增值稅稅改減負成效和深化措施
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摘要:我國營改增稅改兩年多以來，通過不斷完善和落實政策，減稅規(guī)模不斷擴大，企業(yè)稅負減輕，稅改基本達到了預期效果。本文通過總結(jié)營改增稅改后企業(yè)的減負成效，分析了實施過程中影響增值稅稅改成效的主要問題，如經(jīng)濟環(huán)境不良、企業(yè)運營成本高企、抵扣鏈中斷導致重復征稅等，結(jié)合當前的經(jīng)濟環(huán)境，提出了簡并下調(diào)稅率、優(yōu)化稅收營商環(huán)境、加快增值稅立法和完善增值稅抵扣鏈等進一步深化增值稅稅改的建議措施。
關(guān)鍵詞:營改增;減負;增值稅;簡并稅率;完善抵扣鏈
一、營改增后企業(yè)減負成效
自2016年5月1日我國全面推開營改增試點起，到2017年11月正式實施全面推行營改增，通過充分落實政策，擴大了減稅面，提高了減稅率，增加減稅額，稅改基本達到了預期效果。在稅改前，營業(yè)稅存在著重復征稅，不可抵扣進項稅額等問題，加重了企業(yè)稅負，有違稅負公平。特別是近年來在國民生產(chǎn)總值中占比上升、增值迅速的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等四大行業(yè)，其繳納的營業(yè)稅額占原營業(yè)稅總收入比例約80%，行業(yè)稅收占比較高，沉重的稅負制約了這些行業(yè)的發(fā)展。營改增后不僅降低了企業(yè)的稅收負擔，還拉長了產(chǎn)業(yè)鏈，促進產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化、轉(zhuǎn)型升級，助推了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，并對雙創(chuàng)熱潮起了實質(zhì)性的鼓勵和推動作用，使得“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的起步低門檻、低成本，激發(fā)了創(chuàng)業(yè)者的信心和創(chuàng)業(yè)勇氣，對穩(wěn)增長、增活力、推動區(qū)域經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、可持續(xù)發(fā)展起到了積極作用。據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)顯示:從2016年5月份營改增全面試點開始，當年減稅4889億元;2017年全年共減稅9186億元，2017年7月1日起原增值稅率四檔改為三檔，將13%這檔稅率向下歸并入11%稅率檔，這個政策帶來了147億元的減稅額度。2017年，建筑業(yè)稅負下降3．75%，房地產(chǎn)業(yè)稅負下降3．75%，金融業(yè)稅負下降14．72%，生活服務業(yè)稅負下降29．85%;2018年5月1日起增值稅稅率又作變更，原17%檔下降至16%，11%檔降至10%，執(zhí)行16%、10%和6%三檔稅率，此舉讓制造業(yè)、交通運輸業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)繼續(xù)普遍減稅。其中，制造業(yè)累計實現(xiàn)凈減稅近500億元;交通運輸業(yè)累計凈減稅約31億元;建筑業(yè)累計凈減稅近140億元，至9月底，已合計減稅2386．4億元。2018年三季度，增值稅增幅首次出現(xiàn)負增長，下降了1．2%。整體來說，營改增稅改后，隨著政策的全面完善和落實，基本實現(xiàn)了所有行業(yè)稅負只減不增，減稅規(guī)模不斷擴大，降低了企業(yè)的運營成本，提升了競爭力。
二、影響當前稅改成效的主要問題
(一)經(jīng)濟環(huán)境不良，企業(yè)運營成本高企
當前經(jīng)濟下行壓力明顯，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境復雜多變。首先，隨著社會加速進入老齡化，人口紅利減少，企業(yè)用人成本急增，特別是勞動密集型企業(yè)已失去了低成本的優(yōu)勢。與此同時，人才結(jié)構(gòu)不合理，高級技術(shù)性人才缺乏，很多省份開啟了“搶人”行動，這加劇了某些地區(qū)企業(yè)的人力成本。其次，我國目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，隨著產(chǎn)業(yè)鏈升級，特別是在東部和沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，場地、人力、物流和材料等成本項目上升，傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)在市場競爭中，特別是國際市場中處于劣勢，產(chǎn)品缺少競爭力，經(jīng)營風險加劇。第三，自2018年年初以來，中美貿(mào)易摩擦不斷升級，雙方對價值數(shù)千億美元的進口商品互相加征關(guān)稅，中美貿(mào)易摩擦呈現(xiàn)出全面性、綜合性和長期性的特點。美國通過縮表降低流動性、降低債務，通過多次加息提升資金成本、降低債務，人民幣匯率已跌至近年來的歷史低點，接近破7。這影響了我國債務的成本和規(guī)模，對我國流動性供給產(chǎn)生了緊縮影響，引發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)價格的波動風險和財務風險。在諸多不利因素下，我國經(jīng)濟下行壓力加大，在去杠桿背景下資本紛紛離場避險，資本市場缺少后續(xù)資金的跟進，導致失衡。成本高、利潤薄、稅負重、流動性不足的問題成了多數(shù)企業(yè)經(jīng)營常態(tài)，抑制了企業(yè)的競爭力。
