西部中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策

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摘要：我國(guó)西部地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在環(huán)境弱化及自身弱化的雙重問(wèn)題。西部地區(qū)所特有的人文環(huán)境造成這一地區(qū)的中小企業(yè)往往被忽略及不重視，更談不上其內(nèi)部控制的外部環(huán)境厚待。從中小企業(yè)自身來(lái)講，由于業(yè)主“粗放式”生長(zhǎng)環(huán)境的影響，形成企業(yè)內(nèi)部管理控制的極度短視與粗放。那么，細(xì)究西部中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，引導(dǎo)并輔助建立健全影響其可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制機(jī)制成為必然，以期為西部地區(qū)中小企業(yè)的成長(zhǎng)提供參考。

關(guān)鍵詞：西部中小企業(yè)；內(nèi)部控制；完善

我國(guó)西部地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在環(huán)境弱化及自身弱化的雙重問(wèn)題。西部地區(qū)所特有的人文環(huán)境造成這一地區(qū)的中小企業(yè)往往被忽略及不重視，更談不上其內(nèi)部控制的外部環(huán)境厚待。從中小企業(yè)自身來(lái)講，由于業(yè)主“粗放式”生長(zhǎng)環(huán)境的影響，形成企業(yè)內(nèi)部管理控制的極度短視與粗放。借助于身處西部的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)實(shí)地走訪觀察、委托調(diào)查、與企業(yè)主交流等隱蔽形式，筆者進(jìn)行了十余年的探索，逐步形成了較為客觀、系統(tǒng)的認(rèn)知。下文以長(zhǎng)期以來(lái)積累的認(rèn)識(shí)初步探析西部中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題。

一、我國(guó)西部中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)西部中小企業(yè)為西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)做出了重要貢獻(xiàn)。但是，在發(fā)展的同時(shí)也顯露出一系列弊端，引發(fā)了相關(guān)企業(yè)管理方面的問(wèn)題，尤其是內(nèi)部控制方面。

（一）缺乏內(nèi)部控制建立的環(huán)境氛圍

1.地方政府監(jiān)督部門(mén)、社會(huì)審查機(jī)構(gòu)管理粗放，對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理審查力度不夠、監(jiān)管松懈，對(duì)存在的問(wèn)題不能進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決，造成大部分中小企業(yè)形成國(guó)家不重視或不要求設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的錯(cuò)覺(jué)。2.認(rèn)為在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置監(jiān)督等部門(mén)只適合大型國(guó)有企業(yè)，中小企業(yè)的資金本來(lái)就不充沛,設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督這種沒(méi)有任何收益的部門(mén)就是浪費(fèi)，所以沒(méi)有必要設(shè)置相應(yīng)部門(mén)。3.認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)會(huì)分化管理者手中的權(quán)力，弱化管理者對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)決策。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)防范評(píng)估是企業(yè)對(duì)危險(xiǎn)的規(guī)避能力評(píng)價(jià)，是施行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。我國(guó)西部中小企業(yè)一般只有在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才會(huì)被動(dòng)尋求相應(yīng)的解決策略，沒(méi)有提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。存在的風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1.經(jīng)營(yíng)方面(1)存活時(shí)間過(guò)短。即企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，市場(chǎng)上的占有率、競(jìng)爭(zhēng)力和抵抗力都較弱，中小企業(yè)破產(chǎn)、倒閉的現(xiàn)象比較頻繁。(2)缺乏品牌意識(shí)。企業(yè)存在可塑性風(fēng)險(xiǎn)，好多中小企業(yè)都是仿造其他人的產(chǎn)品，山寨、高仿、假貨層出不窮，沒(méi)有自己的特點(diǎn)，沒(méi)有可塑性，因而不能引導(dǎo)市場(chǎng)。(3)員工流動(dòng)性較大。企業(yè)存在人員風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)員工的招聘、離職反復(fù)，浪費(fèi)了大量的資源。2.財(cái)務(wù)方面（1）資金和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。權(quán)益資金和負(fù)債資金占比不穩(wěn)定，往往是初始階段權(quán)益資本占優(yōu)，但在正式經(jīng)營(yíng)階段又過(guò)分依賴(lài)外部短期的債務(wù)資金。(2)賒銷(xiāo)資金占總銷(xiāo)售收入的比例過(guò)高。往往基于打開(kāi)市場(chǎng)的考慮，對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)基本沒(méi)有進(jìn)行限定，造成賒銷(xiāo)資金很難收回，極易形成壞賬，容易使企業(yè)的資金鏈發(fā)生斷裂，加速企業(yè)的破產(chǎn)、倒閉。

