營(yíng)改增下的建筑企業(yè)影響及增值稅籌劃

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摘要：“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，隨著營(yíng)改增在我國(guó)部分行業(yè)中以及全國(guó)各地區(qū)的廣泛實(shí)施，2016年，營(yíng)改增在我國(guó)建筑業(yè)也開始實(shí)施，并且對(duì)我國(guó)建筑業(yè)的影響極大。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；影響；增值稅籌劃

在我國(guó)，營(yíng)改增是一直被熱議的話題，并且有很多學(xué)者對(duì)我國(guó)建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增進(jìn)行研究，建筑企業(yè)3%價(jià)內(nèi)稅，核算改為價(jià)外稅，分為簡(jiǎn)易計(jì)稅3%和一般計(jì)稅11%，項(xiàng)目稅率不同，2018年5月，我國(guó)進(jìn)行了稅率改革，由原來的17%和11%下調(diào)為16%和10%，隨著我國(guó)稅率的下降，對(duì)建筑企業(yè)的成本以及利潤(rùn)帶來極大影響，大多數(shù)人都覺得在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增是社會(huì)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)。但是，我國(guó)在建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的稅率如何確定一直是個(gè)問題，有種說法是繼續(xù)采用17%的增值稅稅率，這樣的方法能夠有效達(dá)到我國(guó)稅率改革中明確的減輕稅負(fù)的目的。還有一種說法是根據(jù)不同行業(yè)的具體發(fā)展情況來進(jìn)行差別稅率的設(shè)定，當(dāng)然這樣更有利于各個(gè)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)納稅人通過兩種計(jì)稅模式來進(jìn)行計(jì)稅，簡(jiǎn)易計(jì)稅可以差額扣除，一般計(jì)稅是進(jìn)項(xiàng)抵扣，由于計(jì)稅方式不同，所以對(duì)建筑企業(yè)的成本和利潤(rùn)帶來的影響非常大。

一、我國(guó)營(yíng)改增的實(shí)施過程及其實(shí)施的意義

（一）我國(guó)營(yíng)改增的實(shí)施過程

在2011年，我國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部將營(yíng)改增方案在上海的交通運(yùn)輸業(yè)等部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并且第二年我國(guó)在之前基礎(chǔ)上又增加了十一個(gè)主要城市進(jìn)行試點(diǎn)。到2013年的下半年，交通運(yùn)輸業(yè)等部分行業(yè)開始在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。到2014年初，我國(guó)開始在鐵路運(yùn)輸以及郵政行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案。對(duì)于建筑業(yè)而言，我國(guó)把建筑業(yè)放在營(yíng)改增實(shí)施工作的最后，是由于在這個(gè)行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案是非常重要的，但同時(shí)也有相當(dāng)大的難度。在2016年，我國(guó)在建筑業(yè)開始實(shí)施營(yíng)改增方案。城鄉(xiāng)建設(shè)部曾過與建筑業(yè)營(yíng)改增相關(guān)的通知，其中明確了我國(guó)建筑業(yè)的增值稅率是11%，加速了營(yíng)改增在建筑業(yè)的實(shí)施。對(duì)于我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展，其與營(yíng)業(yè)稅中大部分內(nèi)容相關(guān)聯(lián)，并且其中涉及到對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算也相當(dāng)?shù)膹?fù)雜，營(yíng)改增的實(shí)施在很大程度上改變了建筑企業(yè)的計(jì)稅模式。

（二）我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增方案有何現(xiàn)實(shí)意義

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，營(yíng)改增方案的實(shí)施逐漸成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的關(guān)鍵性因素。為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的變化，實(shí)施營(yíng)改增方案具有充分的現(xiàn)實(shí)意義。營(yíng)改增方案在我國(guó)各個(gè)行業(yè)以及各個(gè)地區(qū)的全面實(shí)施，在很大程度上減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這無疑對(duì)企業(yè)稅負(fù)的減輕有極大的幫助。我國(guó)營(yíng)改增方案的全面實(shí)施，有利于各個(gè)企業(yè)更新其固定資產(chǎn)，在這種情況下相關(guān)企業(yè)的技術(shù)水平也得到了提高。另外，營(yíng)改增方案的實(shí)行可以加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促使相關(guān)企業(yè)內(nèi)部制度的完善。

