談核電企業(yè)基建期增值稅抵扣模式
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摘要：核電是一個(gè)長(zhǎng)周期行業(yè)，前期投入較大、工程建設(shè)周期較長(zhǎng)，2臺(tái)百萬(wàn)機(jī)組核電項(xiàng)目，增值稅高達(dá)15億元左右。核電企業(yè)增值稅享受先征后返優(yōu)惠政策，不同抵扣模式對(duì)核電企業(yè)的投產(chǎn)后利潤(rùn)有較大影響，合理的選擇基建期增值稅抵扣模式，將大大提升核電行業(yè)經(jīng)濟(jì)性，有利于電力結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)由核電大國(guó)向核電強(qiáng)國(guó)的轉(zhuǎn)變。
關(guān)鍵詞：核電；增值稅；抵扣模式
1增值稅優(yōu)惠政策概述
1.1增值稅優(yōu)惠政策相關(guān)背景
核能發(fā)電是利用核反應(yīng)堆中核裂變所釋放出的熱能進(jìn)行發(fā)電的反應(yīng)。它與火力發(fā)電極其相似，只是以核反應(yīng)堆與蒸汽發(fā)生器來(lái)代替火力發(fā)電的鍋爐，以核裂變能代替礦物燃料的化學(xué)能。核能作為新型清潔能源可以降低二氧化硫、煙塵、氮氧化物和二氧化碳的排放量，同時(shí)可以減少煤炭的開(kāi)采、運(yùn)輸和燃燒總量，是減緩全球溫室效應(yīng)的重要措施。積極推進(jìn)核電建設(shè)，對(duì)于滿(mǎn)足中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展不斷增長(zhǎng)的能源需求，改善中國(guó)的能源供應(yīng)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)電力工業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和可持續(xù)發(fā)展，保障能源安全和經(jīng)濟(jì)安全，保護(hù)環(huán)境，提高中國(guó)制造業(yè)整體工藝、材料和加工水平，具有重要意義。為支持核電事業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局于2008年4月3日了《關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]38號(hào)），《通知》規(guī)定：“（1）核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策，返還比例分三個(gè)階段逐級(jí)遞減。具體返還比例為：①自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起5個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的75%；②自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的70%；③自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的55%；④自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起滿(mǎn)15個(gè)年度以后，不再實(shí)行增值稅先征后退政策。（2）核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機(jī)組分別核算增值稅退稅額的辦法，企業(yè)應(yīng)分別核算核電機(jī)組電力產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。”
1.2增值稅優(yōu)惠政策對(duì)核電企業(yè)的影響
核電項(xiàng)目具有投資大，建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，核電項(xiàng)目建設(shè)期和項(xiàng)目投產(chǎn)后都面臨著較大的還本付息壓力。1臺(tái)百萬(wàn)千瓦級(jí)核電機(jī)組在15年返還優(yōu)惠期累計(jì)可取得增值稅返還款近22億元，可有效緩解項(xiàng)目投產(chǎn)后的資金壓力，有利于項(xiàng)目的更好發(fā)展。核電企業(yè)取得的增值稅返還款，按照規(guī)定計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，增加企業(yè)利潤(rùn)，有利于提升項(xiàng)目的盈利能力，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性和競(jìng)爭(zhēng)力。
2基建期增值稅抵扣模式分析
國(guó)家目前審批的核電項(xiàng)目中，各核電項(xiàng)目建設(shè)機(jī)組數(shù)為多臺(tái)的居多，同一項(xiàng)目中每臺(tái)機(jī)組開(kāi)始建設(shè)的時(shí)間相差半年至一年，每臺(tái)機(jī)組正式商運(yùn)投產(chǎn)時(shí)間間隔為一年左右，由于受電價(jià)高低、堆型不同等影響，各機(jī)組在增值稅返還政策的享受過(guò)程中存在著明顯的差異性。
2.1增值稅稅金預(yù)測(cè)
