職業道德下財務造假事件的反思

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摘要：針對雅百特財務造假事件，首先對“雅百特”財務造假過程進行了回顧與研究，然后基于會計職業道德視角對“雅百特”財務造假案件進行了反思，最后就如何加強會計職業道德和提升會計人員的職業素養提出了四條合理的建議，對于建設良好的會計從業環境具有建設性意義。

關鍵詞：雅百特;財務造假;會計職業道德;約束機制

近年來，市場經濟的不斷發展，眾多企業投資者為謀求更大程度的發展，受到利益的誘惑后，試圖通過財務造假來滿足企業的利益需求，財務造假一方面是由于企業內部的因素，另一方面外部環境的惡化也是財務造假事件不斷滋生的重要因素；從“萬福生科”到“欣泰電氣”，再到17年的第一起跨境財務造假案件“雅百特”財務造假，造假案件屢屢滋生，而“雅百特”作為一家建筑型企業，乘著“一帶一路”的東風實現了跨境財務造假，偽造跨境巨額訂單，虛構企業利潤，最終被證監會查處。因此本文以“雅百特”跨國造假案件為例，對雅百特財務造假過程進行分析，從會計職業道德視角來反思此次財務造假案件，并針對會計從業人員如何加強會計職業道德建設提出建議。

一、文獻綜述

李克亮（2018）基于審計學視角對“雅百特”財務造假事件進行了具體分析，對于財務造假背后的深層次因素提出了思考與建議，有利于對“雅百特”事件有更深入的了解；王駿晨（2015）針對創業板上市公司萬福生科的財務數據造假，對財務舞弊后會計人員職業道德問題進行了反思，財務造假是會計從業者職業素養的低下與會計職業道德的缺失；張永梅（2018）立足于市場經濟下企業會計信息的失真問題，就如何加強會計職業道德的建設進行了研究，對提高行業內職業道德與實現會計領域的可持續發展具有較大的實踐意義；安新（2018）就如何加強會計職業道德，創造良好的會計工作環境，提升會計人員職業素養，對會計職業道德的重要性進行了闡述，對會計職業道德缺失的原因進行了探析，最后提出解決對策，對同行業建設和提高會計職業道德提供了良好的借鑒；馮健（2018）從當前會計職業道德的現狀出發，分析職業得到缺失原因，并就如何提高會計誠信與加強會計職業道德建設提出了合理的措施。本文從“雅百特”事件來看會計職業道德問題，基于會計職業道德視角來反思雅百特財務造假案件，并針對如何加強會計人員職業道德，提出了建設性措施，具有一定的現實意義。

二、雅百特財務造假回顧

(一)案件背景

雅百特財務造假是目前證監會查處的我國第一起跨境財務造假案件，雅百特是建筑型企業，通過虛構巨額跨境訂單，虛構建材進出口業務來虛增營業收入；雅百特于2015年借殼上市，于上市后虛報企業利潤，謊稱實現了70%的利潤增長，一方面財務造假行為囂張，另一方面其聘請的審計單位存在重大失職；雅百特成功通過跨境項目審核，可以看出我國的跨境項目審核與控制的監督機制漏洞之大，對雅百特財務造假事件進行深入的分析，并就會計職業道德視角來反思其財務造假行為，對于防范其他類似跨境財務造假案件的發生具有建設性意義，同時也為“一帶一路”的建設創造良好的環境。

(二)造假手段

（1）虛構巨額國外訂單“雅百特”于2015年上市后，并在上市年的年報中虛構業績———承接了巴基斯坦國木爾坦城市的快速公交項目，實現當年的營業收入2.01億元，而且毛利率高達74.16%；為了不被查出項目的虛假性，它還向海外出口了一批建筑材料，其實建筑材料并沒有被運往巴基斯坦，而是通過第三方的公司將材料進口回國，從而創造出材料已經出境到巴基斯坦的表象，以此來虛構營業收入的增長。（2）偽造假資金鏈與建材出口合同2015年，雅百特將公司的資金以購買材料的名義轉入其控制的關聯公司內，然后通過上海久仁等客戶公司將資金以銷售名義轉回公司內部，偽造一條“雅百特-關聯公司-客戶公司”的資金鏈條，其實是“雅百特-關聯公司-客戶公司-雅百特”的資金循環鏈；雅百特還與其境外的伙伴公司簽訂虛假建材出口的合同，將出口的貨物運到香港，最后再通過香港的控制公司轉回國內。（3）會計人員技術精湛經查處后發現，雅百特的所有走賬是在上海一間20平方米的店鋪完成的，店鋪內只有一個會計人員和一個助理，但是其卻操辦著公司6家供應商和4家走賬公司的巨額資金流轉，雅百特會計人員動用7個國家與50多公司進行走賬造假，形式十分復雜，在證監會工作人員調查中，公司的會計人員還一直拒絕推脫，在被處罰前三天，公司還公開發表自己的經營項目真實存在，不存在虛構現象，企業的相關造假者依舊沒有意識到造假行為的低劣性，繼續從事違背會計職業道德的財務活動。

