營改增對農村合作金融機構的影響淺談

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【摘要】2016年5月1日起，我國全面推開營業稅改征增值稅(簡稱“營改增”)試點，一次性將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等納入試點范圍，同時將企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。“營改增”作為我國推進財稅體制改革、實現結構性減稅的重頭戲，一直備受各界關注。金融業被稱為國民經濟的晴雨表。“營改增”在金融業的推行，將對農村合作金融機構的發展產生較大的影響，這些影響包括納稅方面、盈利方面及工作流程方面等。因此，農村合作金融機構必須衡量“營改增”帶來的影響，并制定應對措施，以適應新稅制的變化，降低會出現的財務稅務風險，促進企業又好又快發展。文章就“營改增”政策實行前后對農村合作金融機構的影響為主要研究方向展開分析，并就農村合作金融機構如何應對“營改增”政策帶來的影響提出建議。

【關鍵詞】“營改增”；農村合作金融機構；影響

1農村合作金融機構實行“營改增”前存在的問題

1.1出現重復征稅的現象

過去的稅收制度中，稅制是對提供服務的主要征收營業稅，對提供產品的主要征收增值稅，這是因為需要對貨物和服務分別征收增值稅和營業稅，在營業稅的征收環節中，由于商品和服務經常捆綁銷售，所以準確劃分兩者的比例難度日益增加，重復征稅是一個不可避免的問題。增值稅抵扣鏈被人為地切斷在實行“營改增”之前，農村合作金融機構購買商品的增值稅進項稅額不在可以抵扣的范疇里，農村合作金融機構本身承擔著增值稅和營業稅的雙重負擔，導致出現重復征稅的現象，對于農村合作金融機構而言，稅負之重成為其不可回避的壓力。在數十年的增值稅擴圍改革中，形成營業稅和增值稅并立、分別針對服務和商品進行征稅的格局。這種人為的劃分，嚴重影響了農村合作金融機構的發展與壯大，尤其是由于制度設計的因素，導致營業稅“重復征稅”的先天缺陷，使其難以適應如今更為復雜的市場，難以更好地支持金融業的發展。農村合作金融機構的業務日益專業化，獨立或者外包機構的網絡銀行部門、信用卡部門、資產管理部，都會額外增加一筆稅負。這是因為按照營業稅制度，企業每發生一次對外交易都需要再征收一道營業稅。這些公司與農村合作金融機構之間的業務往來必須全額征收營業稅，農村合作金融機構營業稅負擔加重，不利于深化農村合作金融機構的專業化分工。

1.2實際承擔稅負偏重

企業營業稅原則上是按應收應付制的要求進行征稅的，但由于農村合作金融機構表內應收未收利息所占比例不小，所以會出現動用營運資金墊付稅款的情形。然而虛收的應收利息日后收回比例不高，農村合作金融機構無形就墊付一筆實際稅金，出現農村合作金融機構實際實現利息收入所承擔的稅負比法定稅負還要高的情況。營業稅作為價內稅，理論上是可以通過提高價格向消費者轉嫁，然而農村合作金融機構的經營收入與“三農”經濟的穩定發展之間的關系密切，農村合作金融機構作為準公共物品，就不可以百分百地按照利潤最大化的原則提高金融服務的價格。農村合作金融機構對存貸款的利率的確定，是基于基準利率控制在一定范圍內上下浮動的原則。所以，農村合作金融機構很難通過調整利率來轉嫁稅收負擔，營業稅大部分由農村合作金融機構承擔，稅收負擔過重。

