下三個(gè)方面來(lái)分析：（1）從銷(xiāo)項(xiàng)稅額角度看，當(dāng)增值稅稅率為10%時(shí)，銷(xiāo)項(xiàng)稅占合同價(jià)款的比例為10%/（1+10%）=9.09%；當(dāng)增值稅稅率為9%時(shí)，銷(xiāo)項(xiàng)稅占合同價(jià)款的比例為9%/（1+9%）=8.26%，增值稅稅率下調(diào)使建筑企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額減少了9.09%-8.26%=0.83%，也就是營(yíng)業(yè)收入比降稅前增加了0.83%。（2）從進(jìn)項(xiàng)稅額角度看，假設(shè)取得的成本費(fèi)用發(fā)票均為材料設(shè)備、租賃、動(dòng)力等相關(guān)費(fèi)用。當(dāng)增值稅稅率為16%時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅占合同價(jià)款的比例為16%/（1+16%）=13.79%；當(dāng)增值稅稅率為13%時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅占合同價(jià)款的比例為13%/（1+13%）=11.5%，增值稅稅率下調(diào)使建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額減少了13.79%-11.5%=2.29%，也就是營(yíng)業(yè)成本比降稅前增加了2.29%。（3）綜合前兩個(gè)方面，對(duì)于同一個(gè)工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，假設(shè)材料設(shè)備、租賃、動(dòng)力等相關(guān)費(fèi)用占合同價(jià)款的比例為A，受增值稅稅率下調(diào)影響，進(jìn)項(xiàng)稅額的減少比率為2.29%A，同時(shí)考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，增值稅稅率下調(diào)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)影響為：0.83%-2.29%A（即：營(yíng)業(yè)收入增加額-營(yíng)業(yè)成本增加額）。由此得出，當(dāng)A＞36.25%時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)額為負(fù)數(shù)；當(dāng)A＜36.25%時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)額為正數(shù)。也就是說(shuō)，當(dāng)既定規(guī)模以上的采購(gòu)成本發(fā)生且含稅價(jià)不變的前提下，本次稅率調(diào)整后建筑企業(yè)的利潤(rùn)不升反降。而實(shí)際情況是，對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑、機(jī)電安裝等大部分建筑工程來(lái)說(shuō)，材料設(shè)備、租賃、動(dòng)力等相關(guān)費(fèi)用占合同價(jià)款的比例都高于36.25%，所以?xún)H從上述情形來(lái)看此次增值稅稅率下調(diào)對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是不利的。如果要想改變現(xiàn)狀，就必須從對(duì)業(yè)主、供應(yīng)商的議價(jià)著手，通過(guò)合同的簽訂、結(jié)算等履約過(guò)程的談判，傳遞增值稅是價(jià)外稅的理念，進(jìn)而對(duì)含稅價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，以不含稅作為合同簽訂、計(jì)量、結(jié)算的依據(jù)。
（二）對(duì)與業(yè)主結(jié)算的影響對(duì)于工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，在稅率調(diào)整前工程就已完工且增值稅相關(guān)發(fā)票已經(jīng)開(kāi)具，同時(shí)相關(guān)的稅款也已經(jīng)繳納完畢，此種情況下，增值稅稅率下調(diào)并不會(huì)產(chǎn)生較大影響。但如果在增值稅稅率調(diào)整期間工程項(xiàng)目存在已完工未結(jié)算或未完工工程，那么稅率下調(diào)勢(shì)必會(huì)對(duì)與業(yè)主之間的工程結(jié)算產(chǎn)生影響。工程項(xiàng)目一般工期較長(zhǎng)，大多數(shù)工程項(xiàng)目都存在跨增值稅稅率調(diào)整期間施工的情況，這樣就會(huì)產(chǎn)生稅率下調(diào)前工程已部分完工但結(jié)算卻在稅率下調(diào)后而適用調(diào)整后的增值稅稅率的情況。在這種情況下建筑企業(yè)由于取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票均為高稅率發(fā)票，而與業(yè)主結(jié)算卻開(kāi)具的低稅率發(fā)票，相當(dāng)于建筑企業(yè)完全享受了稅率下調(diào)的紅利而將較高的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了業(yè)主。