增值稅論文全文(5篇)

（一）當(dāng)年查補進項稅的賬務(wù)調(diào)整

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進項稅而抵扣

企業(yè)購進用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進項稅

如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進項稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

一、實例分析各方案的稅負和毛利

例如：甲公司是國際貨代公司（二代），無船承運人，增值稅一般納稅人，稅率6%。2014年9月甲公司發(fā)生國際服務(wù)費106萬元（價稅合計），支付國外ABC公司86萬元（國外賬單），支付商檢費5萬元（出入境檢驗檢疫收費收據(jù)），報關(guān)費2萬元（0稅率增值稅普通發(fā)票），支付給運輸車隊送貨費3萬元（11%增值稅專用發(fā)票），發(fā)生國內(nèi)運輸53萬元（價稅合計），應(yīng)付船公司25萬元（6%增值稅專用發(fā)票），支付車隊A運輸費12.5萬元（11%增值稅專用發(fā)票），車隊B運輸費5萬元（3%增值稅專用發(fā)票）。增值稅=銷項稅額-進項稅額，城建稅=增值稅*7%，教育費附加=增值稅*3%，分別計算各個方案的稅負和毛利。方案一、方案二A、方案二B繳納的稅金分別是6.49萬元、0.22萬元、2.17萬元，銷售稅負率是4.33%、0.15%、1.45%。申請免稅的兩個方案（方案二A、B）的稅負明顯下降，免稅且單獨核算，稅負最輕，方案二A對公司最有利。方案一、方案二A、方案二B稅后毛利分別是14.01萬元、14.28萬元、12.33萬元。方案二A的毛利最大，應(yīng)是最優(yōu)先選擇的方案。與通過稅負核算的結(jié)果一致。

二、實際操作中應(yīng)注意的問題和建議

（一）進項稅的核算

國際貨代公司一般情況下都是國際運輸服務(wù)為主，國內(nèi)運輸服務(wù)為輔。國際運輸對應(yīng)的海運費、空運費以及國外提供的境外發(fā)票都沒有進項稅，都不可以抵扣。國內(nèi)運輸服務(wù)對應(yīng)的船公司和車隊都是提供增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅額，沖減營業(yè)成本。因此從理論上看，國際運輸服務(wù)申請免稅，單獨核算國際運輸服務(wù)的收入、成本、進項稅額并轉(zhuǎn)出是對公司最有利的（方案二A）,但是通常情況下分供方提供的發(fā)票既包含國際業(yè)務(wù)也包含國內(nèi)業(yè)務(wù)，分別核算工作量大且相當(dāng)繁瑣，容易出差錯。如果采用按銷售比例核算進項稅轉(zhuǎn)出，操作簡單，稅務(wù)也認可，但由于免稅業(yè)務(wù)收入較應(yīng)稅服務(wù)收入多，且免稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的分供方大多都拿不到可抵扣的發(fā)票，進項稅轉(zhuǎn)出就擠占了國內(nèi)業(yè)務(wù)本來可以抵扣的數(shù)額，造成稅負增加，毛利減少（方案二B）。建議大公司調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，組建國際運輸服務(wù)部和國內(nèi)運輸服務(wù)部，分別記賬核算收入、成本和進項稅。中小公司可以考慮增加操作業(yè)務(wù)類型模塊，對國際運輸服務(wù)或是國內(nèi)運輸服務(wù)進行標注加以區(qū)分以達到分別核算的目的，以實現(xiàn)公司利益最大化。

