施工企業增值稅納稅籌劃

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［摘要］文章對施工企業增值稅納稅籌劃應遵循的基本原則進行簡述，從風險防控背景下施工企業增值稅納稅籌劃風險展開分析，并以此為依據，提出轉變運營模式，合理籌劃資金、加強增值稅發票管理，避免票據風險發生、制定風險預警指標，降低企業稅負、加強績效管理工作，設定明確風險管控目標的有效措施，旨在施工企業在實際的運營過程中，將風險防控作為核心內容，合理地開展增值稅納稅籌劃工作，促進企業的健康長遠發展。

［關鍵詞］風險防控;施工企業;增值稅納稅籌劃;增值稅發票管理;風險預警指標

1施工企業增值稅納稅籌劃應遵循的基本原則

1.1合法合理原則

施工企業在開展納稅籌劃的過程中，務必要遵循國家的基本法律法規與稅收政策，相關的管理人員要承擔相應的責任與義務，避免因納稅籌劃不合理而導致的不正當行為。施工企業在開展納稅籌劃過程中，要立足于實際情況，保證設計方案的合理性與科學性，始終堅持依法納稅，合理籌劃，為施工企業的戰略性發展打下穩固基礎。

1.2事先籌劃原則

在施工企業的實際發展過程中，要想從根本上避免風險問題發生，就要保證納稅籌劃工作能夠貫穿于各個環節中，并結合相應的稅收政策，事先開展全方位的增值稅納稅籌劃工作，逐步實現降稅的基礎目標，為后續工作的順利開展打下穩固基礎。

1.3成本效益原則

施工企業在開展納稅籌劃的過程中，最重要的目的就是對成本進行控制，并為企業創造出更高的經濟效益。基于此，施工企業在進行納稅籌劃的過程中，要從多元化的角度進行考慮，將成本效益原則作為基本導向，進而確定最優的籌劃方案，逐步實現企業增值稅納稅籌劃目的。

1.4平衡收益與風險原則

施工企業在開展納稅籌劃的過程中，通常應當在相關的法律法規中進行設計。施工企業在獲取節稅效益的同時，也需要承擔相應的風險。基于此，在開展增值稅納稅籌劃的過程中，相關的工作人員務必要明確節稅風險與收益之間的關系，要在保證財務安全的基礎上，開展增值稅納稅籌劃工作，為企業的戰略性發展打下穩固基礎。

2基于風險防控背景下施工企業增值稅納稅籌劃風險分析

從理論上來講，國家實施“營改增”后，建筑業最新增值稅率由10%的稅率降至9%，施工企業的稅負再次下降。但是，我國大多數建筑施工企業仍處于傳統、粗放管理水平，企業的財務管理體制相對固定且落后，相對寬松的分承包模式、合同的訂立等無法對施工項目部進行有效管理，將直接導致企業對于進項稅額的管理力度不足。也因建筑業的特點，企業可抵扣成本中部分無法取得增值稅專用發票、無法取得稅務機關代開小規模增值稅專用發票等，這些都影響建筑施工企業在稅務管理上面臨增值稅改革后稅負不降反增的可能性。

2.1增大了施工企業的稅收負擔

在施工企業的實際發展過程中，更新周期較長的大型機器設備，會導致企業的當期稅負增加，由于施工企業對于大型機器設備的需求較大，企業一般會根據實際情況，采取租賃或是購買的方式，進而滿足施工需求。在“營改增”之前，企業購置了大量的機器設備，由于使用的周期較長，施工企業不會在短時間內進行固定資產的購置工作，進而導致能夠抵扣的進項稅額較少，加重了施工企業的稅收負擔。

2.2增加了勞務成本的稅負

增值稅是將交易雙方連為一個有機納稅鏈條，在該鏈條中，如有某一環節少納稅，那么接下來的環節將會繳納更多的稅款，因此，企業要想合理降低自身稅負，需要合法合規地取得增值稅專用發票。在實際的施工過程中，勞務成本需要消耗的成本費用會占據30%左右，是施工企業的大額成本支出。在“營改增”政策之后，為施工單位提供勞動力的勞務公司在進行勞務收入計算的過程中，要將收入的9%作為增值稅稅額的計算并開票，但是勞務公司沒有能夠進行抵扣的進項稅務，勞務公司會利用提高價格的方式，將稅負問題轉嫁到施工企業中，相對將勞務成本的稅負抬高。

2.3增值稅發票無法獲取到賬的稅務風險

在施工企業的實際發展過程中，經常含有多個工程項目，若建筑材料統一采購，就會導致項目分散，還會增加成本的支出。施工企業為了有效降低項目的成本支出，就會在項目所在地選擇規模不大的供應商進行材料的采購。但就實際情況進行分析，當地的小規模納稅人在獲取增值稅專用發票的時候會面臨許多問題，進而給施工企業造成了一定的稅負壓力，進而引發財務風險與經營風險。