(二)經(jīng)濟下行抵消減稅利好
我國稅收收入以企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅作為我國的第一主體稅種，在全部稅收收入中占比約39%左右。增值稅按企業(yè)一定時期內(nèi)的銷售額征稅，而不是按利潤額征稅。經(jīng)濟景氣時企業(yè)利潤高，稅收占利潤比就較低;如果經(jīng)濟下行，利潤率下降，而稅收不變或變化較小，稅收占利潤比例就會提高;如果經(jīng)濟繼續(xù)下行，稅收占利潤比例就會持續(xù)升高，最終吞噬利潤。當前整體經(jīng)濟下行趨勢不減，增值稅額占利潤比例持續(xù)升高，這情況抵消了減稅帶來的利好，因此，即使政府減稅力度再大，多數(shù)企業(yè)仍然感覺稅負在上升，減稅難以發(fā)揮其應有的效應和作用。
(三)全球減稅潮涌動，催動加大減稅力度
從全球來看，近年來英美等各國紛紛拋出減稅計劃和政策。以美國為例，美國每年的減稅大約是1500億美元，2017年的減稅幅度在3%左右。與我國不同的是，美國正處于經(jīng)濟繁榮期和經(jīng)濟政策的擴張期，這使其減稅效應疊加，效果明顯。國際稅收競爭會驅(qū)動資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素從高稅國流向低稅國，這迫使我國進一步深化稅改，加大減稅力度。
(四)抵扣鏈中斷導致重復征稅
2017年我國第三產(chǎn)業(yè)稅收收入增長9．9%，占稅收比重為56．1%，現(xiàn)代服務業(yè)稅收增速快。但服務類行業(yè)發(fā)票管理機制不完善，下游供應商中小規(guī)模納稅人和工商個體戶在數(shù)量上居多，成本構(gòu)成中普遍存在難以取得增值稅進項稅額發(fā)票的情況，造成抵扣鏈中斷，導致重復征稅。以建筑業(yè)為例，一線人工成本約占整個工程成本比例的30%，這部分成本基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣。此外，建筑業(yè)的供應商很多是個體工商戶和農(nóng)民，往往難以開具合規(guī)真實的專票，就算取得了專票，還存在發(fā)票流轉(zhuǎn)時間，適用政策及稅率、違規(guī)代開虛開發(fā)票產(chǎn)生稅務風險等諸多問題，導致抵扣不足或重復征稅。
(五)納稅成本高，效率低
與原營業(yè)稅相比，增值稅的征收與納稅程序復雜、納稅環(huán)節(jié)多、成本高。以增值稅專用發(fā)票管理為例，領(lǐng)取、填開、作廢、遺失增值稅專用發(fā)票的處理方法非常嚴格，如發(fā)票需要進行真?zhèn)握J證;遺失發(fā)票需到稅務機構(gòu)進行現(xiàn)場備案和處理;失誤可能導致核算錯誤;虛開發(fā)票則相關(guān)人員須承擔法律責任。特別對中小企業(yè)的會計人員來說，增值稅的相關(guān)會計核算難度大，財務報表編制復雜、稅務籌劃難度提升。因納稅成本高，效率低，多數(shù)發(fā)達國家至今未實行增值稅。
三、深化增值稅稅改的建議措施
(一)簡并稅率
現(xiàn)行的增值稅稅率是16%、10%和6%三檔多檔稅率。2018年的政府工作報告已明確了簡并稅率是增值稅稅改深化的重點，擬將當前的三檔基本稅率向兩檔稅率甚至一檔稅率簡并，同時設(shè)置兩檔調(diào)節(jié)稅率，絕大部分商品、服務適用基本稅率，少數(shù)需要調(diào)節(jié)的商品和服務適用高稅率或低稅率。結(jié)合目前經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)狀，從激發(fā)經(jīng)濟活力的角度考慮，我認為可采用單一基本稅率，將現(xiàn)行稅率簡并為一檔。多檔稅率會增加納稅人遵從成本和稅務機關(guān)征管成本，采用單一稅率不僅可以保持稅收中性，還能降低稅制設(shè)計成本、簡化會計核算?；径惵蕬诔浞挚紤]國家財政承受力的前提下，盡可能設(shè)定低稅率，支持實體經(jīng)濟降低成本。同時，可設(shè)置一檔調(diào)節(jié)稅率，適用于少數(shù)需調(diào)節(jié)的商品或服務。在將來可根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況和產(chǎn)業(yè)調(diào)整需求再進行調(diào)整。
(二)進一步下調(diào)稅率
