增值稅稅率下調對企業的影響

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摘要：本文結合當前減稅降費和電力市場改革的新形勢，從我國火電、水電、風電、光伏發電以及核電等行業的運行成本及其風險入手，在分析了增值稅稅率下調對各個發電行業的影響基礎上提出了發電企業的應對策略，以供參考。

關鍵詞：增值稅稅率；發電行業；成本；增值稅

近期，國家密集出臺一系列減稅降費政策，在2018年增值稅稅率下調的基礎上，現行16%的稅率降至13%，現行10%的稅率降至9%，通過增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業稅負只減不增。增值稅是發電企業的第一大稅種，增值稅稅率下調能夠明顯降低發電企業稅負，由于增值稅繳納情況受銷項稅額和進項稅額兩方面因素綜合影響，降低稅率對不同類型發電企業的稅負、盈利、現金流的影響程度受其規模、市場地位以及對上下游的議價能力制約。詳細分析如下：

一、火電行業

燃料成本占火電成本的70-80%左右，電煤價格持續高位運行，導致煤電企業燃料采購成本居高不下，大型火電企業和煤炭生產企業往往通過長期協議進行煤炭的買賣交易，從而鎖定生產成本和利潤，規避因原材料價格大幅波動帶來的生產經營風險。當前煤炭市場供需較為平衡的格局也使得上下游對于煤炭的議價能力相當。因此，新出臺的增值稅政策并不會對當前主流煤炭市場價格造成較大沖擊，在價格不變的情況下，增值稅稅率下調使煤炭生產企業享受到更多的減稅紅利。

電力市場化是大勢所趨，預計未來市場化交易電量規模進一步擴大，但電價市場化不等于降價，當前火電行業處于谷底，降價讓利空間有限。2019年5月，發改委通知強調了有序推動項目核準建設，嚴控煤電新增產能規模，未來一段時間，我國的火電項目的推進將會受到嚴格的管制，電力的供應將迎來緩慢的增長。在增值稅率下調之后，火電相對于水電和核電是具備一定的優勢的。

二、水電行業

由于我國對單個項目裝機容量低于5萬千瓦的小水電按3%征收率計算增值稅，不受此次減稅影響；單個項目裝機容量5萬千瓦及以上的水電站增值稅稅率按照13%征收，也部分對沖了超過100萬千瓦的水電站增值稅實際稅負超過12%的部分實行即征即退政策沒有延續執行的影響，大型水電企業稅負變化不大。此次減稅對水電行業影響有限。

三、風電、光伏行業

風電、光伏項目主要在設備購置環節和發電售電環節產生增值稅，增值稅稅率調整后，設備購置環節進項稅減少，項目投資成本有所降低，發電售電環節，不含稅售電價格增加，從而使項目整體收益率增加。

為扶持風電、光伏等新能源行業發展，國家在稅收政策方面早有傾斜。對風電、光伏發電收入實行增值稅即征即退50%的政策，由于風電、光伏項目留抵進項稅金額大，多數光伏企業并未享受到此項政策的紅利。此次增值稅率下調，光伏企業仍然面臨著同樣的情況。但增值稅稅率下調對風電、光伏行業未來發展具有重大意義，有利于進一步降低風電、光伏發電“非技術成本”，將引導行業聚焦技術創新、提質增效，早日擺脫補貼依賴，實現平價上網。

四、核電行業

為了支持核電事業的發展，國家出臺了稅收優惠政策，以5年為一周期返還比例分75%、70%、55%三個階段逐級遞減。由于增值稅為價外稅，核電不含稅上網電價并未調整，故不影響售電收入。綜上所述，增值稅稅率調整對核電經營業績不會造成重大影響。

政府承諾通過采取一系列配套措施，確保所有行業稅負只減不增，但具體到企業自身，應當對政策變化對自身的影響提前分析研究，并制訂相應的應對方案，企業的營銷、采購、財務、法務部門應當提前溝通，從統一思想認識、確定利益邊界、規范涉稅操作方面做好相關應對準備：

（一）發電企業應尊重合同、尊重市場規律降低商品銷售價格、原材料采購價格

發電企業應扭轉買方利用地位優勢強行要求賣方下調價格的認識誤區，從售電側看，為貫徹落實《政府工作報告》關于一般工商業平均電價再降低10%的要求，因增值稅稅率降低到13%，水電企業和核電企業非市場化交易電量形成的降價空間，全部用于降低一般工商業電價，降低上網電價是減稅降費大勢所趨，不是電網企業強迫發電企業而為之；相應的，發電企業也應借下調稅率契機降低原材料、設備等采購價格。

（二）在降稅大背景下多元博弈過程中合理確定企業自身利益邊界

增值稅稅率降低帶來的政策紅利會在各市場主體間進行分配。按照政府提出的所有行業稅負只減不增的政策預期，產業鏈上下游企業均可從稅率下調中獲利，底線是利益不遭受損失，作為理性的市場主體，發電企業也應確定同上下游企業博弈過程中自身的利益邊界，即銷售收入不減少，入賬成本不增加。

（三）規范購銷合同涉稅條款，達成買賣雙方均可接受的合同安排

發電企業在合同簽訂、執行過程中，應根據合同執行實際情況，做出既符合稅法規定買賣雙方又可接受的合同安排。在采購設備、材料或服務簽署合同時，可增加一個價稅特別條款，約定價格為不含稅價格，以開具發票的時間為準。目前已簽訂尚未執行或未執行完畢的合同，雙方對合同的執行要有共識：不含稅價格不變，在此基礎上進行稅率換算。

參考文獻：

［1］鄭巖冰.增值稅稅率調整對企業的影響［J］.納稅,2018（35）.

［2］柴振報.增值稅稅率調整對企業影響簡析［J］.全國流通經濟,2018（14）.

［3］陳程.簡并增值稅稅率的經濟影響研究［D］.浙江財經大學,2018.

作者：鄧中成 單位：華能新疆能源開發有限公司托什干河水電分公司