二、營(yíng)改增方案對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）促使建筑企業(yè)進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析

在建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案后，企業(yè)的收入數(shù)會(huì)相對(duì)減少，因?yàn)槭杖霐?shù)據(jù)不含稅，并且建筑企業(yè)在購進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)采用一般計(jì)稅模式，即進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)以及租賃等相關(guān)的金額減少，并且企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析中的利潤(rùn)率等指標(biāo)也相應(yīng)會(huì)發(fā)生很大程度的改變。這些指標(biāo)的改變會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的成本和利潤(rùn)帶來非常大的影響，所以間接地促使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面地分析，那么建筑企業(yè)管理者才會(huì)擁有準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行業(yè)務(wù)決策，從而也對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)分析能力有了更高的要求。

（二）促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性

在沒有實(shí)施營(yíng)改增方案的時(shí)候，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常出現(xiàn)非法分包和非法轉(zhuǎn)包的違法問題，自從在建筑業(yè)實(shí)施了營(yíng)改增方案，其中的一般計(jì)稅模式可以讓建筑企業(yè)在轉(zhuǎn)包和分包中的交易事項(xiàng)被記錄下，這種情況下有利于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辨識(shí)建筑企業(yè)的這些交易事項(xiàng)是否合法，所以從此大部分建筑企業(yè)都不敢再進(jìn)行違法操作，更有助于促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性。營(yíng)改增方案在建筑業(yè)實(shí)施后，如果建筑企業(yè)想要把工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給其他非法經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人，那么建筑企業(yè)就不可能獲得增值稅的專用發(fā)票，從而建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能被抵扣，其經(jīng)濟(jì)利益就能得到有效的保證。

（三）防止建筑企業(yè)重復(fù)征稅

在營(yíng)改增方案實(shí)施前，建筑企業(yè)通常要對(duì)企業(yè)整個(gè)營(yíng)業(yè)總額進(jìn)行征稅，建筑企業(yè)很多時(shí)候都會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。國(guó)家在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案后，建筑企業(yè)便僅針對(duì)企業(yè)增值的那部分進(jìn)行征稅，在這種情況下可以防止建筑企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的狀況，在很大程度上體現(xiàn)了營(yíng)改增方案的公平性，還能減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)。

（四）促使建筑企業(yè)管理水平的提高

營(yíng)改增方案在建筑企業(yè)實(shí)施后，發(fā)票是否合法對(duì)建筑企業(yè)征繳增值稅時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣非常關(guān)鍵，這就對(duì)建筑企業(yè)管理者的管理工作提出了更高的要求。另外，相關(guān)人員在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣時(shí)，必須要具有時(shí)效性，這就要求建筑企業(yè)在結(jié)算款項(xiàng)時(shí)不能有拖延的情況，并且要求建筑企業(yè)內(nèi)部有嚴(yán)格的管理，只有這樣才能保障企業(yè)的利益，從而促使建筑企業(yè)不得不提高管理水平。

（五）能促進(jìn)資產(chǎn)更新從而提升建筑企業(yè)作業(yè)水平

建筑業(yè)是資金密集型與勞動(dòng)密集型的綜合性產(chǎn)業(yè)，其資金通常被用于采購建筑材料以及進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)支付。由于建筑業(yè)整體純利潤(rùn)較低，所以建筑企業(yè)通常只有很小一部分剩余資金用來進(jìn)行建筑設(shè)施設(shè)備的更換。自從營(yíng)改增方案在建筑業(yè)實(shí)施后，建筑企業(yè)購買固定資產(chǎn)中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以被抵扣，這種情況下建筑企業(yè)就有相對(duì)更多的資金用于建筑設(shè)施設(shè)備的更換。建筑企業(yè)更換建筑設(shè)施設(shè)備的積極性被充分調(diào)動(dòng)，在很大程度上可以促進(jìn)我國(guó)建筑企業(yè)建筑施工水平的提高，并且還能有效保證建筑質(zhì)量。