（二）針對國際運輸服務(wù)分析客戶組成

國際貨代業(yè)的客戶可分為直接客戶和同行客戶，直接客戶主要以一般納稅人為主，取得的專用發(fā)票可以抵扣。如果放棄免稅權(quán)，按照目前的行業(yè)規(guī)則是在報價的基礎(chǔ)上加6%的稅款開具增值稅專用發(fā)票，稅款由客戶負擔(dān)，客戶抵扣進項稅后，成本未增加，貨代公司取得的運輸費等可以抵扣的發(fā)票，可以抵減營業(yè)成本，毛利增加，對公司有利。但是如果客戶為同行，且已申請了免稅，不能抵扣進項，稅款就需要由貨代公司自己承擔(dān)，收入（不含稅）減少，毛利減少，對公司不利。因此客戶組成直接客戶多的，放棄免稅權(quán)可實現(xiàn)公司利益最大化。公司應(yīng)根據(jù)自身的實際情況核算稅負和毛利，如果放棄免稅對公司更有利，就應(yīng)該選擇繳納增值稅。如果申請免稅對公司有利，就應(yīng)該選擇免稅享受國家給予的稅收優(yōu)惠。公司應(yīng)當(dāng)隨時監(jiān)控預(yù)測影響毛利和稅負的各種因素，選擇對公司最有利的方案，實現(xiàn)公司利益最大化。

一、研發(fā)設(shè)備產(chǎn)生的增值稅與進項稅能夠進行抵扣

“營改增”往往是在實施結(jié)構(gòu)性減稅意圖的基礎(chǔ)之上進行啟動的。就拿生產(chǎn)企業(yè)來說，進行“營改增”之前，生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)中的設(shè)備，其增值稅與進項稅不允許抵扣；進行“營改增”之后，生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)之中的設(shè)備，其增值稅與進項稅是允許抵扣的。因此，“營改增”極大地調(diào)動了企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代升級，提升了企業(yè)科技含量，促進了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，達到了“營改增”的目的?！盃I改增”前，研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)屬于服務(wù)業(yè)，交納營業(yè)稅，是增值稅非應(yīng)稅項目，因此對應(yīng)研發(fā)設(shè)備的增值稅進項稅不許可抵扣?！盃I改增”后，對于已經(jīng)成為增值稅一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來說，要和生產(chǎn)企業(yè)相同，其設(shè)備的增值稅與進項稅都能夠進行抵扣。此舉降低了研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)支出，激發(fā)研發(fā)活力，不僅實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的，還對從“中國制造”轉(zhuǎn)向“中國創(chuàng)造”意義重大。

二、金額確定方法

對于已經(jīng)被認定成一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來講，能夠?qū)⒀邪l(fā)設(shè)備的增值稅與進項稅進行全額的抵扣。而對于單個受托研發(fā)項目，在受托方結(jié)算的收入中既有免稅收入、又有非免稅收入，如何確定可以抵扣的增值稅？故而就建議企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候，要充分使用國家的稅收優(yōu)惠政策。財稅[2013]37號《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》附件3里面在“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”之中明確表示：試點的納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅等等；試點的納稅人在申請免征的增值稅時，必須要去省級科技主管部門進行認定。在實際工作中，技術(shù)合同認定和免征增值稅認定時，對設(shè)備購置支出沒有認定免征，這就是說，在受托項目確認收入時，受托研發(fā)企業(yè)為購置設(shè)備向委托方收取的款項，在受托研發(fā)企業(yè)確認為收入時要交納增值稅。既然確認好了增值稅與銷項稅，那么就要在取得設(shè)備時支付的增值稅進項稅都應(yīng)當(dāng)進行抵扣。在實際操作中，進行了免征增值稅認定的受托研發(fā)項目會出現(xiàn)兩大類情況：第一類情況，委托方與受托方在合同中約定了設(shè)備的預(yù)算與具體構(gòu)成，受托方對于研發(fā)項目的設(shè)備單獨核算，該項目的設(shè)備與受托方其他設(shè)備能區(qū)別開；第二類情況，委托的一方要與受托的一方在進行合同中若是沒有約定設(shè)備產(chǎn)生的預(yù)算與具體的構(gòu)成，即使有了約定，受托方也沒有對研發(fā)項目的設(shè)備進行單獨的核算，那么該項目的設(shè)備與受托方的其他設(shè)備就不能區(qū)別開來。對于第一類情況，項目的設(shè)備進項稅會實行全額抵扣。對于第二類情況，可以部分抵扣，具體金額確定方式為：依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》里面的第二十六條規(guī)定：“一般的納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而沒辦法劃分就不能抵扣的進項稅額的，要按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計?！币虼?，對于第二類情況，應(yīng)先確定不得抵扣的進項稅額，本月進項稅高出的部分，可以抵扣。

