新形勢(shì)下稅收法治體系建設(shè)

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摘要：稅收法治體系建設(shè)是我國依法治國的重要保障。隨著我國社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國已經(jīng)步入新時(shí)期，稅收法治體系建設(shè)也應(yīng)隨著時(shí)代的變化呈現(xiàn)出新形勢(shì)。本文通過對(duì)稅收法治體系建設(shè)中存在的問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以期能為同行提供借鑒。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；稅收法治；體系建設(shè)

一、稅收法治體系建設(shè)中存在的問題

（一）稅收法治化程度有待提高

首先，稅收法治體系并不健全。許多重要的稅法，如稅收基本法、稅務(wù)法、納稅人權(quán)益保護(hù)法、稅務(wù)違章處罰法等，還沒有制定通過，也沒有監(jiān)管稅法的基本稅法。實(shí)際法律水平較低。稅收法和相關(guān)法律之間的聯(lián)系不足。中國全國人大制定的稅收法律只有《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》。其余均是由國務(wù)院制定的稅收征管條例或臨時(shí)條例。此外，大多數(shù)有關(guān)稅收類型的法律和法規(guī)仍處于條例、地方規(guī)定和辦法的水平。其次，現(xiàn)行法律和法規(guī)在立法中級(jí)次較低。有許多不同的行政單位制定大量的稅收規(guī)范文件，這就影響了法律的嚴(yán)格和嚴(yán)謹(jǐn)性，影響了稅法執(zhí)行的總體有效性。作為稅收法的補(bǔ)充和解釋，許多稅務(wù)文件都是匆忙制定，缺乏完善的調(diào)查和檢驗(yàn)，措辭不夠嚴(yán)謹(jǐn)，文字不夠嚴(yán)密，有些甚至與更高的法律相矛盾，作為實(shí)際適用法律缺乏實(shí)操性。這在一定程度上限制了執(zhí)法的有效性，增加了失去對(duì)稅收的控制的風(fēng)險(xiǎn)。中國只有四項(xiàng)稅收立法，其余是規(guī)范性文件，國稅局網(wǎng)站顯示了稅收政策的記錄，有14423條。執(zhí)法領(lǐng)域使用了大量的部門規(guī)章制度和其他地方文件承擔(dān)了“法律”的主要作用。通常出現(xiàn)政策是前后不一致的，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)是不統(tǒng)一的，這給稅收法治帶來了巨大的困難。最后，稅收立法的許多要素是不確定的，而且不夠嚴(yán)格，這使得人們很難理解它們。中國目前的稅法主要由個(gè)別法律、行政規(guī)定和不同稅收規(guī)則組成。許多稅收和單行法律并沒有充分反映它們的正確含義。每個(gè)稅法的功能并沒有得到充分展示，還制定了一些復(fù)雜和模糊的稅種，具有更大的自由裁量權(quán)，主觀因素太過投入，違反了稅收合法化的原則，不可避免地造成了“無法可依”的局面。比如延期繳稅，稅法規(guī)定省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須行使核查和批準(zhǔn)的權(quán)力。對(duì)于那些偏遠(yuǎn)地區(qū)的水產(chǎn)行業(yè)從業(yè)者來說，他們必須推遲繳納稅款。但是他們延期繳納稅款必須向省級(jí)當(dāng)局申請(qǐng)，以行使這一權(quán)利，這就增加納稅人的納稅成本。另一方面也會(huì)導(dǎo)致省級(jí)稅收當(dāng)局在批準(zhǔn)過程中缺乏必要的調(diào)查，以確認(rèn)的形式進(jìn)行核準(zhǔn)。

（二）稅收優(yōu)惠政策管理不規(guī)范

在我國經(jīng)濟(jì)的新形式和全面深化改革的過程中，稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)重組、實(shí)施創(chuàng)新的發(fā)展戰(zhàn)略和刺激市場(chǎng)活力至關(guān)重要。然而，稅收優(yōu)惠的不規(guī)范使用將影響市場(chǎng)的公平性，并損害經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。目前，中國的稅收優(yōu)惠沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行實(shí)施的監(jiān)督機(jī)制也很薄弱。有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)越權(quán)設(shè)立的優(yōu)惠政策，政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不一致。稅收優(yōu)惠政策，尤其是地方稅收優(yōu)惠政策過多出臺(tái)，導(dǎo)致一些地方政府和稅務(wù)部門通過稅收優(yōu)惠和其他方式減稅和免稅，創(chuàng)造了稅收方面的滋生地，嚴(yán)重影響了國家稅收制度和市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。