(三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完整

我國(guó)西部中小企業(yè)內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)存在很多的問(wèn)題，表現(xiàn)為：1.缺乏明確細(xì)致的會(huì)計(jì)工作管理規(guī)范。各項(xiàng)交易往來(lái)中,財(cái)會(huì)人員的職責(zé)分工和工作流程方式方法沒(méi)有進(jìn)行明確的限定，甚至一些不相容崗位之間沒(méi)能形成分離、制約。2.沒(méi)有建立與《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相適應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。一切會(huì)計(jì)工作僅是為實(shí)現(xiàn)“利潤(rùn)”的最大化，以盡可能向稅務(wù)機(jī)關(guān)少繳納稅費(fèi)為原則。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件和會(huì)計(jì)電算化軟件的使用缺乏安全保障，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平有限，容易造成信息泄露。4.中小企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人普遍由管理者直接指派，對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)工作進(jìn)行過(guò)多的人為干預(yù)。(四)信息化程度較低1.辦公系統(tǒng)信息化和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用水平較高，但整體的信息化應(yīng)用水平卻比較低。2.信息網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用比較低下，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和電子商務(wù)涉獵較少，僅僅處于起步階段，對(duì)新型市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)、開(kāi)發(fā)不足。3.企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞、交流、溝通的渠道單一，主要以傳遞命令、通知、文件和召開(kāi)會(huì)議的形式為主，造成員工的工作效率不高。(五)規(guī)模不同的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)參差不齊由于中小企業(yè)又可以被細(xì)化為中型、小型和微型企業(yè)，所以，造成不同類(lèi)型的中小企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的需求存在差異，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不完善，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知面臨參差不齊的局面。1.從家庭小作坊的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的小微企業(yè)，沿襲的是傳統(tǒng)的管理模式，管理權(quán)限高度集中，企業(yè)的擁有者總攬大權(quán)，管理權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不進(jìn)行劃分，不存在設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制的觀念。2.民營(yíng)小企業(yè)由于運(yùn)營(yíng)資金不足的原因，企業(yè)的管理者在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置方面比較簡(jiǎn)單、不完整，只針對(duì)企業(yè)的采購(gòu)、財(cái)會(huì)部門(mén)實(shí)行控制活動(dòng)，對(duì)于作用不大的部門(mén)不進(jìn)行設(shè)置，結(jié)果造成企業(yè)內(nèi)部控制組織構(gòu)造的不完整，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)膚淺。3.規(guī)模較大的中型企業(yè)，部門(mén)崗位的結(jié)構(gòu)設(shè)置較健全，企業(yè)的內(nèi)部控制體系表面看起來(lái)較完善，但在實(shí)行的過(guò)程中，內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)的職責(zé)，對(duì)國(guó)家的規(guī)章制度置之不理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠。

二、完善我國(guó)西部中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)想

(一)營(yíng)造企業(yè)重視內(nèi)部控制的良好氛圍

我國(guó)西部中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，重中之重是國(guó)家以及地方政府應(yīng)頒布適于其內(nèi)部控制建立完善的法令規(guī)則，國(guó)家頒布的相關(guān)法律法規(guī)制度要求中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行法令，讓內(nèi)部控制得到強(qiáng)制性的設(shè)立監(jiān)管，從而營(yíng)造一種企業(yè)重視內(nèi)部控制的良好氛圍。從不同行業(yè)的中小企業(yè)的不同發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，建立詳細(xì)具體、不同種類(lèi)的內(nèi)部控制規(guī)范準(zhǔn)則，尋找中小企業(yè)存在的問(wèn)題，對(duì)權(quán)責(zé)具體劃分，規(guī)范監(jiān)管秩序。同時(shí)，通過(guò)培訓(xùn)企業(yè)主，使其樹(shù)立并強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，還可加強(qiáng)政府相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度。

(二)培養(yǎng)并提高企業(yè)內(nèi)部控制理念

因?yàn)橹行∑髽I(yè)的內(nèi)部控制隸屬于經(jīng)營(yíng)管理體系。所以，要消滅對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)參差不齊的問(wèn)題，需要提升中小企業(yè)整體對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理的認(rèn)識(shí)。1.從中小企業(yè)管理層的管理理念著手，管理層要改變之前的管理方式，學(xué)習(xí)新型的科學(xué)管理知識(shí)，轉(zhuǎn)化管理模式，改變管理權(quán)限高度集中的局面，將管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離開(kāi)來(lái)，增強(qiáng)管理者的整體素質(zhì)。2.注重對(duì)員工內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)，增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和了解，明確自己的權(quán)限和責(zé)任。高素質(zhì)的員工會(huì)推進(jìn)企業(yè)更快更好的發(fā)展，同時(shí)，以實(shí)質(zhì)性的激勵(lì)機(jī)制，引發(fā)員工對(duì)企業(yè)的向心力和熱愛(ài)。3.強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)從創(chuàng)建就開(kāi)始的精神理念的沉淀和積累，益于企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境。