2.4降低了施工企業的利潤

施工企業在進行增值稅納稅籌劃的過程中，各個企業的項目成本都有可能增加。施工企業難以獲得足夠的進項稅額發票。另外，對于施工企業的大宗貨物來說，沒有足夠的增值稅專用發票，對于成本控制工作造成一定的阻礙。增值稅與營業稅不同，增值稅屬于一種價外稅，而施工企業的實際收入計算中，沒有包括稅款。這種情況在一定程度上降低了施工企業的利潤。

2.5增加了施工企業的資金壓力

施工企業在對工程款項進行收取的過程中，與應繳稅款存在時間性的差異問題。在施工企業項目完工后，相關的管理人員無法馬上收到工程款項，但是施工企業還需要根據約定的時間，進行增值稅稅款的墊付。若稅款的數額較大，就會對施工企業的現金流造成影響，還會出現資金無法正常周轉的問題，進而引發稅務風險與財務風險，無法實現施工企業的綜合性發展。

3基于風險防控背景下施工企業開展增值稅納稅籌劃的有效措施

3.1轉變運營模式，合理籌劃資金

就施工企業的實際情況進行分析，開展增值稅納稅籌劃工作不僅僅是一項重要的挑戰，更是企業經濟效益提升的根源。只有施工企業把握住機會，不斷優化運營模式，才能夠合理地應對“營改增”政策給施工企業帶來的影響，實現施工企業的戰略性發展目標。首先，施工方應當更加積極地取締傳統的運營模式，立足于實際情況，開展精細化管理方向，合理地縮減施工企業成本支出，幫助企業能夠在增值稅納稅籌劃過程中平穩過渡。其次，施工企業要將開源節流的管理原則作為基礎，并合理地選擇原材料供應商，其中包括地材、主要材料及輔助材料等，在進行原材料采購的過程中盡量選擇具有一般納稅人資格的供應商，并對投標材料進行合理的管控。通過引入全面預算工作模式的方式，盡可能做好施工成本投入管控工作，在一定程度上減少施工企業的稅負壓力。在此，隨著施工企業PPP、BOT模式的轉變，各個項目的財務成本逐漸增加，相關的管理人員要通過合理籌劃資金，才能夠有效降低成本支出，避免財務風險發生。最后，施工企業應當通過改進機械化現代作業技術的方式，降低勞務費用的支出。施工企業在實際的發展過程中，要將風險防控作為基本導向，最大程度地進行增值稅的抵扣，對不涉及增值稅成本費用開支進行控制，逐步實現降本增效的基礎目標。

3.2加強增值稅發票管理，避免票據風險發生

在施工企業的納稅籌劃過程中，能否獲得符合標準要求的專用增值稅發票對企業的發展有著重大的作用。基于施工企業的業務特征進行分析，在增值稅發票通常都有比較嚴格的要求，并且具有數量龐大的特征。根據我國的稅法要求可知，只有契合標準規范要求的增值稅發票才能進行稅款的抵扣。基于此，施工企業務必要加強增值稅的發展管理工作，建立完善的管控機制。第一，施工企業應當針對專用增值稅發票的各個環節進行分析，并制定出相關的管理方案，例如強化開立發票、票據的申領及獲取等，對于增值稅發票進行嚴格的管控。第二，對于施工企業的稅務工作人員來說，應當逐步加強相關的培訓與教育工作，使其能夠明確自身的基本職責，并對增值稅發票進行妥善的管理，保證稅務工作效率。第三，施工企業應當提升對增值稅發票控制管理工作體制的履行力度，對于涉及的金額與增值稅發票開具時間進行明確的規定，若稅務工作人員發現某一環節出現不當行為，就應當追究主要負責人的責任，并盡早進行糾正，避免不必要的經濟損失。

