建筑企業(yè)增值稅涉稅風險

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摘要：建筑企業(yè)從2016年5月1日后由營業(yè)稅改為增值稅，增值稅較營業(yè)稅要復雜得多，不是單純的按照核定的稅率來征稅，而是按照增值部分征收的價外稅；建筑企業(yè)的人員在營改增前很少接觸增值稅，風險意識薄弱、相關政策把握不準確，因此我們認為應該從提高對增值涉稅風險的思想認識入手，對稅收政策通過培訓學習，進行深入剖析，加強內部風險控制管理，來規(guī)避涉稅風險。本文作者通過實踐工作經驗對如何防范增值稅涉稅風險進行闡述，希望建筑企業(yè)通過加強涉稅風險的管理，規(guī)范自己同時也規(guī)范其他行業(yè)，為企業(yè)的行穩(wěn)致遠健康發(fā)展保駕護航。

關鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅進項發(fā)票涉稅風險；對策探討

一、建筑企業(yè)的特點及其帶來增值稅管理的難點

（一）建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票種類繁多，面對的客戶也非常廣泛

建筑企業(yè)面對的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專用發(fā)票也是來自各行各業(yè)，因此對下游客戶提供增值稅發(fā)票的管理較為復雜，起來也比較不容易，每一個下游客戶都各有自身的具體情況。

（二）付款節(jié)點比較集中

通常建筑企業(yè)的下游客戶是在付款時才給開具發(fā)票，雖然平時也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節(jié)和春節(jié)，一般到這段時間財務人員都需要加班加點甚至熬通宵來做好付款工作，對于發(fā)票的合法性、合規(guī)性的檢查就力不從心。

（三）建筑企業(yè)大多采取承包經營體制，且為粗放型管理模式

建筑行業(yè)在企業(yè)管理上、產品形式上、采購方式上較生產加工、貨物進出口行業(yè)更具復雜性，且建筑行業(yè)大多采取承包經營體制，并采取粗放型管理模式，因此風險可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業(yè)的涉稅風險。

二、建筑企業(yè)增值稅涉稅風險的表現及其管理存在的問題

（一）建筑企業(yè)增值稅涉稅風險的表現

一是增值稅銷項涉稅風險的表現。要注意納稅義務的發(fā)生時間，開具發(fā)票的以開發(fā)票時間為準，未開發(fā)票的以合同約定的收款時間為準，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業(yè)選擇以開發(fā)票時間為準，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務發(fā)生時間交稅，涉稅風險較大。二是增值稅進項稅認證抵扣風險的表現。（1）因票面開具不規(guī)范導致進項稅不能及時抵扣。（2）收到走逃失聯企業(yè)的發(fā)票，對方未交稅，建筑企業(yè)抵扣后，會接到稅務局通知該發(fā)票為異常憑證，必須進項稅額轉出，該進項稅就不能抵扣，導致增值稅稅負上升。

（二）建筑企業(yè)增值稅管理存在的問題

（1）對增值稅涉稅風險方面從高層領導到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業(yè)從高層領導到一般的業(yè)務人員對增值稅涉稅風險沒有形成高壓線，從思想上認識不夠，片面地認為我購買了貨物拿到了發(fā)票就OK了，卻不知里面的涉稅風險很大。（2）發(fā)票開具不規(guī)范，導致發(fā)不能認證，或認證后也必須做進項稅額轉出。建筑企業(yè)收到進項發(fā)票主要有材料發(fā)票、勞務發(fā)票、分包發(fā)票、機械租賃發(fā)票等，不僅類別多、金額大，而且面對的供應商也非常多，收到的發(fā)票比較不規(guī)范，例如收到的材料發(fā)票數量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒有附明細或者附的是用A4紙打印的明細，而非防偽稅控系統打印的；分包發(fā)票備注沒有注明項目名稱或項目地點；發(fā)票印章不清晰或加蓋了財務專用章或公章；發(fā)票只開具數量沒開具單位等等，類似問題較多。（3）建筑企業(yè)防范增值稅涉稅風險的內控措施不完善。防范增值稅涉稅風險的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達，缺乏約束力，實際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發(fā)票花樣層出不窮，比如購買的A貨物，而收到的是B貨物的發(fā)票；購貨后開發(fā)票方是一個皮包公司，只開票不交稅或有意識把發(fā)票作廢，等你發(fā)現時對方已失聯；沒有遵循發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購買A公司的，提供的卻是B公司的發(fā)票，或者是貨物、發(fā)票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對方都屬于虛開發(fā)票，接受虛開的一方，無論是善意接受或惡意接受，進項稅額一律不準抵扣，已經抵扣的立即作進項稅額轉出，這樣就會給企業(yè)帶來不可彌補的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責任。