三、建筑企業(yè)的增值稅籌劃工作

（一）建筑企業(yè)要及時(shí)更新預(yù)算以及招標(biāo)文件

我國(guó)在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增方案后，建筑企業(yè)的預(yù)算和招標(biāo)文件在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中將之前的含稅價(jià)換作了不含稅價(jià)。另外，建筑企業(yè)在進(jìn)行貨物銷售以及設(shè)備租賃時(shí)，其稅率為17%，對(duì)于貨物運(yùn)輸，其增值稅率則為11%，由于項(xiàng)目不同，那么所對(duì)應(yīng)的稅率就不一樣。建筑企業(yè)要想達(dá)到增值稅籌劃工作的優(yōu)化，那么就要及時(shí)更新預(yù)算以及招標(biāo)文件，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的具體施工情況進(jìn)行仔細(xì)分析，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的施工特點(diǎn)進(jìn)行全面總結(jié)，把握好材料采購以及設(shè)備租賃等業(yè)務(wù)的比例。建筑企業(yè)應(yīng)調(diào)動(dòng)相關(guān)人員進(jìn)行增值稅籌劃采辦工作的積極性，及時(shí)更新預(yù)算以及招標(biāo)文件，從而才能在很大程度上掌控進(jìn)項(xiàng)稅額的額度，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的效果。

（二）建筑企業(yè)必須對(duì)納稅人身份進(jìn)行合理的選擇

一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份是增值稅中納稅人的身份。如果把進(jìn)項(xiàng)稅額排除在外，營(yíng)改增方案在建筑業(yè)的實(shí)施對(duì)小規(guī)模納稅人帶來的利益更多。但是，如果建筑企業(yè)要想企業(yè)持續(xù)發(fā)展，并且在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中可以承攬更多工程項(xiàng)目，那么建筑企業(yè)在營(yíng)改增方案的實(shí)施下就要選擇一般納稅人的身份。建筑企業(yè)在增值稅籌劃工作中只有對(duì)納稅人身份進(jìn)行合理的選擇，才能促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。另外，建筑企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，一定要以企業(yè)的營(yíng)業(yè)額規(guī)模以及實(shí)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為出發(fā)點(diǎn)，做到切合實(shí)際的合理選擇。

（三）建筑企業(yè)必須加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中的發(fā)票管理

營(yíng)改增方案在建筑業(yè)實(shí)施后，一般納稅人身份的企業(yè)在材料采購以及進(jìn)行其他業(yè)務(wù)時(shí)，要盡量與同樣是一般納稅人身份的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣有利于建筑企業(yè)進(jìn)行最后款項(xiàng)結(jié)算時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票。所以，建筑企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中要充分做到發(fā)票的有效管理。

四、結(jié)語

總的來說，營(yíng)改增方案在我國(guó)建筑業(yè)的實(shí)施有利于建筑企業(yè)更新其固定資產(chǎn)，并且促使建筑企業(yè)提高技術(shù)水平。另外，建筑企業(yè)要想做好增值稅籌劃工作，管理者就必須了解國(guó)家相關(guān)政策，建筑企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行細(xì)致培訓(xùn)工作。只有建筑企業(yè)相關(guān)人員具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)，才能結(jié)合企業(yè)具體情況認(rèn)真籌劃，并且相關(guān)人員在進(jìn)行增值稅籌劃工作時(shí)要從完善企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度入手，以扎實(shí)地做好各項(xiàng)管理工作為基礎(chǔ)，用積極的心態(tài)迎接挑戰(zhàn)，確保建筑企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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作者:王瑋 單位:青島新藝建筑裝飾工程有限公司