3.3制定風險預警指標，降低企業稅負

基于風險防控背景下，施工企業在開展增值稅納稅籌劃的過程中，各項生產經營活動中的稅收都會發生一定的變化，在一定程度上給稅務工作造成一定的風險。因此，施工企業在實際的管控過程中，要將避免稅務風險發生作為基礎目標，并建立稅務風險預警指標，企業的稅務風險管理人員能夠及時發現各個環節中產生的稅務風險，并將風險防范工作做在事前，為施工企業的可持續發展打下穩固基礎。在制定風險預警指標的過程中，稅務人員要立足于實際情況，從多元化的方面開展風險，務必要保證風險預警指標的科學性與合理性，在制定的過程中要根據上一年度的報表進行制定，稅務人員能夠及時獲取到相關的信息與數據，及時洞察風險因素，并通過對進項稅額的控制，有效降低企業的稅負。在制定風險預警指標后，要將納稅籌劃方案及時反饋給領導人員，并經過各個部門管理人員的分析，對于納稅籌劃方案進行全面評估與考量，還可以征求稅務事務所的意見。施工企業的稅務人員要對各個方面的信息進行整合與收集，還要安排專門的工作人員，對于國家出臺的稅收優惠政策進行合理分析，并對涉稅行為進行規范化管理，建立完善的稅務風險應對機制。施工企業要根據每月度的稅負變化表，對于各個營業類型的稅負率預警指標進行計算，并在施工企業內部建立完善的風險預警平臺。在企業的稅務風險超出預警狀態時，預警系統就會自行啟動，相關的管理人員就能夠對納稅籌劃進行調整與優化，避免納稅風險發生。若施工企業的稅負低于行業設置的預警范圍，相關的管理人員就要對企業的發展目標進行分析，對于進項稅額進行管控，為施工企業的長遠發展打下穩固基礎。

3.4對財務人員進行培訓，提升專業水平

施工企業在開展增值稅納稅籌劃過程中，在處理財務工作的過程中比較復雜，存在認識不足的問題，就當前的實際情況進行分析，施工企業大多數的財務人員對“營改增”制度缺乏細致的了解，對于增值稅稅收政策對自身工作以及施工單位的發展影響造成一定的局限性。基于此，施工企業在開展增值稅納稅籌劃的過程中，應當推動財務工作人員參與到稅法培訓過程中，逐步加強與當地稅務機關的溝通與聯系，使施工企業的管理人員能夠對稅收管理工作進行細化規定。施工單位還應當在實際的培訓過程中，逐步擴大人員規模，不僅僅是稅務人員，還應當覆蓋到管理崗位中。

3.5加強績效管理工作，設定明確風險管控目標

對于施工企業來說，加強績效管理工作十分重要，對日常的工作設立明確的風險管控目標，在內部設立績效考核制度，不僅能夠為施工企業創造出更高的經濟效益，還能夠對各個部門的員工行為進行約束。在內部建立績效管理體系的過程中，要將員工的實際利益與施工企業的發展直接掛鉤，進而有效提高工作人員的工作效率，將員工的主觀能動性發揮到最大化。在進行增值稅納稅籌劃的過程中，要將增值稅的抵扣工作分配到各個環節中。管理人員要立足于實際情況，設立相應的獎懲措施，對于表現優異的員工給予相應的獎勵。例如帶薪休假、升職等方式，相反，對于屢教不改的員工，要給予相應的懲罰，在施工企業內部實現風險管控目標的設定，進而保證增值稅納稅籌劃的合理性，為企業的健康長遠發展提供重要依據。

3.6完善會計核算工作，解決稅務稽查

基于稅制改革的背景下，施工企業的會計核算體系也發生了一定的轉變，在實際的會計核算過程中，施工企業不僅要保證會計人員的專業素質，還要注重稅務稽查工作的實施。在實際的監督檢查過程中，將增值稅專用發票的管理作為基礎內容，逐步加強合同簽訂的管控力度，逐步完善申報管理制度，有效提高施工企業稅務風險的防控能力，促進各項經濟活動的開展。對費用進行列支，開展避稅籌劃工作是在稅法允許的范圍內，相關的工作人員要盡可能地列支當期的費用，有效減少應繳所得稅，進一步獲得更高的稅收利益。一是對于已經發生費用要進行及時核銷入賬;二是將成本費用的攤銷期降到最低，通過遞延納稅時間，降低稅負。另外，施工企業需要將繳納的營業稅額與月收入稅率相乘，并通過設置二、三科目，將其歸納到施工企業的應繳稅費中，進而解決稅務稽查過程中存在的問題。施工企業通過開展合理的增值稅納稅籌劃工作，避免稅務風險與財務風險發生，使施工企業能夠在激烈的市場競爭中占據有利地位，進而實現可持續的發展目標。

4結論

綜上所述，在國家積極落實“營改增”的稅收制度背景下，施工企業要立足于自身的實際運營情況，在積極進行稅務改革的同時，建立健全的風險防控體系。另外，在保證施工企業行業特色的基礎上，開展合理的增值稅納稅籌劃工作，針對稅收政策的變化，成立專門的研究小組，相關工作人員就針對這些風險問題進行全面的分析，并提出相應的解決措施，明確實際發展過程中的薄弱環節，使企業能夠在激烈的市場競爭中占據有利地位。

參考文獻:

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［3］周志恒.企業納稅籌劃管理與風險防控［J］．納稅，2018，12(30):58－59.

作者：肖其韻 單位：中國水利水電第十一工程局有限公司