三、造假案例反思—基于會計職業道德視角

(一)公司會計人員職業素養低

從雅百特的核心造假人物李某到主要會計人員，無論其是處于利益的趨勢還是其他方面的壓力，進行財務造假說明相關人員明辨是非的能力較低，經不足現實的誘惑；2015年的借殼上市，虛報財務報表中的利潤來源，偽造國外巨額訂單簽訂虛假的建材出口合同，虛增營業收入，并公開發表聲明，宣稱無虛構現象，種種會計行為都體現了會計職業道德的嚴重缺失，同時也觸犯了法律條例，雅百特相關人員的財務造假行為對會計環境造成了惡劣的影響，因此培養會計人員基本的會計職業道德提高會計人員職業素養至關重要。

(二)會計事務所審計人員失職

雅百特造假行為的發生與其虛假的業績承諾緊密相關，為了完成業績承諾，增加收入，它選擇了財務造假，其中僅2015年雅百特的應收賬款就暴增3.78倍，達到1.82億元，但是雅百特聘請的眾華會計師事務所在2015年出具了無審計保留意見，2016年出具了帶有強調事項的無保留的審計意見[7]，在央視對此案件進行紕漏前，多家證券機構對雅百特還持有高增長有望持續的評價，然而雅百特的財務數據幾乎都是虛假的，而滿是謊言的雅百特卻得到會計師事務所的認可；無論會計師事務所的審計人員出于何種目的何種原因，在審計過程中出現重大錯誤與舞弊，是審計人員職業能力的缺失，而刻意包庇則是其職業素養與會計職業道德的低下，因此對于會計師事務所的審計人員也應加強職業道德培訓，提高審計人員的職業道德素養，有利于良好會計工作環境的建設。

四、職業道德視角下雅百特財務造假事件的啟示

(一)提高會計人員職業素養

由于會計人員職業道德缺失，誠信意識較低，雅百特才會肆意造假；因此必須對會計人員進行培訓，提高誠信意識，加強職業道德；目前對于會計人員還是在職業能力層面的考察，對于會計職業道德和職業素養的評價制度較少，考核制度少也就逐漸降低會計從業者對于會計職業道德的重視，與此同時，對于會計人員的監督管理機制不完善，也是促使會計人員喪失職業道德的主要因素之一，總之，提高會計人員的職業素養與道德意識，需要多方面的努力，自身提高意識也需要外部的嚴格管制，只有綜合管理才能營造更好的會計工作氛圍。

(二)健全相關法律法規

培養會計人員能力的同時，要加強相關法律法規建設，不僅僅是對會計人員的約束，還是對于客戶以及上市公司治理層和管理層的管制，雅百特上市公司造假的核心人物李某主要是因為缺乏嚴格的法律約束，才會在造假的迷途中一直不悔改，而對于管理層和治理層也要進行培養教育，督促其嚴格遵循相關法律法規，從根本上減少財務造假事件的發生。

(三)建立會計職業道德的監督

會計職業道德的監督不僅僅只是法律的監督，還必須有公眾和國家的監督，各層面都要對會計職業道德進行監督，督促會計人員在任何一項會計項目中都要秉承著公平公正的會計原則，不與合伙人串通一氣進行財務造假，一心一意的投入會計工作中；而只有全社會都積極參與到會計職業道德監督中，才會創造良好的會計道德環境，會計人員才會從心理和身體上都積極遵守會計職業道德。

(四)構建約束機制

對會計人員的職業道德水平進行分級，并就不同級別授予不同的職業權限，采取獎懲明確的職業約束機制，對于職業道德良好的會計人員進行獎勵，對于觸犯會計職業道德底線的會計人員采取市場禁入制度，清理會計市場中素質低下的會計工作者，建設良好的會計工作環境，制定會計職業道德的審查與評價標準，對于會計人員的執業行為進行記錄，建立會計人員的行業檔案，加入到會計人員職業道德考核的約束機制中。

五、結語

本文以2017年“雅百特”跨境造假事件為出發點，從會計人員的職業道德視角對整個財務造假過程進行了反思，也就如何提高會計職業道德素養，營造良好的會計從業環境提出合理化建議；本文的不足之處在于對于雅百特財務造假案例沒有進行較為深入的分析，只是從理論層面分析了其造假過程，缺乏造假數據的支撐，這也是筆者在下一步的研究中需要進行深入探討的部分。

參考文獻：

[1]李克亮.從審計角度看“雅百特”財務造假案[J].財會通訊,2018(16):92-94.

[2]張永梅.企業會計信息失真與會計職業道德建設[J].商場現代化,2018(14):139-140.

[3]王駿晨.從萬福生科財務造假看審計技術和會計職業道德建設[J].時代農機,2015,42(04):94-95.

[4]安新.試論加強會計職業道德建設[J].中國管理信息化,2018,21(19):14-15.

作者：謝阿紅 徐碧瑩 單位：安徽財經大學會計學院