相反，業(yè)主也必然會(huì)催促建筑企業(yè)在稅率下調(diào)前完成開(kāi)票以取得更高的進(jìn)項(xiàng)稅額，分享稅率下調(diào)的紅利。對(duì)于未完工的工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，2019年4月1日后仍需履行原有合同義務(wù)進(jìn)行施工，此時(shí)剩余合同含稅價(jià)是否變更會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的成本利潤(rùn)及稅負(fù)產(chǎn)生影響。具體可以根據(jù)業(yè)主的銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣需求情況來(lái)調(diào)整合同價(jià)款。無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需求的業(yè)主通常按照含稅價(jià)來(lái)進(jìn)行核算，4月1日后如果不調(diào)整合同含稅總價(jià)，則業(yè)主的資金支付總額不會(huì)產(chǎn)生變化，而建筑企業(yè)收到業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)款時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅分離，此時(shí)會(huì)增加建筑企業(yè)的不含稅收入，并且較之前稅負(fù)會(huì)有所降低。但是如果業(yè)主在4月1日后調(diào)整合同含稅總價(jià)，那么業(yè)主的投資額將會(huì)降低，對(duì)應(yīng)的建筑企業(yè)的現(xiàn)金流入也會(huì)減少。有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需求的業(yè)主通常會(huì)以不含稅收入進(jìn)行核算，如果業(yè)主按新稅率調(diào)整合同含稅總價(jià)，則會(huì)降低其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額，但投資總額不會(huì)發(fā)生變化，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流入總量將會(huì)減少。
（三）對(duì)與供應(yīng)商結(jié)算的影響在2019年4月1日前購(gòu)買(mǎi)材料、勞務(wù)等發(fā)生的業(yè)務(wù)，供應(yīng)商會(huì)盡可能爭(zhēng)取按新稅率開(kāi)具發(fā)票以降低自身的稅負(fù)，但是對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，供應(yīng)商按新稅率開(kāi)票意味著自身取得的可用于抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)減少，進(jìn)而會(huì)增加自身的稅負(fù)。所以建筑企業(yè)會(huì)積極催促供應(yīng)商在4月1日前完成開(kāi)票以獲得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已與供應(yīng)商以含稅價(jià)簽訂合同，當(dāng)合同含稅價(jià)不變時(shí)，增值稅稅率下調(diào)會(huì)降低增值稅稅額，合同不含稅價(jià)上升，供應(yīng)商收入增加，對(duì)應(yīng)的建筑企業(yè)成本也會(huì)增加，稅負(fù)增加。
三、建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略
增值稅稅率下調(diào)后，不僅是建筑企業(yè)，與建筑企業(yè)相關(guān)的供應(yīng)商以及業(yè)主都會(huì)站在自身的角度去分析增值稅稅率調(diào)整帶來(lái)的影響。不同主體之間都會(huì)在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)施盡可能實(shí)現(xiàn)自身納稅受益最大化的應(yīng)對(duì)舉措。從以上分析可以看出，由于增值稅流轉(zhuǎn)稅和稅收中性的性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)納稅受益最大化都是相對(duì)而言的，一方稅負(fù)的減少必然對(duì)應(yīng)著另一方稅負(fù)的相對(duì)增加，所以建筑企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)納稅受益最大化的關(guān)鍵在于如何與業(yè)主及供應(yīng)商之間進(jìn)行協(xié)商。本文主要從業(yè)主和供應(yīng)商兩個(gè)方面來(lái)說(shuō)明建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略。
