數(shù)字化增值稅系統(tǒng)構(gòu)建

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一、適應(yīng)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是典型特征，人們的交易范圍已從傳統(tǒng)的三維空間轉(zhuǎn)向多維空間，在互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的推動(dòng)下，虛擬空間中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易量令人吃驚，越來越多的生產(chǎn)力要素要借助數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式來開拓虛擬空間中的市場(chǎng)版圖。對(duì)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)來說，為實(shí)現(xiàn)稅源管理和稅收的有效征收，稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立了一套完備的稅制征收體系，但是它是建立在傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)之上的，在具體的征稅實(shí)踐中，為了降低征納稅成本，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也采取了將征稅活動(dòng)放在網(wǎng)上，借助于網(wǎng)絡(luò)的便捷性，從時(shí)間和空間上方便征納雙方的稅收活動(dòng)。但是數(shù)字經(jīng)濟(jì)到來，使得納稅對(duì)象和稅源發(fā)生了根本性變化，兩者相較之過去更加分散化，傳統(tǒng)企業(yè)是參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參與者，但是隨著在虛擬空間從事經(jīng)濟(jì)交易成本的大幅降低，大量個(gè)體或者單獨(dú)的人都可從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從而獲取價(jià)值收益，因此有新的稅源產(chǎn)生，但是過于分散化，且大量線上交易模糊了具體的交易地點(diǎn)，稅收征管面臨稅收管轄權(quán)難以界定，稅收漏洞越來越多等稅收問題。正是由于數(shù)字化經(jīng)濟(jì)模式影響了人們的生活和思維方式，所以稅收機(jī)構(gòu)現(xiàn)行復(fù)雜的企業(yè)或者個(gè)人的預(yù)先注冊(cè)繳稅稅收制度會(huì)被端對(duì)端的數(shù)字稅收系統(tǒng)取代，納稅人，特別是個(gè)人和中小型企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)變得更容易，對(duì)于稅收機(jī)構(gòu)來說，企業(yè)，尤其是個(gè)人的稅收隱匿活動(dòng)在數(shù)字技術(shù)的運(yùn)用下會(huì)大幅減少。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，借助數(shù)字技術(shù)可以擴(kuò)大其鏈條抵扣范圍，從而實(shí)現(xiàn)增值稅在新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下更廣泛的覆蓋。