2臺(tái)百萬(wàn)千瓦級(jí)核電項(xiàng)目，工程總造價(jià)約300億元，建設(shè)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約為15億，且因建設(shè)期時(shí)無(wú)收入，銷(xiāo)項(xiàng)稅額沒(méi)有，基建期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部需等投產(chǎn)后才能進(jìn)行抵扣。核電企業(yè)在生產(chǎn)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額多，進(jìn)項(xiàng)稅額少，稅負(fù)重。據(jù)估計(jì)，2臺(tái)百萬(wàn)千瓦級(jí)核電機(jī)組年上網(wǎng)電量為150億千瓦時(shí)，售價(jià)假定為每千瓦時(shí)0.4元（含稅），企業(yè)全年含稅銷(xiāo)售收人為60億元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額6.90億元。核電企業(yè)在生產(chǎn)期年發(fā)電成本約為36億元。可供抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用主要為：運(yùn)行材料成本、維修成本、安防及質(zhì)保費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額約為1.5億元。
2.2基建期增值稅抵扣模式分析
據(jù)財(cái)稅〔2008〕38號(hào)文件規(guī)定，核電企業(yè)應(yīng)按分機(jī)組分別核算增值稅退稅額的辦法享受增值稅返還政策，在政策實(shí)際執(zhí)行中，因存在項(xiàng)目連續(xù)建設(shè)核電機(jī)組，機(jī)組分年投產(chǎn)的具體情況，采用何種增值稅抵扣模式顯得尤為重要。本文根據(jù)各機(jī)組進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式的不同，通過(guò)測(cè)算不同抵扣模式對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響，論證分析對(duì)企業(yè)最為有利的增值稅抵扣模式。模式一：進(jìn)項(xiàng)稅額分機(jī)組抵扣，按機(jī)組計(jì)算退稅額。各機(jī)組應(yīng)納稅額=當(dāng)期該機(jī)組的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期該機(jī)組的進(jìn)項(xiàng)稅額-該機(jī)組基建期留抵稅額應(yīng)退稅額=Σ（各機(jī)組應(yīng)納稅額*機(jī)組退稅比例）模式二：進(jìn)項(xiàng)稅額不分機(jī)組抵扣，按各機(jī)組銷(xiāo)售額比例計(jì)算退稅額。所有機(jī)組應(yīng)納稅額=當(dāng)期所有機(jī)組銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額-當(dāng)期所有機(jī)組進(jìn)項(xiàng)稅額-所有機(jī)組基建期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=Σ（所有機(jī)組應(yīng)納稅額*各機(jī)組銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額比例*各機(jī)組退稅比例）模式三：基建留抵進(jìn)項(xiàng)稅額一次性返還，按機(jī)組計(jì)算退稅額。各機(jī)組應(yīng)納稅額=當(dāng)期該機(jī)組的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期該機(jī)組的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)退稅額=Σ（各機(jī)組應(yīng)納稅額*機(jī)組退稅比例）以4臺(tái)百萬(wàn)千瓦級(jí)核電機(jī)組，第1臺(tái)機(jī)組2014年10月投產(chǎn)，后續(xù)每間隔1年投產(chǎn)1臺(tái)機(jī)組進(jìn)行假設(shè)，通過(guò)測(cè)算不同模式對(duì)公司增值稅返還及凈利潤(rùn)的影響，論證分析對(duì)企業(yè)最為有利的抵扣政策。上述測(cè)算依據(jù)和假設(shè)條件下，模式一（進(jìn)項(xiàng)稅額分機(jī)組抵扣，按機(jī)組計(jì)算退稅額）增值稅返還總額為87.8億元，凈利潤(rùn)總額為724.4億元；模式二（進(jìn)項(xiàng)稅額不分機(jī)組抵扣，按各機(jī)組銷(xiāo)售額比例計(jì)算退稅額）增值稅返還總額為83.6億元，凈利潤(rùn)總額為720.1億元；模式三（基建留抵進(jìn)項(xiàng)稅額一次性返還，按機(jī)組計(jì)算退稅額）增值稅返還總額為110.3億元，凈利潤(rùn)總額為744.0億元。在第三種模式下，直接將基建期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性返還，核電機(jī)組將能夠完整足額的享受到增值稅返稅優(yōu)惠政策，獲得的增值稅返還款最多，進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤(rùn)也最多。核電企業(yè)增值稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，從給企業(yè)帶來(lái)的影響上來(lái)看，其作用和地位不容易小覷和忽視，作為核力發(fā)電企業(yè)，應(yīng)妥善運(yùn)用國(guó)家優(yōu)惠政策，提升核電企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，助力清潔能源持續(xù)發(fā)展。
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作者：翟羽佳 單位：福建福清核電有限公司
