中小企業(yè)內(nèi)部審計問題思考

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摘要：審計是對財務(wù)工作好壞的一個評判，中小企業(yè)在發(fā)展的過程中，財務(wù)是否健康是決定企業(yè)發(fā)展的一個重要因素。本文闡述了內(nèi)部審計的重要性和相關(guān)理論，并從現(xiàn)狀出發(fā)，由表及里，剖析了目前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的一些問題，最后提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；機(jī)制；對策

1內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)理論

在經(jīng)濟(jì)全球化、特殊行業(yè)的環(huán)境變化以及政府的干預(yù)措施等因素的影響下，我國企業(yè)的發(fā)展受到了一些挑戰(zhàn)，各行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此，為了更好地迎接這種挑戰(zhàn)，企業(yè)必須加強(qiáng)對內(nèi)部財務(wù)的審計和管理，提高企業(yè)的核心競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，以應(yīng)對不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。現(xiàn)階段，雖然很多企業(yè)建立了內(nèi)部財務(wù)審計制度，但是，企業(yè)的財務(wù)審計能力和管理水平不高，審計制度過于形式化。所以，只有處理好內(nèi)部的財務(wù)審計問題，才能讓審計起到實(shí)質(zhì)性的運(yùn)用。內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計成本和內(nèi)部審計的有效性密切相關(guān)的，一般來看，審計質(zhì)量越高，審計成本越高，所以審計難度也更大了。但根據(jù)邊際效用遞減法則，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，內(nèi)部審計成本增長率大于經(jīng)濟(jì)增長將帶來的好處，因此，從理論上講，必須有一個最佳范圍的內(nèi)部質(zhì)量審計的審計范圍內(nèi)的最大凈效益(內(nèi)部審計的收益減去成本)的方法。在所有費(fèi)用不變的前提下，確保內(nèi)部審計質(zhì)量最小化。

2我國中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

2.1對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足

在企業(yè)內(nèi)部審計工作上，很多人是缺乏認(rèn)識的，比如內(nèi)部審計與外部審計部分，內(nèi)部就是內(nèi)部，外部就是外部，外部審計有起自己的特征，同樣，內(nèi)部審計也是有規(guī)則的，這種認(rèn)識的偏差，對內(nèi)部審計的實(shí)施是由一定影響的。從另外一個方面去看，內(nèi)部審計是監(jiān)督管理、維護(hù)經(jīng)濟(jì)的手段，因此，很多人就誤認(rèn)為內(nèi)部審計也類似政府審計、國家特派員審計，這樣就混淆了兩者的界限。有了這樣的了解，主要商業(yè)領(lǐng)袖不重視內(nèi)部審計，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)被破壞，或內(nèi)部審計師“雙向服務(wù)”的思想目標(biāo)可操作性不強(qiáng)，對內(nèi)部審計造成影響。

2.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性差，職權(quán)缺位

內(nèi)部審計的獨(dú)立性是最重要的特性是其工作順利進(jìn)行的根本保障。內(nèi)部審計的獨(dú)立性不但表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)聯(lián)系上，而且還反映在行使職權(quán)的授予上，關(guān)系審計客觀性。審計委員會在公司內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計委員會人員的組成是其關(guān)鍵。目前，上市公司的內(nèi)部審計委員會的成員彼此缺乏有效的克制，不能反映出多元化治理的概念。目前的內(nèi)部審計的設(shè)置主要有兩種模式。第一，會計部門提供的內(nèi)部審計機(jī)制。在該模式下，內(nèi)部審計在會計部門內(nèi)部實(shí)際上是同一會計部門的事。第二，雖然會計部門的審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立，但仍由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計師在自測：這實(shí)際上是把內(nèi)部審計當(dāng)作一個管理工具。這兩個模型的獨(dú)立審計性消失，不能保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。