二、借助數(shù)字化手段

虛擬經(jīng)濟(jì)是在借助數(shù)字技術(shù)下產(chǎn)生的新的經(jīng)濟(jì)空間，它是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，增值稅作為世界上主要的稅種，也是眾多國家的主體稅種，怎樣面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，適應(yīng)新的具有變革性經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，從而保證在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代繼續(xù)發(fā)揮其主體稅種的作用，當(dāng)前最重要的目標(biāo)就是：完善虛擬經(jīng)濟(jì)下的增值稅制度，通過數(shù)字化改造擴(kuò)大其在虛擬經(jīng)濟(jì)下的覆蓋面。當(dāng)前的增值稅制度盡管建立在傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)之上，但是增值稅征管已經(jīng)包含整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)，并且征管的初步網(wǎng)絡(luò)化、信息化已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。這是在各國政府推行電子化政務(wù)的背景下開展的，現(xiàn)代稅收管理系統(tǒng)由三部分構(gòu)成：核心稅務(wù)處理系統(tǒng)、電子稅務(wù)管理以及合規(guī)管理系統(tǒng)。其中增值稅的電子稅務(wù)管理為納稅人提供基于網(wǎng)絡(luò)的電子化稅務(wù)服務(wù)，包括注冊(cè)、備案、付款繳稅、合規(guī)、自我審核、納稅人服務(wù)等等。對(duì)于中國來說，金稅三期工程就是實(shí)施包括增值稅在內(nèi)的綜合性稅收管理信息系統(tǒng)，是國家電子政務(wù)建設(shè)的重要組成部分。它是圍繞“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)”的總體目標(biāo)而建立。其中“一個(gè)平臺(tái)”指包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)；“兩級(jí)處理”指依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理；“三個(gè)覆蓋”指應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環(huán)節(jié)，覆蓋國地稅局并與相關(guān)部門如工商、海關(guān)聯(lián)網(wǎng)；“四個(gè)系統(tǒng)”指通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個(gè)以征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大應(yīng)用系統(tǒng)軟件。對(duì)于金稅工程，中國的增值稅的電子化征收非常完備，除了金稅系統(tǒng)，部分地方也實(shí)現(xiàn)了微信小規(guī)模增值稅申報(bào)繳稅。盡管建立了完備的金稅系統(tǒng)，但是在面臨虛擬經(jīng)濟(jì)下應(yīng)涉及增值稅交易的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)還是出現(xiàn)一些問題，主要表現(xiàn)在由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)熟悉力度不夠，并且金稅系統(tǒng)主要還是面對(duì)企業(yè)法人性質(zhì)的市場(chǎng)參與主體下，因此眾多應(yīng)繳增值稅的交易活動(dòng)在虛擬經(jīng)濟(jì)空間被大量隱匿。從本質(zhì)上來說，增值稅的稅收原理是適應(yīng)虛擬經(jīng)濟(jì)空間的，但是在具體的征稅技術(shù)上要作出改進(jìn)。主要問題是確定在虛擬經(jīng)濟(jì)空間下應(yīng)征增值稅活動(dòng)供應(yīng)地點(diǎn)、執(zhí)法地點(diǎn)、交易地點(diǎn)和管理等方面。針對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)空間中交易點(diǎn)的確認(rèn)和稅收管轄權(quán)問題，目前切實(shí)可行的辦法就是通過互聯(lián)網(wǎng)域名和IP地址許可相結(jié)合的辦法來確定納稅人與所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系問題，同時(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)還必須盡快實(shí)施將身份證納入統(tǒng)一納稅人識(shí)別號(hào)，確保將個(gè)人應(yīng)稅活動(dòng)納入到統(tǒng)一的增值稅管理當(dāng)中。而完成這些內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該與政府相關(guān)部門實(shí)施信息共享，這也是中央政府協(xié)調(diào)統(tǒng)一各部門電子政務(wù)一體化的必然選擇。由此來看，盡管中國增值稅在制度建設(shè)上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)的覆蓋，但是由于增值稅征管技術(shù)尚未數(shù)字化，因此虛擬經(jīng)濟(jì)下的現(xiàn)行增值稅征收存在稅收漏洞，在虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模日益重要的情況下，對(duì)增值稅制度進(jìn)行數(shù)字技術(shù)改造，是完善全鏈條抵扣，建立真正覆蓋市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并體現(xiàn)稅收中性的增值稅征管體系的技術(shù)基礎(chǔ)。