(三)制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施

1.對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而言(1)要對(duì)人力資源進(jìn)行規(guī)范管理。增強(qiáng)戰(zhàn)略意識(shí)，在通過(guò)簽署勞動(dòng)合同來(lái)“捆綁”員工的同時(shí)，更要從員工的角度設(shè)想，給予員工相應(yīng)的保障、激勵(lì)機(jī)制，讓員工能夠愛(ài)崗敬業(yè)。(2)要立足于現(xiàn)在的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)商品市場(chǎng)的前景進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行合理、適時(shí)地規(guī)劃，使產(chǎn)量與銷(xiāo)售措施對(duì)接。同時(shí)，對(duì)于新興的電子商務(wù)市場(chǎng)也要努力學(xué)習(xí)、開(kāi)發(fā)。(3)要提高技術(shù)革新能力。企業(yè)要從創(chuàng)辦伊始就樹(shù)立創(chuàng)造品牌意識(shí)、提高消費(fèi)者的關(guān)注度，讓企業(yè)處于引領(lǐng)市場(chǎng)的地步。2.對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言(1)改善資本結(jié)構(gòu)。使企業(yè)的負(fù)債資本比例處于安全合理的范圍，同時(shí)，要提高企業(yè)的信譽(yù)度，努力改善銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的待遇。(2)制定嚴(yán)格的收賬管理制度。定時(shí)對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核清算，避免壞賬過(guò)多，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

西部中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要控制活動(dòng)即會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完整的問(wèn)題，首先，要做到制度先行，加強(qiáng)制度建設(shè)。應(yīng)根據(jù)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)，在企業(yè)內(nèi)部制訂合法、合理的財(cái)會(huì)管理規(guī)范準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確財(cái)會(huì)人員的權(quán)責(zé)、相互之間的牽制制度，同時(shí)，依照制度在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)，配備具備資質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員。其次，要對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的填制有明確的規(guī)范和要求，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)資料要真實(shí)完整并合理避稅。最后，要有正規(guī)的財(cái)務(wù)主管，盡可能避免親屬擔(dān)任該職務(wù)以降低道德風(fēng)險(xiǎn)。

(五)加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通

西部中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制還要以完善的信息溝通系統(tǒng)作為保證。所以，中小企業(yè)需要擁有流暢的信息溝通系統(tǒng)。首先，要改進(jìn)辦公方式，盡可能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化辦公，擴(kuò)展企業(yè)的信息來(lái)源渠道，不再局限于企業(yè)內(nèi)部。然后，加強(qiáng)中小企業(yè)管理層與員工之間的雙向溝通，確保企業(yè)的員工明確自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的責(zé)權(quán)，便于員工在工作時(shí)阻礙的減少，經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)目的也更易實(shí)現(xiàn)。其次，注重與客戶之間的溝通。借鑒發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)做法，積極開(kāi)展售后服務(wù)，定期的對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行回訪和電話咨詢，尋求企業(yè)產(chǎn)品的不足和消費(fèi)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的期望。最后，要打破西部地區(qū)特有的執(zhí)拗習(xí)慣，努力與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手開(kāi)展溝通?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”理念的提出，更為西部地區(qū)中小企業(yè)的信息溝通提供了一個(gè)廣闊的平臺(tái)，將企業(yè)商務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，在為企業(yè)減少運(yùn)營(yíng)成本的同時(shí)，也打開(kāi)了新的市場(chǎng)，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極擁抱這一新生事物。

(六)結(jié)合外部監(jiān)管，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督有名無(wú)實(shí)的情況下，企業(yè)要依賴(lài)于外部監(jiān)管。外部監(jiān)管主要是指來(lái)自于國(guó)家相關(guān)監(jiān)管部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)以及社會(huì)輿論的監(jiān)管。針對(duì)西部中小企業(yè)缺少內(nèi)部監(jiān)督的問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)政府監(jiān)管部門(mén)的力度，實(shí)行切實(shí)有效地審查。對(duì)有能力設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，結(jié)合該中小企業(yè)的實(shí)際情況，督促進(jìn)行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，夯實(shí)企業(yè)內(nèi)部管理的控制監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目的；對(duì)于規(guī)模過(guò)小、沒(méi)有必要設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，可以通過(guò)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該企業(yè)的內(nèi)部審查職責(zé)，對(duì)該企業(yè)的關(guān)鍵崗位定期進(jìn)行稽查，不定期的組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行審查。當(dāng)然，地方政府審查部門(mén)也應(yīng)切實(shí)改進(jìn)工作作風(fēng)，積極進(jìn)行不定期抽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的內(nèi)控問(wèn)題，協(xié)助進(jìn)行改進(jìn)，發(fā)揮政府監(jiān)督的最大效率。同時(shí)，中小企業(yè)主應(yīng)清醒認(rèn)識(shí)到監(jiān)管外化的被動(dòng)與自身內(nèi)化積極控制的重大差別，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?？傊?，西部地區(qū)中小企業(yè)要健康生存、發(fā)展提升，就必定要提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力，提高集體素質(zhì)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督機(jī)制。

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作者：高煒 單位：甘肅政法學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院