三、實踐案例

A企業(yè)作為增值稅的一般納稅人，必須接受B企業(yè)委托，然后就新型的烯烴材料進行開發(fā)。雙方簽訂了合同，明確項目總預(yù)算1000萬元，其中設(shè)備6套，含稅總價值117萬元。A企業(yè)就此合同進行了技術(shù)合同認定和增值稅免稅認定，免稅收入682萬元。A企業(yè)在財務(wù)核算過程中，對每個研發(fā)項目分別核算，對每個項目采購的設(shè)備按照固定資產(chǎn)管理，同時采取分項目列示。對于這個受托項目，A企業(yè)同樣單獨核算成本，同時本項目的設(shè)備單獨列示。A企業(yè)在進行設(shè)備購置的時候，必須取得了增值稅的專用發(fā)票，再對進項稅實行了抵扣。在A企業(yè)按照合同與B企業(yè)結(jié)算時，A企業(yè)向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（稅率為6%）318萬元，開具增值稅普通發(fā)票（稅率為0）682萬元。簡單計算，此受托研發(fā)項目，A企業(yè)發(fā)生增值稅銷項稅18萬元，抵扣進項稅17萬元，實際稅負1萬元。對于此案例中，如果在合同中沒有約定設(shè)備的預(yù)算與具體構(gòu)成，或者有約定，A企業(yè)未對于研發(fā)項目的設(shè)備單獨核算，該項目的設(shè)備與受托方其他設(shè)備不能區(qū)別開，為簡單起見，假設(shè)收入確認與設(shè)備購置同時發(fā)生，那么A企業(yè)不得抵扣的進項稅額計算如下：不能夠抵扣的進項稅額=當(dāng)月沒辦法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目的銷售額、非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計=17×682÷（682+318÷1.06）=11.8.因此，A企業(yè)當(dāng)月進行抵扣的進項稅額=17-11.8=5.2，此受托研發(fā)項目，A企業(yè)發(fā)生增值稅銷項稅18萬元，抵扣進項稅5.2萬元，實際稅負12.8萬元。

四、實踐意義

一、營業(yè)稅改增值稅稅收對于企業(yè)稅收負擔(dān)的影響

營業(yè)稅改增值稅后，稅務(wù)部門會對原交納營業(yè)稅的企業(yè)改征增值稅，取消對營業(yè)稅的征收，政策的改變一定會對企業(yè)產(chǎn)生具體影響，下面我們就從以下幾個方面來分析營業(yè)稅改增值稅政策對企業(yè)稅收負擔(dān)產(chǎn)生的影響:

1、可以減少企業(yè)的稅務(wù)支出，減輕稅務(wù)負擔(dān)

營業(yè)稅的征收從執(zhí)行上來說相對簡單，概括地說，營業(yè)稅就是對企業(yè)包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)在內(nèi)的所有的營業(yè)性行為進行征稅，也就是說對企業(yè)的每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)都要征稅，但是我們都知道，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中可能需要很多個環(huán)節(jié)，而根據(jù)營業(yè)稅征收的相關(guān)法律規(guī)定，要對產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)都征稅，這就導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，大大加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)，使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大幅度提高，使企業(yè)的市場競爭力大打折扣。增值稅相較于營業(yè)稅最大的優(yōu)勢在于增值稅按照增值因素計稅的原則，根據(jù)產(chǎn)品的銷售額和生產(chǎn)該商品時繳納的進項稅額的差值來計算出企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅額，其對企業(yè)的有利之處在于允許企業(yè)將在產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅務(wù)費用相互抵扣，這樣一來就有效避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。因此對于絕大多數(shù)的企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅能夠大幅度減少企業(yè)在產(chǎn)品的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅務(wù)費用，減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，使得企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)更加流暢，經(jīng)營方式和發(fā)展戰(zhàn)略更加自主。

