談建筑企業增值稅稅收策劃
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摘要：建筑業是拉動國家GDP的主力軍，受益于國家宏觀經濟政策，企業主要指標快速增長，國家稅務局出臺大量的稅收優惠政策，提升了企業的經濟效益。囿于建筑企業實際，一些大型建筑企業感覺稅收負擔較重，說明企業稅收管理能力尚存不足，部分企業未充分享受國家稅收新政紅利。本文分析建筑企業存在的稅收管理問題，探討新稅制政策下建筑企業稅收尤其是增值稅策劃措施。
21世紀以來，隨著社會經濟的高速發展，許多行業政策不斷變化。2011年國務院批準，財政部與國家稅務局聯合下發營改增政策，營改增是國內最新制定實施的稅務政策重要改革點，自試點取得了良好效果，在全國范圍內不斷擴大，使得房地產行業稅收籌劃、財務管理必須進行改革。營改增政策可以消除企業增值稅與營業稅重復計稅問題，減少企業稅務壓力。本文對目前建筑企業營改增的應對措施分析，為建筑行業在新稅收制度下提供更好的發展措施建議。
1營改增政策對建筑企業的影響
我國自1994年引入增值稅以來歷經三次重大調整，最新調整政策是對稅制結構調整最大的一次。我國在流轉稅方面重復征稅問題嚴重，計征營業稅行業在產業鏈循環流動中稅負不斷增加。隨著現代經濟不斷發展，勞動等成本不斷提高，嚴重阻礙了建筑業的升級，使得建筑業成為國民經濟支柱經濟發展受到阻礙。對營業稅制度進行改革十分迫切。營改增對建筑業的影響主要表現在減少了企業的重復征稅，對建筑企業的增值稅發票為非增值稅應稅項目，其營業稅要全額繳稅，造成了建筑企業重復征稅。營改增實施后，建筑企業可以進行進項稅額抵扣。對建筑行業的財務工作帶來一定的影響，固定資產在抵扣增值稅后凈額降低。營改增前現金流為預繳營業稅，工程結算往往快于工程款回收，造成了健全企業資金資源浪費。營改增實施緩解了建筑行業的資金問題。營改增前建筑行業資金很大比例用于設備購置，設備購置可以進項稅額抵扣，鼓勵了建筑業購買先進設備，減少建筑業發展成本。我國房產行業涉及稅種較多，包括企業所得稅、土地增值稅、增值稅等，增值稅占據重要地位，房產企業增值稅占據行業成本較大比重，對企業效益影響很大，如果企業能進行科學有效的增值稅稅收籌劃可以減少稅負與規避稅務風險，實現收益最大化，強化企業的市場競爭力，促進企業可持續發展。
2建筑企業稅收管理中存在的問題
營改增政策實施后對建筑企業稅收管理提出了新的要求，由于多種原因，目前建筑企業稅收管理中存在一些問題，影響了企業的健康發展。目前建筑企業稅收管理中存在的問題主要包括稅收管理意識薄弱，稅收工作機制體制僵化，基礎工作薄弱，管理人員稅收理論知識欠缺。部分建筑企業稅收管理水平較低，對稅收工作存在錯誤的觀念，企業不了解享受稅收政策權利的方式，認為稅收管理不能產生經濟效益，稅收政策與企業關系不大，稅收事項簡單，不設立專門的稅收管理機構。企業主要領導對稅收工作不重視，部分企業管理人員無視稅法規定，存在偷漏稅等違法行為。有的建筑企業按原來模式管理稅收工作，稅收風險大。有的企業未充分理解稅收管理工作的實質，稅收管理不能站在企業戰略的高度，從經濟業務流程規劃稅收管理。未建立科學合理的稅收體制。有的企業未設立專門稅收管理人員等。有的建筑企業認為稅收管理是事后管理，未從企業生產經營過程進行稅收管理。建筑企業由于工程項目多的特點，導致稅收管理難度大，稅收工作普遍存在基礎資料不規范，稅收核算與申報繳納不合格等問題。由于不重視稅收管理，發票管理通常比較混亂，應該開具的發票不開具，應該抵扣的發票不抵扣。比如，部分建筑企業出于節約成本考慮，對收入進行隱瞞，不開具增值稅發票。