2農村合作金融機構實行“營改增”后的積極影響

2016年5月1日起，我國金融業正式納為“營改增”試點，金融業征收增值稅是一個國際性難題，世界主要經濟體對金融業一般采用免稅或者少數產品征稅原則，其中最主要的原因是金融服務極其復雜，絕大部分應稅行為進項和銷項不像其他行業一樣清晰可辨。金融業提供金融服務的增值稅稅率為6%，適用簡易征稅方式，其增值稅征收率為3%，低于營業稅時期5%的稅率。“營改增”對農村合作金融機構的利好較為明顯。一是可以減少重復征稅，減弱農村合作金融機構的稅收包袱。除了明顯減輕稅收負擔外，“營改增”還可以為農村合作金融機構帶來新的機遇，做強主營業務。貸款服務為農村合作金融機構的主營業務，但是和貸款服務無關的咨詢也需要支付一筆費用。“營改增”以后，農村合作金融機構可以把這項業務外包給正規開具增值稅發票的公司，實現這一進項稅的抵扣，沒有增加額外成本，而且借助他人的優勢業務，可以更好地滿足客戶，同時發展自己的核心業務。“營改增”促進了行業內部的精細分工，讓農村合作金融機構可以專營自己的核心業務，將非核心業務外包給更專業的公司，最終獲得的咨詢自然更優質。對于整個金融業而言，“營改增”通過稅制設計加劇了金融機構的市場競爭，各金融機構只有不斷創新和提升自身的服務和水平，才能在競爭中勝出。同時，“營改增”本身為金融業的發展指明了方向，金融業內部分工的專業化、精細化、創新化，為金融業的發展拓展了更大的空間。

3農村合作金融機構實行“營改增”后面臨的困境和原因分析

3.1征稅范圍難以確定

金融業征收增值稅是一個國際性難題，世界主要經濟體對金融業一般采取免稅或者少數產品征稅原則，其中最重要的原因是金融服務極其復雜，其大部分應稅行為進項和銷項不像其他行業一樣清晰可辨，農村合作金融機構也面臨同樣的問題。我國的“營改增”政策對金融行業進行梳理，給出了一套普遍征稅的方案。根據財政部、國家稅務總局的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)(簡稱36號文)規定，金融服務包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。金融業適用一般計稅方式稅率為6%，適用簡易計稅方式的征收率3%。我國采取存貸款利率管理制度，“營改增”使得金融業利潤繼續攀升，虛擬經濟過度膨脹從而對實體經濟形成“擠出”效果，造成“產業空心化”現象。金融業的“營改增”看似簡單，即從原來的營業稅5%改為增值稅6%，且進項可以抵扣，但是在實際操作中，金融企業仍然會面臨不少困難。確定增值稅征稅范圍，即何為進項稅、何為銷項稅，是農村合作金融機構實行“營改增”后需要解決的困境。例如，某省A市農村信用社合作聯社(增值稅一般納稅人)2017年1月發生如下應稅行為：取得利息收入2000萬元；銷售自有品牌的收入為600萬元，但從總部清算中心取得60萬元的增值稅專用發票。那么，該行當期銷項稅額=2000萬元÷(1+6%)×6%+600萬元÷(1+17%)×17%=200.4萬元；當期進項稅額為60萬元；那么2017年1月應納稅額=200.4萬元-60萬元=140.4萬元。從上述案例可以看出，農村合作金融機構部分經營活動如銷售金條等已經是增值稅，而納入“營改增”范圍的應稅行為是金融服務。金融服務一直被業界認為很難進行“營改增”，即使勉強推行，也是換湯不換藥，一般只能普遍使用征收率的方式來征收。根據財政部、國家稅務總局的《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》(財稅〔2016〕46號)(簡稱46號文)有關簡易計稅的規定》，農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣(縣級市、區、旗)及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。選擇適用簡易計稅辦法按照3%的征收稅率繳納增值稅。此前，在營業稅稅制下農村合作金融機構使用金融行業營業稅稅率為3%。“營改增”之后，如果適用增值稅一般計稅方法按照6%的稅率繳納增值稅，流轉稅稅負相應會有較大幅度上升。導致此流轉稅稅負上升的原因主要有3個方面：一是稅率上升，從3%上升至6%，后者稅率變動達100%。二是進項稅抵扣不足，農村合作金融機構支出端可以抵扣的進項稅額比較小；占據支出總額比例較大的項目如利息支出和人工成本，均不得抵扣進項或無從抵扣。三是免稅項目減少。在營業稅制下，農村合作金融機構在實務操作中適用免稅項目較多，如同業往來收入基本免稅，單在增值稅下，根據現行政策，可免稅的項目較少。36號文對有關金融行業的政策做了框架性的規定，46號文對一部分具體政策給予了明確，但鑒于農村合作金融機構業務的復雜性，造成在具體落地操作中還是會遇到不少困難。