三、建筑企業(yè)增值稅涉稅風險的管理對策

（一）加強公司全員增值稅涉稅風險的思想認識

一個企業(yè)對增值稅涉稅風險的認識，僅僅停留在財務工作人員的層面上是遠遠不夠的，這就需要從企業(yè)高層領導到總會計師或者財務總監(jiān)、財務負責人、報稅人員、核算人員，以及相關業(yè)務人員對涉稅風險專業(yè)知識的學習和高度重視。尤其是作為企業(yè)總指揮的高層領導，他們的思想認識直接形成一個企業(yè)的靈魂，且一旦形成企業(yè)的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財務涉稅工作的順利依法依規(guī)推進，財務人員必須密切地同公司領導交流溝通，在引起領導高度重視的前提下，加大對《中華人民共和國刑法》第二百零五條關于虛開增值稅發(fā)票引發(fā)的刑事責任的規(guī)定的宣傳力度，加強財務人員、相關業(yè)務人員的增值稅專項知識和公司涉稅風險的培訓學習，形成涉稅風險的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業(yè)涉稅風險的防范能力，也為企業(yè)的健康良性發(fā)展起到了保駕護航的重要作用。

（二）制定收到增值稅發(fā)票后規(guī)范檢查的標準及圖示演示。

建筑企業(yè)的財務部可以制定收到發(fā)票后應檢查的事項，按照發(fā)票要素列示，及未檢查到位應受到的處罰標準，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強理解。檢查內容如下:（1）購買方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準確無誤。（2）密碼區(qū)不得壓線錯格。（3）編碼簡稱、貨物名稱、規(guī)格型號、單價、數量、稅率要與實際業(yè)務相符。（4）銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準確無誤。（5）備注欄要求：①成品油專用發(fā)票左上角要有“成品油”三個字。②提供建筑服務的要注明項目名稱及地址。③提供貨物運輸服務的備注欄要注明起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容。④銷售不動產的要注明不動產的詳細信息。⑤出租不動產的要注明不動產的詳細信息。⑥保險公司收取交強保險費要注明保險單號、稅款所屬期（詳細至月）代收的車船稅、滯納金金額、金額合計等。⑦中國鐵路總公司及其所屬的運輸企業(yè)（含分支機構）提供貨物運輸服務要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開票人、收款人、復核人要實名制，開票人和復核人最好不是同一人。

（三）加強增值稅涉稅風險的內控措施

制定增值稅內控制度，可以從以下幾個方面入手：（1）增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專用發(fā)票的審核常識。（3）增值稅專用發(fā)票的交接事宜。（4）增值稅專用發(fā)票的認證管理辦法。（5）增值稅專用發(fā)票的保管。（6）管理規(guī)定中應特別重視的事項。①明確該發(fā)票的責任人：發(fā)票背面由經辦人簽署：本人保證該發(fā)票真實、合法、有效，出現一切法律責任，皆有我本人承擔，并在發(fā)票的姓名處按手印。管理規(guī)定中明確出現虛開發(fā)票，由業(yè)務經辦人員負主要責任。這樣可以加強業(yè)務經辦人的責任心。②發(fā)票背面簽字的監(jiān)督要有專人管理，保證背面經辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專管人員要簽署承諾書一份，若因監(jiān)督不到位，找不到責任人的由專管人員負主要責任。（7）簽訂采購合同時，添加相應增值稅涉稅條款。①要求供應商提供增值稅專用發(fā)票，條款中明確單價、總價款和稅金，以及相應增值稅稅率。②明確材料名稱及規(guī)格型號。③明確哪方負責運輸。④采購合同中注明如下涉稅條款：供貨方應提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務機關、獨立審計機構）在任何時候發(fā)現供貨方開具的發(fā)票屬于虛假發(fā)票，供貨方有義務換開真實的增值稅發(fā)票；若本公司因供貨方提供的虛假發(fā)票而受到稅務機關的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發(fā)票構成違法犯罪的，由供貨方承擔全部法律責任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發(fā)票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調整補繳稅款，而不涉及刑事責任，從而可以很好地規(guī)避涉稅風險。

（四）加強增值稅內控制度的執(zhí)行

（1）增值稅內控制度制定時要經集團高層領導簽字認可，保證其可執(zhí)行性。（2）集團高層領導要召開專題會議，聽取公司內部控制工作匯報，部署公司內部控制工作，多次強調內控工作是公司的中心工作之一，要求將內控工作日常化、制度化，貫穿于整個經營活動之中。（3）狠抓培訓，不斷增強執(zhí)行內控人員的業(yè)務能力。（4）修訂完善，不斷增強內控制度的可操作性和實效性。（5）嚴格執(zhí)行，不斷強化內控制度的剛性運行，確保內控執(zhí)行到位。

（五）開展增值稅內控制度執(zhí)行自評

綜上所述，全面營改增后，讓各行各業(yè)涉稅業(yè)務慢慢地步入正軌，有積極的帶動作用，同時也有不法分子利用四大行業(yè)（特別是建筑行業(yè)）對增值稅涉稅風險的朦朧性，借題發(fā)揮，讓不少公司因此遭受嚴重損失，因此建筑企業(yè)更應該從思想上高度重視，通過參加全員培訓學習，加強內控管理，讓不法分子無孔可入，積極防范增值稅涉稅風險，確保企業(yè)行穩(wěn)致遠、健康發(fā)展。

參考文獻

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作者：隋春峰 單位：青島即建建設集團有限公司