三、邁向區(qū)塊鏈技術(shù)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化進(jìn)程仍在繼續(xù)，隨著5G技術(shù)、萬物互聯(lián)技術(shù)的實(shí)現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代將會(huì)加速到來，為此支持增值稅體系的現(xiàn)有技術(shù)基礎(chǔ)必將被新的技術(shù)所替代。國家稅務(wù)總局已經(jīng)著手開始研究區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收體系中的應(yīng)用。所謂區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际綌?shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式，它是一種互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫技術(shù)，其特點(diǎn)是去中心化、公開透明，讓每個(gè)人均可參與數(shù)據(jù)庫記錄。其中交易是指一次操作并導(dǎo)致賬本狀態(tài)的一次改變；區(qū)塊是指記錄一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的交易和狀態(tài)結(jié)果，它是對(duì)當(dāng)前賬本狀態(tài)的一次共識(shí)；鏈?zhǔn)侵赣梢粋€(gè)個(gè)區(qū)塊按照發(fā)生順序串聯(lián)而成，它是整個(gè)狀態(tài)變化的日志記錄。普華永道在一份關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)報(bào)告中指出其在稅收方面發(fā)揮的作用，即利用區(qū)塊鏈可以實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅支付的時(shí)間與地點(diǎn)的追蹤，以及防止制造虛假交易信息隱匿應(yīng)繳稅款，基于該技術(shù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以獲取更加全面、真實(shí)的稅收數(shù)據(jù)。這與以往的增值稅體制相比，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用有效抓住了痛點(diǎn)，即解決了稅務(wù)機(jī)構(gòu)增值稅稅源管理難以全面覆蓋的困局以及納稅人主觀偷逃、隱匿稅款的行為。為此參照比特幣的區(qū)塊鏈模式，針對(duì)增值稅現(xiàn)有運(yùn)行場(chǎng)景來分析區(qū)塊鏈技術(shù)下增值稅運(yùn)轉(zhuǎn)流程。該系統(tǒng)是在一個(gè)相對(duì)封閉下的區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，由稅務(wù)機(jī)構(gòu)、銀行、納稅人以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)組成。代幣作為代替真實(shí)貨幣在系統(tǒng)中作為交易媒介。其中稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為系統(tǒng)管理員全面負(fù)責(zé)該區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)的運(yùn)行，負(fù)責(zé)代幣的挖掘和證明，監(jiān)控代幣交易，利用公鑰為納稅人提供數(shù)字證明。銀行作為向納稅人出售代幣并進(jìn)行收付款，代幣由稅務(wù)機(jī)構(gòu)創(chuàng)建，并交給銀行，納稅人在銀行設(shè)立代幣賬戶，實(shí)現(xiàn)真實(shí)貨幣與代幣的交換。銀行在區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)的交易僅限于代幣與納稅人真實(shí)貨幣的交易，且必須通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)證。因此在區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)中有查看和創(chuàng)建交易的權(quán)限。納稅人根據(jù)自己唯一的納稅人識(shí)別號(hào)，在區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)被區(qū)塊鏈地址取代，每個(gè)人可以擁有一個(gè)或者多個(gè)地址，當(dāng)具有信用的交易方訪問時(shí)，該納稅人可以通過私鑰與其完成交易，交易的媒介代幣通過銀行進(jìn)行兌換并轉(zhuǎn)移到納稅人區(qū)塊鏈地址上，在區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)中，納稅人擁有查看和創(chuàng)建交易的權(quán)限。監(jiān)督機(jī)構(gòu)為第三方機(jī)構(gòu)，它僅根據(jù)調(diào)閱查看權(quán)限實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，如圖。具體的區(qū)塊鏈下的增值稅運(yùn)轉(zhuǎn)流程如下：首先納稅人在銀行的真實(shí)貨幣賬戶與代幣賬戶實(shí)時(shí)交易下，通過實(shí)體或者虛擬經(jīng)濟(jì)下真實(shí)的交易過程發(fā)出資金流進(jìn)流出的指令，繼而代幣轉(zhuǎn)移到納稅人在區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)的地址實(shí)現(xiàn)與對(duì)手的代幣交易，記錄交易信息并與交易對(duì)手形成下一個(gè)鏈接，同時(shí)代幣轉(zhuǎn)移到交易對(duì)手的區(qū)塊鏈地址，整個(gè)一次完整的交易會(huì)形成報(bào)告并根據(jù)代幣與納稅人銀行賬戶的鏈接發(fā)送到銀行地址，銀行將報(bào)告遞交稅務(wù)機(jī)構(gòu)。在這個(gè)過程中，交易包含增值稅發(fā)票數(shù)字信息，而增值稅的繳付通過增值稅發(fā)票的數(shù)字形式以嵌入代幣交易的形式完成流轉(zhuǎn)并實(shí)現(xiàn)繳付，稅收最終通過銀行賬戶兌換成真實(shí)貨幣實(shí)現(xiàn)。具體的增值稅發(fā)票的數(shù)字形式可以根據(jù)世界海關(guān)組織《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》（簡(jiǎn)稱HS）的商品標(biāo)準(zhǔn)化編碼并利用JSON數(shù)據(jù)交換格式來實(shí)現(xiàn)，同時(shí)增值稅的納稅申報(bào)表的數(shù)字形式也可以用嵌入形式來表達(dá)。通過構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用下的增值稅流轉(zhuǎn)系統(tǒng)，現(xiàn)有增值稅面臨的增收方面的痛點(diǎn)將會(huì)有效解決。第一，實(shí)現(xiàn)從企業(yè)法人到個(gè)人，從實(shí)體經(jīng)濟(jì)到虛擬經(jīng)濟(jì)的全覆蓋。無論納稅人是法人還是個(gè)人，交易是在線上還是線下進(jìn)行，通過銀行作為資金交換的中介，將納稅人之間的交易轉(zhuǎn)換到區(qū)塊鏈系統(tǒng)下后，每一筆交易都將以數(shù)字形式被詳細(xì)記錄并且每一個(gè)區(qū)塊被相互鏈接?；诠沧R(shí)原則，交易不可篡改，這樣應(yīng)稅行為產(chǎn)生并記錄在數(shù)據(jù)鏈信息當(dāng)中。第二，有效解決稅收漏洞，杜絕納稅人的主觀隱匿稅收行為。在區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用下，納稅人的隱匿交易以偷逃稅款的目的行為，只能通過銀行系統(tǒng)構(gòu)建虛假的交易，但是交易在區(qū)塊鏈地址中會(huì)自動(dòng)被判別是否真實(shí)存在，然而一旦被審計(jì)查出，銀行會(huì)承擔(dān)違法違規(guī)責(zé)任，因此銀行也會(huì)形成對(duì)納稅人的監(jiān)督，即使納稅人修改區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)中的交易記錄，但是由于分布式賬戶技術(shù)，去中心化的特征使該記錄的修改影響到所有鏈條上的記錄信息，因此其實(shí)際可操作性不強(qiáng)。第三，解決稅收的管轄權(quán)問題。針對(duì)納稅人識(shí)別號(hào)、互聯(lián)網(wǎng)域名和IP地址有效利用，在區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)中，每一次信息記錄，通過大數(shù)據(jù)的搜索、爬蟲等技術(shù)，可以輕松通過匹配來確定納稅人屬地，從而確定其所屬管轄的具體稅務(wù)機(jī)構(gòu)。第四，稅務(wù)機(jī)構(gòu)以極低的成本深度參與納稅人經(jīng)濟(jì)。通過區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以實(shí)時(shí)、便捷的了解某一納稅人在某一空間（真實(shí)空間或者虛擬空間）某一時(shí)點(diǎn)的交易信息，但是稅務(wù)機(jī)構(gòu)所花費(fèi)的成本會(huì)很低，原因是區(qū)塊鏈技術(shù)是第一次利用技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)人與人之間的信用問題，基于共識(shí)機(jī)制的區(qū)塊鏈技術(shù)作為人們之間信用的中介，其大幅降低了構(gòu)建信用機(jī)制的成本，因此稅務(wù)機(jī)構(gòu)查看納稅人的信息是真實(shí)的，與傳統(tǒng)增值稅征收手段下對(duì)納稅人的納稅檢查所動(dòng)用對(duì)成本相比，利用區(qū)塊鏈技術(shù)，其成本優(yōu)勢(shì)顯而易見。

