營業稅改增值稅對建筑業稅負影響

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摘要：近年來，營業稅改征增值稅成為新時期我國稅收政策改革的新動向，營改增政策提出后，各地陸續推行改革試點。營改增有效的減少了重復征稅的現象，能夠為企業降低稅負。2016年5月1日起營改增全面推開，建筑業由營業稅3%稅率改為11%增值稅，在營改增中受影響最重，建筑企業作為營改增試點行業，必須認識到營改增政策的基本內涵，明確營改增對于企業發展的意義及影響；并能夠及時采取相應的發展改革措施，應對營改增政策的試行，為企業在新稅收政策下平穩過渡，實現長效發展目標奠定基礎。

關鍵詞：營改增；建筑業；稅負

相對于傳統的銷售行業和服務行業而言，建筑業企業在組織結構、管理鏈長度、作業流動性等方面都顯得更加復雜，加上建筑業行業中存在較為普遍的掛靠、分包和轉包行為，導致建筑企業的稅收管理更為復雜。營業稅改增值稅的稅收政策是將建筑企業的稅收通過“一張票”的形式實現多樣化、綜合化的稅收管理，實際上，這給建筑企業的稅收帶來更大的管理風險。作為建筑企業，如果不能有效把握營改增的稅收政策實行特點，不能采取有效的措施加以風險管理和應對，很可能給企業發展帶來重大打擊，造成企業稅負增加。這對于一些中小型的建筑企業而言，甚至是致命的打擊。因此，探究營改增對于建筑企業的稅負影響顯得十分必要。

一、營改增的基本內涵

營業稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策。目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

二、營改增對于建筑企業稅負的主要影響

(一)不利影響

1.增加企業稅負可能性大

根據相關稅收政策的規定，建筑企業的稅率高達11%。但是，在建筑企業實際的操作過程中，如果產生掛靠、轉包和分包的行為，就可能導致建筑企業的相關財務管理更加復雜和混亂。尤其是一些掛靠項目，他們在項目的一系列施工管理過程中，很難獲得足夠的增值稅專用發票，導致增值稅進項稅額較小，能夠抵扣稅款相對較少，造成企業應繳納的稅款增多，增加企業稅負。為了驗證這一結論，筆者對當地的幾家建筑企業進行的稅收方面的調查和計算，統計數據顯示，實施營改增后，幾家企業的納稅總額增加了1%以上。這樣的稅負增加將對建筑企業帶來更大的稅負壓力，尤其是一些中小型建筑企業，他們的經營規模小，企業利潤低，如果還要承擔這么高的稅負，企業發展將更加困難。根據營業稅改征增值稅試點方案，“營改增”后建筑業適用11%稅率，與現行營業稅3%的稅率相比，提高了8個百分點。理論上講可以通過進項抵扣降低稅負，而且建筑業可以抵扣的項目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但由于難以取得增值稅專用發票等，建筑業進項抵扣不足的問題比較突出，尤其是人工費無法抵扣，而建筑業是勞動密集型行業，人工費支出占總成本的20%左右。

2.納稅時間節點可能造成企業周轉資金不足

相對于其他的行業而言，建筑企業的生產和銷售，并不是在時間上完全不同兩個階段，而是同時發生的，建筑企業的生產即銷售，建筑企業的施工款項都是按照施工進度和相關的施工節點逐步申報的，雖然建筑企業在施工前都與甲方(業主方)簽訂了建筑施工合同，合同中約定了工程進度款支付的相關條款。但是，因為工程建設的復雜性，往往在有合同的前提下，企業也不一定能夠按時拿到應得的工程款。而營改增后，建筑企業的納稅時間節點一般是與工程合同竣工節點時間一致的，但是，建筑企業在施工結束甚至合同到期后，相關的工程款也不一定能按時結算清楚，可能存在短時間的拖欠現象，而此時建筑企業需要按時交納相關的增值稅，這樣的納稅方式讓建筑企業發展很被動，尤其是資金量不足的建筑企業，在加納應繳稅款后，可能出現資金周轉困難，公司運營不穩定的現象，給企業帶來不利影響。

(二)有利影響

1.重復征稅現象將得到緩解

雖然營業稅相關法規中規定，總承包建筑企業只需要在扣除分包款后的余額進行營業稅款的交納。但是，在實際的項目稅額交納中，常常會出現重復征稅的現象，導致稅收繳納的不合理。下面來分析一個具體的工程案例，甲建筑企業與建設單位簽訂了住宅樓消防項目的施工工程，合同總價為1500萬，甲建筑企業將項目中的500萬消防管箱的施工安裝部分，分包給了乙建筑施工單位，甲建筑企業向建設單位開出了1500萬的發票，按照營業稅法的規定，甲建筑企業需要在扣除分包款項后繳納營業稅額為30萬元(1000萬×3%=30萬)，但是，根據稅務局的計稅規定，甲公司需要繳納的營業稅額為45萬元(1500萬×3%=45萬)，甲公司需要多繳納15萬元的稅款。而實施營改增的稅收政策后，甲公司雖開出了1500萬元的發票，但是，是需要承擔減除分包款項后的部分稅額，另外的500萬元可以作為進項稅進行抵扣，避免對甲公司進行重復征稅。

2.促進企業稅務工作的規范化管理

“營改增”全面推開一年多來，不僅切實降低了建筑業企業稅收負擔，其溢出效應更有效促進建筑及其上下游行業的規范經營和有序發展，為地方經濟結構調整增添了助力。“營改增”能夠促進建筑業三個轉變。一是促進市場規范，以前大量存在的“沙石串串”等不按照規定開票的市場主體為適應營改增以后的市場變化，主動規范經營和開票行為；二是促進用工規范，通過勞務派遣公司派遣建筑工人給建安企業的用工安全和成本管理帶來極大便利和保障；三是促進納稅規范，以前由于增值稅鏈條尚未完全打通，未能充分發揮下游環節的監督作用，建安行業大量存在的轉售電業務存在申報納稅不規范的情況，現在這部分納稅人為適應行業變化主動規范自身納稅申報行為。

(三)營改增后建筑企業發展思考

針對對營改增政策的深入解讀，建筑企業可以通過深化納稅服務，及時向企業負責人和財務人員推送針對性涉稅法律、法規，政策，確保企業納稅合法合規，充分享稅制改革給企業帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。通過日常征管和稅收稽查，督促企業完善合同約定、規范經營方式、強化過程管理，合理選擇供貨企業，最大限度地取得增值稅專用發票，強化進項稅額抵扣，幫助企業以“營改增”為契機，盡快完成在業務結構、經營模式、財務體系和上游企業選擇等方面的轉型，為真正實現企業減負打下堅實的基礎。

三、結論

這就要求稅務部門必須進一步細化培訓、強化宣傳、優化服務，強化監管，幫助建筑企業尤其是中小型企業盡快規范經營行為，提升管理水平，將營改增后稅負增加對生產經營產生的影響降到最低。為做好營改增試點改革工作，市國稅部門也應積極開展營改增稅負分析、專項大輔導、典型案例分析、基層走訪調研等一系列活動，旨在以營改增試點改革為契機，充分發揮稅收服務經濟發展職能作用，助力地區供給側改革和經濟轉型升級。

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作者：羅偉鷹 單位：甘肅第一建設集團有限責任公司