也有部分建筑企業不懂政策，勞務支出未取得發票，導致企業不能抵扣相應的增值稅進項稅，從而增加企業的稅負。部分企業由于收款方名稱不準確，備注未填寫等不規范，存在增值稅抵扣風險。建筑企業會計核算執行造成合同確認營業收入，部分企業稅收按照會計收入確認金額繳納增值稅，存在少繳稅的現象。企業所得稅存在處理廢舊物資等未作所得稅計入計稅基數等情況，造成企業所得稅繳納不準確。部分建筑企業由于管理人員分散，不便于組織集中培訓等原因，企業未安排定期稅收業務培訓，稅收管理工作不納入業績考核范圍，員工取得稅務職資與自身職評不掛鉤等管理方式，管理人員普遍缺乏專業素質，面對經濟業務涉稅問題不能有效解決，稅收風險問題不斷出現。
3建筑企業稅收策劃措施
稅收策劃是納稅人在國家政策規定下，對執行的納稅義務項目進行周密策劃，降低企業稅收壓力，是合法的節稅行為，建筑企業營改增稅收政策實施后，通過稅收策劃利用營改增政策為企業帶來的稅收機遇，避免營改增后企業面臨的負面影響，使得企業可以更加穩定的發展。稅收法制化建設為建筑企業帶來良好的外部環境，企業要按照稅法履行納稅人應盡的各項義務。利用稅法規定完善企業稅收內控，長效防范企業稅收風險，明確企業稅收管理領導及相關部門在稅收工作中的職責，規模較大的企業可以成立專門的稅收管理工作部門，建立企業稅收管理體系，從稅收管理范圍，稅收績效考核等方面做出制度性安排，建立從物資采購到施工管理全方位，從企業領導到基層員工全體人員、部門協同的建筑企業稅收管理體制。建筑企業開展稅收策劃可以充分享受稅收政策紅利，開展稅收策劃要堅持合法政策原則，稅收政策選擇要合法，建筑企業新業務進行策劃時必須清楚具體復雜的法律條款，把握好策劃方法的選擇，制定周密慎重的稅收策劃方案。在經濟業務發生前，稅收管理部門應認真分析主要環節，找出可降低稅負的最佳稅收策劃渠道。稅收策劃不僅是財務部門的工作，科研，施工管理等相關部門要共同參與配合。要堅持與財務會計處理協調原則，做好財務會計處理與稅收策劃管理一致，加強一些科技含量高的施工項目稅收策劃。建筑企業在生產經營過程中，還要加強各個環節的發票管理。建筑企業具有流動性大，周期性長，專業性強，成本歸集難，材料種類眾多，材料收入發出頻率高，資金進出頻繁等特點，發票作為這些業務的最重要見證的原始憑證，其管理應該有相應的規范流程。在發票獲取環節，建筑企業要認真檢查發票的抬頭、品目、稅率等信息是否正確，第一時間在網絡驗證真偽，對不符合要求的發票要退回重新開具。要剔除稅法規定中不能抵扣的增值稅專用發票，避免企業承擔因為不能抵扣而造成的損失。發票開具環節，要指派專人負責發票開具工作，工作人員要對每張發票的開具承擔審核工作，對不符合規定的發票堅決不予開具。同時對已經開過的發票要做好發票信息登記工作并定期成冊保管，以便將來查驗。此外，建筑企業還要根據自己實際情況做好發票傳遞和發票保管工作，并形成制度，以明確各方責任。針對新出臺的稅法，建筑企業應采取有效措施幫助企業管理人員加強稅法學習，稅收管理部門要牽頭擬定公司定期的業務培訓計劃，對企業領導層加強稅收管理理念，企業管理層人員應做好業務稅收管理等方面的培訓學習，對財稅管理人員要學習新稅收知識，及稅收管理下的會計核算，做好財務，信息化的協同發展。建筑企業要適應稅收部門信息化工作，成立專門的課題研究小組，統籌解決納稅申報等基礎性稅收管理工作，基層稅收管理人員要具有一定的信息化操作能力，做好與成本費用管理信息化系統的接口互通，為企業經濟決策提供稅收支撐。
參考文獻
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作者：陳鄂 單位：重慶拓達建設有限公司