2、能夠營造企業(yè)公平競爭的良好環(huán)境

在征收營業(yè)稅時期，各個企業(yè)之間會因為產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)多少不一和規(guī)模不同而導(dǎo)致納稅金額相差巨大，從而導(dǎo)致生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)其稅收額度卻大相徑庭，致使其產(chǎn)品的生產(chǎn)成本相差較大，這也就會將稅負較重的企業(yè)置于不利的競爭環(huán)境中。而在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的稅負能夠相互抵消，無論企業(yè)的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中經(jīng)過多少生產(chǎn)環(huán)節(jié)，都根據(jù)最后其產(chǎn)品的銷售價格來計算應(yīng)該征收的增值稅稅額，也就是說，對于某種產(chǎn)品來說，無論其在生產(chǎn)過程中要經(jīng)歷多少個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也不管該產(chǎn)品是由多少企業(yè)生產(chǎn)，都不會將商品在流轉(zhuǎn)范圍內(nèi)產(chǎn)生的收入計入稅收金額當(dāng)中。因此，如果產(chǎn)品在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程當(dāng)中沒有產(chǎn)生增值額度，就無須繳納增值稅。這就使得同類產(chǎn)品的不同生產(chǎn)企業(yè)所要繳納的稅收金額的差距大大減小，也就是說使得企業(yè)之間在生產(chǎn)成本的計算方面更加均衡。因此，營業(yè)稅改增值稅能夠營造一個公平競爭的市場環(huán)境，消除企業(yè)稅收負擔(dān)差異化，不會將某個企業(yè)置于高稅額的不利競爭環(huán)境中，努力讓所有同類產(chǎn)品的不同生產(chǎn)企業(yè)處于同一起跑線上，規(guī)范市場競爭秩序，促進各企業(yè)實現(xiàn)良性競爭、良性發(fā)展。

3、能夠有效避免偷稅漏稅等違法現(xiàn)象的發(fā)生

一、在增值稅轉(zhuǎn)型減稅政策的影響下我國供水行業(yè)發(fā)展所面臨的困境

(一)增值稅新條例的頒發(fā)，供水行業(yè)的增值稅稅額增加

新增值稅的相關(guān)條例的出臺在一定程度上增加了供水公司的稅負，增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策供水公司不能享受，給供水行業(yè)的長期發(fā)展帶來一定的負面效應(yīng)是必不可免的。國家為了減輕我國供水行業(yè)的稅收負擔(dān)，專門出臺了關(guān)于我國供水行業(yè)增值稅有關(guān)問題的通知，對供水公司增值稅的征收方式進行了明確的計算和規(guī)范，有效的減輕了供水公司的稅收負擔(dān)。但是一系列的增值稅新政策的實施改變了供水行業(yè)的增值稅的征收方式，造成了供水公司進購的固定資產(chǎn)不能進行進項稅的抵扣，并且還要同時承擔(dān)簡易方法征收的增值稅，這就進一步的造成了供水公司的經(jīng)濟虧損，增加了供水公司的稅收壓力，給供水行業(yè)的長期發(fā)展帶來了一定的負面影響。

(二)水價格的上漲，供水行業(yè)的經(jīng)濟壓力增加

水價格的上漲和增收稅額的增加，給我國的供水行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的壓力。由于供水行業(yè)具有一定的特殊性，雖然供水公司需要進行外購的原材料比較少，但是供水公司的生產(chǎn)主要依靠電力，因此供水行業(yè)的進項稅的稅額比較少。供水公司的固定資產(chǎn)中，比重量較大的輸水管線能否進行增值稅的抵扣，目前還存在著一定的爭議。輸水管線項目主要管網(wǎng)土建施工建設(shè)和材料的購置兩部分組成，需要花費大量的經(jīng)費，但是目前輸水管的項目只有百分之四十五能夠進行進項稅的抵扣，這就在原有的優(yōu)惠政策上大大的縮減了供水行業(yè)的優(yōu)惠幅度，供水行業(yè)的進項稅稅額的增加，給供水行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的經(jīng)濟壓力。

(三)財政補貼不足，稅負得不到減輕，供水行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營舉步維艱

供水行業(yè)是我國增值稅收的主要來源之一，但是由于水價的上漲，稅負的增加，導(dǎo)致我國供水行業(yè)的供水公司虧損較大，巨大的經(jīng)濟虧損導(dǎo)致我國供水行業(yè)的眾多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營資金緊張，無法進行正常的生產(chǎn)、工作的局面。