3.2增加財稅業務管理成本

目前，農村合作金融機構金融服務“營改增”政策已經實施2年，仍然給納稅人面臨不少困惑。“營改增”使得農村合作金融機構財務核算和稅務合規方面的管理成本增加。營業稅時期，每月收入可按稅種合并計算；增值稅需要逐筆進行價稅分離，月末按業務品種對應和稅率進行匯總。跨級核算上，營業稅時期只需要兩個二級會計科目，而增值稅則需要至少三級會計科目，科目數動不動達到數十個，其管理成本可想而知。“營改增”后，按照收支兩條線的要求，存款利息必須直接給到客戶，不能用來理財，并用理財收益抵償貸款利息。人為地劃分收支兩條線，對金融產品創新將是極大的掣肘。

4農村合作金融機構面對“營改增”的應對措施

4.1積極調整業務流程

“營改增”使得金融服務業務流程面臨較大調整。金融業的核心收入分為利息、保險、手續費和金融商品轉讓四大塊，業務密集程度高。“營改增”后，納稅人需要做的是在業務系統里搭建價稅分離模型，為增值稅的繳納打好基礎。研究銜接方案，對工作進行優先級的排列，同時需要調整的還有繳稅傳統，對于金融機構的工作人員而言，增值稅改革既是機遇又是挑戰。如果敢于勇往直前，就是機遇；但如果止步不前，沒有轉換思想，得過且過，那么增值稅改革對這一部分群體而言無疑是挑戰。就目前來說，人力成本是不能實現抵扣的。對于消費者而言，“營改增”意味著消費者可以花更少的錢獲得更優質的服務。增值稅與營業稅的征收理念、模式等差異較大，在“營改增”初期，由于農村合作金融機構尚未適應新稅制，很難就每項支出取得增值稅發票。即使農村合作金融機構增強了相關內部培訓，增值稅發票取得和抵扣也會存在一些失誤環節，發票數額不足或者時間超期不能抵扣等，都會無形中增加農村合作金融機構的負擔。這說明，農村合作金融機構需進一步培養員工的稅收意識，規范納稅流程。主管稅務的人員需要進行知識更新和實務培訓。農村合作金融機構應該注重從人員培訓、銜接端控制、稅法普及等方面加強增值稅全流程管理。

4.2優化內部財稅管理

“營改增”后，農村合作金融機構需對現金流、收入和成本產生的影響進行分析，完善規劃調節環節，會計核算方式需按照增值稅規定進行相應調整，會計科目進行相應的增加和變更。在“營改增”的政策過渡期，農村合作金融機構分支機構繁多，業務系統調整繁瑣復雜，牽一發而動全身，納稅人業務系統調整出現偏差很可能會給農村合作金融機構帶來稅務風險。農村合作金融機構需優化金融服務業務流程、對內部稅收風險加強管控，金融服務業態復雜，隱性收入占的比例高，給增值稅的征收帶來很大難度。在稅收征管上擁有絕對話語權的稅務部門，想到的自然是讓金融機構運用更易于監管的業務流程和財務管理方式。農村合作金融機構需要在評估“營改增”對收入、成本和費用核算帶來的利潤變化，在合同管理、發票管理等方面需要更緊密的內部協作，調整金融產品設計方案，預測進項稅金對現金流及融資成本的影響，進行稅收籌劃。

4.3推進信息系統改造

農村合作金融機構需從信息系統的頂層設計出發，做好財務系統與業務系統的關聯，納稅申報系統與發票管理系統的關聯，更新信息系統關于稅率的設計。農村合作金融機構在購買支出服務時，需盡量獲得增值稅專用發票，用以抵扣進項稅額。可以納入抵扣的進項稅額包括購買計算機硬件設備，委托其他單位維護系統，購買網絡信息傳輸等電信服務，委托開發各類軟件系統，外包的呼叫中心服務，以及購買的廣告、宣傳服務等。財稅36號文里提到的利息收入、金融商品轉讓收入、金融同業往來利息收入等免征增值稅。在農村合作金融機構推行“營改增”是一項創舉，但也面臨著經濟困境。稅制改革完成了總理“確保所有行業稅負只減不增”的囑托，但是如何利用稅改之手解決“營改增”后面臨的困難，實現與其他機構互動護理的良好局面，考驗著稅務參與人的智慧。

參考文獻

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作者：錢宇晴 黃宗葵 單位：廣西外國語學院 會計學院