二、稅收法治體系建設(shè)問題的解決對(duì)策

（一）完善稅收征管法律體系

法律是國家治理的武器。為了建立具有中國特色的稅收制度，必須遵守法律，充分促進(jìn)法律的發(fā)展。首先，我們需要完善中國的基本稅法，確立稅收職能和法律地位，明確中央和地方稅制。同時(shí)還要明確地方立法、稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律和義務(wù)以及納稅人的權(quán)利和義務(wù)。提高法律的權(quán)威和穩(wěn)定性。促進(jìn)稅收法治體系國際化，不斷將稅收法治體系標(biāo)準(zhǔn)化、公平化，創(chuàng)造一個(gè)公平合理的稅收環(huán)境。

（二）建立有效的稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制

必須不斷豐富稅務(wù)執(zhí)法人員的隊(duì)伍，以便改革稅務(wù)系統(tǒng)。將現(xiàn)代管理方法引入稅務(wù)機(jī)關(guān)。在迅速發(fā)展的信息時(shí)代，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供現(xiàn)代化設(shè)備，以提高效率和監(jiān)測(cè)能力。公共財(cái)政應(yīng)特別撥款購買設(shè)備和開發(fā)稅務(wù)軟件，并規(guī)劃一個(gè)單一的稅收網(wǎng)絡(luò)。改進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法工作。稅務(wù)當(dāng)局代表國家執(zhí)法機(jī)構(gòu)，執(zhí)法是執(zhí)法機(jī)構(gòu)的一個(gè)具體表現(xiàn)。稅務(wù)執(zhí)法的質(zhì)量取決于第一線執(zhí)法人員的素質(zhì)。為了改善稅務(wù)人員的總體執(zhí)法質(zhì)量，首先，必須建立和改進(jìn)工作人員甄選制度，并建立工作人員管理機(jī)制。第二，開展稅收職業(yè)道德教育，完善稅務(wù)人員的政治教育嚴(yán)格的自律和正義。第三，開展對(duì)稅收工作人員的培訓(xùn)工作，提高職業(yè)技能培訓(xùn)，并開展對(duì)相關(guān)法律、財(cái)務(wù)知識(shí)、納稅流程、稅收優(yōu)惠等方面的學(xué)習(xí)研究，以提高稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和法律水平。最后是引入競(jìng)爭(zhēng)性機(jī)制，在整個(gè)社會(huì)開展對(duì)稅務(wù)公務(wù)人員招聘和考察機(jī)制，雇傭合格的稅務(wù)人員。

（三）規(guī)范稅收優(yōu)惠政策

我黨提出“加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)化管理，特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠，必須制定專門的稅收政策和法規(guī)來治理管理稅收優(yōu)惠。”稅收優(yōu)惠政策的監(jiān)管必須集中在兩個(gè)方面:首先，制定稅收優(yōu)惠的權(quán)利標(biāo)準(zhǔn)化。除法律和法規(guī)規(guī)定的稅收管理機(jī)構(gòu)外，每個(gè)地區(qū)都不能單獨(dú)制定稅收優(yōu)惠政策。沒有國務(wù)院的批準(zhǔn)，所有制定其他法律、法規(guī)、規(guī)則、發(fā)展計(jì)劃和區(qū)域政策的國務(wù)院部門都不能制定具體的稅收優(yōu)惠政策。第二，提高稅收優(yōu)惠水平。在制定稅收激勵(lì)措施時(shí)，必須提高稅收激勵(lì)的相關(guān)性和可行性，以維持公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的條件，執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，打破當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)和行業(yè)壟斷，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和現(xiàn)代化。

參考文獻(xiàn)

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作者：梁燕霞 單位：湛江國聯(lián)水產(chǎn)開發(fā)股份有限公司