和周邊國家相比，我國的增值稅基本稅率高，其他國家一般設(shè)在6%—12%之間，如新加坡、泰國是7%，日本是8%，韓國、澳大利亞、越南、印尼都是10%，我國最高的16%稅率有很大的下調(diào)空間。增值稅是我國最大的稅種，只要是流通交易都需要交納，因此只要進一步降低增值稅稅率，可以馬上顯現(xiàn)出減稅的效果，這是最容易在短期內(nèi)出效果的措施。承上述簡并稅率為一檔的設(shè)想，可分階段下調(diào)現(xiàn)行16%的基本稅率，在充分測算的前提下，第一階段可先下調(diào)1%—3%，根據(jù)實施效果，再進行第二階段的調(diào)整，繼續(xù)下調(diào)1%—2%，把增值稅率降到大部分企業(yè)能真正感覺到減負效應的程度。方案二，如果執(zhí)行二檔稅率，可保留高低兩檔稅率，將企業(yè)歸并為兩類。先將16%的稅率下調(diào)1%—3%左右，適用于一類，6%的低稅率暫時保持不變，適用于另一類，未來根據(jù)實際情況可繼續(xù)調(diào)高或調(diào)低。通過降低增值稅稅率，優(yōu)化增值稅稅制，釋放了企業(yè)利潤空間。要提高企業(yè)的競爭力，稅收政策是關(guān)鍵。
(三)優(yōu)化稅收營商環(huán)境
稅收政策要有一定的穩(wěn)定性，變化不能過于頻繁，學習成本對企業(yè)來說也是一種不小的成本。當前應確保已定的各項減稅降負政策盡快落實到位，讓企業(yè)尤其是中小企業(yè)有切實的獲得感，從而穩(wěn)定企業(yè)預期，實現(xiàn)減負效果。同時，要進一步擴大增值稅抵扣范圍、制定導向性的優(yōu)惠稅率政策，擴大中小企業(yè)減稅力度和范圍，實行行業(yè)性的，階段性的減免稅政策，切實降低微觀企業(yè)的稅負，激發(fā)經(jīng)濟活力。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期減稅，在未來經(jīng)濟過熱時償還，這樣可以把未來經(jīng)濟景氣或過熱階段的資源提前到目前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段使用，不僅有利于當前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，也有利于避免下一輪經(jīng)濟過熱的發(fā)生，使經(jīng)濟波動趨于平穩(wěn)。稅務部門要依法收好稅，切實落實減免稅，打擊偷稅騙稅，充分利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)技術(shù)簡化征稅程序、做好稅源管理，降低企業(yè)辦稅成本，完成稅收目標和減稅目標。
(四)加快增值稅法律立法進程
立法部門應在對現(xiàn)行《增值稅暫行條例》進一步修改完善的基礎(chǔ)上，加快增值稅立法進程，適時將其上升為法律。增值稅立法是構(gòu)建稅收法律制度體系，深化增值稅稅制改革的最重要的一環(huán)。通過立法，將增值稅的征稅范圍、稅基、稅率、減免稅政策等稅收要素以法律形式固定下來，建立一個更公正、簡明、高效的增值稅制度，全面提升稅收治理能力和稅收國際競爭力。同時，應在立法過程中為繼續(xù)推進增值稅稅改留有空間。
(五)完善增值稅抵扣鏈
針對抵扣鏈中斷的問題，首先，應全面實現(xiàn)稅務、財務系統(tǒng)的信息化、網(wǎng)絡化，嚴格規(guī)范稅源管理，利用電子發(fā)票、共享云等技術(shù)，打通數(shù)據(jù)共享通道，使中小企業(yè)能實際享受到進項稅額抵扣的政策。其次，應根據(jù)某些行業(yè)的實際情況，對一些直接與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的活動應允許抵扣。第三，加強對下游供應商的篩選和整合，完善增值稅抵扣鏈。一方面盡量選擇有專票資質(zhì)的供應商，另一方面，企業(yè)可以進行業(yè)務外包，如勞務外包給有專票資質(zhì)的其他企業(yè)，這樣，外購勞務可以進行進項稅額抵扣，同時有助于整合資源，形成分工合作，推動企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展和產(chǎn)業(yè)集群的形成，實現(xiàn)了資源的優(yōu)化合理配置。第四，加強企業(yè)索要專票的意識。對于一般納稅人與小規(guī)模納稅人進行業(yè)務往來的情形，要盡量要求小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，從而能順利進行進項稅額的抵扣。此外，企業(yè)要充分了解稅收政策，做好稅收籌劃工作。政府也要進一步優(yōu)化社會保障體系，降低企業(yè)用人成本。降稅后，企業(yè)減負前行，會帶來經(jīng)濟活力的增加。而稅基擴大后，財政稅收收入也會增加，稅改才能實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟的良性互動。通過相關(guān)政策的深化和完善，下一輪的增值稅稅改一定能成為經(jīng)濟上行的強動力。
作者:張曉天 單位:蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院會計與國貿(mào)學院