（一）業(yè)主方面首先，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于2019年4月1日前已經(jīng)完工且已達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的工程要及時(shí)與業(yè)主進(jìn)行結(jié)算，爭(zhēng)取在4月1日前開(kāi)具10%稅率的增值稅發(fā)票并完成納稅申報(bào)，這樣可以降低滯納金和補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于由于業(yè)主無(wú)法及時(shí)結(jié)算、存在合同變更、爭(zhēng)議索賠或其他原因?qū)е挛茨芙Y(jié)算的驗(yàn)工，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)與業(yè)主溝通，約定于結(jié)算障礙消除后按原10%稅率結(jié)算該部分驗(yàn)工并開(kāi)票，對(duì)于其他原因的未完工工程應(yīng)按9%的新稅率進(jìn)行結(jié)算開(kāi)票。其次，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)與業(yè)主溝通合同價(jià)款的調(diào)整問(wèn)題。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日之后的結(jié)算，應(yīng)按9%的新稅率進(jìn)行開(kāi)票。但建筑企業(yè)應(yīng)與業(yè)主協(xié)商盡量不調(diào)整合同含稅價(jià)格。如果業(yè)主一定要對(duì)合同含稅價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，那么建筑企業(yè)在與業(yè)主進(jìn)行溝通時(shí)，可以說(shuō)明如果按照低稅率調(diào)整合同總價(jià)，由于與供應(yīng)商的合同價(jià)格不可能全部調(diào)整，所以會(huì)造成項(xiàng)目成本上升，收入減少，可以與業(yè)主協(xié)商盡量減少合同總價(jià)的降低，只調(diào)整稅金部分。
（二）供應(yīng)商方面首先，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)向供應(yīng)商索要發(fā)票。尤其是在2019年4月1日前已達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)要督促供應(yīng)商盡快開(kāi)票，爭(zhēng)取保證稅率下調(diào)前開(kāi)具發(fā)票并完成納稅。建筑企業(yè)可向供應(yīng)商說(shuō)明未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具發(fā)票并完成納稅申報(bào)會(huì)使其面臨需要補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)使建筑企業(yè)面臨不能稅前扣除和進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)應(yīng)于稅率下調(diào)前及時(shí)梳理未開(kāi)的發(fā)票，及時(shí)向供應(yīng)商索要。其次，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商協(xié)商合同價(jià)款的調(diào)整問(wèn)題。建筑企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商積極協(xié)商調(diào)整合同含稅總價(jià)，如果合同中約定了價(jià)稅分離條款并明確指出合同的不含稅價(jià)格和稅額時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商溝通并取得一致意見(jiàn)為：合同的不含稅價(jià)格不變，降低合同的稅額；如果合同中未約定價(jià)稅分離，僅約定了合同含稅總價(jià)，則建筑企業(yè)可以與供應(yīng)商協(xié)商：重新進(jìn)行價(jià)稅分離，按新稅率與不含稅價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)下調(diào)合同價(jià)款。建議可用以下公式作為新合同價(jià)款的計(jì)算依據(jù)：稅率調(diào)整后的含稅價(jià)=稅率調(diào)整前的合同含稅價(jià)/（1+調(diào)整前稅率）×（1+調(diào)整后稅率）。如果考慮已經(jīng)結(jié)算、開(kāi)具發(fā)票或支付的款項(xiàng)，可將稅率調(diào)整前的合同含稅價(jià)拆分為已結(jié)算及開(kāi)票含稅價(jià)和剩余含稅價(jià)，即修改上述公式為：稅率調(diào)整后的含稅價(jià)=已結(jié)算及開(kāi)票含稅價(jià)+（稅率調(diào)整前的合同含稅價(jià)-已結(jié)算及開(kāi)票含稅價(jià)）/（1+調(diào)整前稅率）×（1+調(diào)整后稅率）。
四、結(jié)束語(yǔ)
此次增值稅稅率下調(diào)進(jìn)一步降低了企業(yè)稅負(fù)，釋放了市場(chǎng)流動(dòng)性，激發(fā)了各行業(yè)的積極性，提振了市場(chǎng)信心。對(duì)于建筑企業(yè)而言，此次稅率下調(diào)充滿(mǎn)了機(jī)遇，正確認(rèn)識(shí)稅率下調(diào)帶來(lái)的積極影響，準(zhǔn)確把握稅率調(diào)整帶來(lái)的紅利，與此同時(shí)，建筑企業(yè)也應(yīng)注意工程收入結(jié)算對(duì)調(diào)整前后增值稅稅率的適用，提前籌劃，在享受減稅紅利的同時(shí)也要注意規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
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作者：汪森 單位：北京瑞拓電子技術(shù)發(fā)展有限公司