四、數(shù)字化增值稅體系

當(dāng)下各國都在研究基于區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)字貨幣。數(shù)字貨幣取代紙幣被認(rèn)為是未來的發(fā)展趨勢(shì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，數(shù)字貨幣已經(jīng)產(chǎn)生并迅速被投資者追捧，比特幣就是典型例證。但是要讓數(shù)字貨幣真正實(shí)現(xiàn)流通運(yùn)行，只有基于政府的主權(quán)數(shù)字貨幣符合要求。因此世界主要國家央行都在抓緊研究主權(quán)數(shù)字貨幣問題。中國央行數(shù)字貨幣研究團(tuán)隊(duì)設(shè)計(jì)的主權(quán)數(shù)字貨幣是由央行擔(dān)保、簽名發(fā)行并代表具體金額的加密數(shù)字串，它采用安全芯片為載體來保護(hù)密鑰和算法運(yùn)算過程的安全。在發(fā)行方面，中央銀行負(fù)責(zé)數(shù)字貨幣的發(fā)行與驗(yàn)證監(jiān)測(cè)，商業(yè)銀行從中央銀行申請(qǐng)到數(shù)字貨幣后，直接面向社會(huì)，負(fù)責(zé)提供數(shù)字貨幣流通服務(wù)與應(yīng)用生態(tài)體系構(gòu)建服務(wù)。對(duì)區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)來說，數(shù)字貨幣是基于區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生的，它具備區(qū)塊鏈技術(shù)下的所有優(yōu)勢(shì)，因此用主權(quán)數(shù)字貨幣取代代幣，可以實(shí)現(xiàn)封閉的區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)變?yōu)檎鲗?dǎo)下的開放式的區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)，同時(shí)金融系統(tǒng)的區(qū)塊鏈技術(shù)采用，使得區(qū)塊鏈增值稅系統(tǒng)與區(qū)塊鏈金融系統(tǒng)并軌，這從根本上實(shí)現(xiàn)了區(qū)塊鏈增值稅體系的構(gòu)建。也使得交易程序更加簡(jiǎn)潔化，真實(shí)貨幣與數(shù)字貨幣的兌換將取消，數(shù)字貨幣將成為直接繳納增值稅的法定貨幣。

作者：王遠(yuǎn)偉 單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院