2.3我國企業(yè)內(nèi)部審計不規(guī)范

從理論上講，審計師的工作具有嚴(yán)肅性、規(guī)范性等特點(diǎn)，公認(rèn)的審計步驟有準(zhǔn)備、實(shí)施以及完結(jié)三個階段，但從實(shí)際看，這么多年以來，我們國家很難去遵守這個規(guī)定。有句話：“再好的制度，沒有人遵守和執(zhí)行，也沒有用?！边@種不規(guī)范主要是體現(xiàn)在審計工作之前沒有一個計劃，例如對于審計范圍、對象、內(nèi)容以及流程，都是指令性的，真正的計劃性的東西太少。還有就是審計工作的所謂底稿編制的不完整，沒有客觀性，因此，審計工作也就不能去執(zhí)行審計程序，更不用說發(fā)現(xiàn)和記錄問題了。

2.4內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，專業(yè)技術(shù)水平低

審計主要受主觀判斷，所以人員的專業(yè)要求很高。然而，中國的內(nèi)部審計師一般受教育程度較低，構(gòu)成一個內(nèi)部審計委員會的專業(yè)人員缺乏內(nèi)部審計師資格。此外，審計人員不熟悉會計業(yè)務(wù)，以為這只是賬戶、賬單等，因此他們的專業(yè)能力不高。此外，計算機(jī)軟件、財務(wù)軟件少，內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能低，應(yīng)用軟件也有很多局限性，很多先進(jìn)的審核技術(shù)沒有在企業(yè)中應(yīng)用。

2.5財務(wù)收支不合理

財務(wù)收支不合理問題主要表現(xiàn)為虛減現(xiàn)金余額。在正常情況下，公司的資產(chǎn)運(yùn)營的情況變化顯著，但最終是不受限制的現(xiàn)金余額很低，企業(yè)融資獲得的收入實(shí)際上并沒有完全到賬。用戶的財務(wù)報表顯示，使用效率高，操作條件下性能好，但事實(shí)上有各種弊端，挪用收入經(jīng)常發(fā)生。賬面價值轉(zhuǎn)移資金未上市使用，未上市的基金轉(zhuǎn)移到不相關(guān)的關(guān)聯(lián)方，用設(shè)立銀行賬戶和其他未上市的方法描述煙草公司，沒有健全監(jiān)督機(jī)制。財務(wù)支出審批機(jī)制不完善，財務(wù)收入和支出管理有缺陷導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)沒有企業(yè)的財政收入，浪費(fèi)錢，以及各種各樣的偏袒，竊取公共基金和其他企業(yè)資金，造成了極大的安全威脅。

3加強(qiáng)我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的基本對策

3.1完善內(nèi)部審計工作機(jī)制，提高審計效率

財務(wù)審計方面并不都由領(lǐng)導(dǎo)親自負(fù)責(zé)，因此需要專門的部門進(jìn)行監(jiān)督和管理。提高內(nèi)部管理的效率，特別是在煙草公司規(guī)模的增大，有必要簡化內(nèi)部流程，也需要審計的財政分權(quán)合適的人，只有領(lǐng)導(dǎo)把自己的金融審計做好，有責(zé)任的細(xì)節(jié)和專業(yè)的工作，才能有效地進(jìn)行財務(wù)審計工作。此外，內(nèi)部財務(wù)審計制度健全規(guī)范，還要注意財務(wù)審計的另一個方面。標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部財務(wù)審計的內(nèi)容，以提高財務(wù)審計的準(zhǔn)確性和效率。日益復(fù)雜的審計，審計師給以更高的需求，能夠及時地發(fā)現(xiàn)基于能源數(shù)據(jù)的企業(yè)在使用能源挖掘過程中存在的問題，并制定一個科學(xué)合理的審計程序和計劃。現(xiàn)代企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張，經(jīng)營管理日趨復(fù)雜，業(yè)務(wù)多元化，多層次的管理層級和分散生產(chǎn)的位置操作，需要一個良好的和客觀的審計機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)責(zé)任屬于經(jīng)濟(jì)持有者按照既定目標(biāo)、原則、政策、系統(tǒng)、計劃、預(yù)算等需要謹(jǐn)慎地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為了更好地達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制，完善企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)管理為了這個目的，應(yīng)進(jìn)一步建立完善工作機(jī)制的內(nèi)部審計，內(nèi)部審計應(yīng)該集中在時移事后審計，審計之前，這整個過程的管理，在工作內(nèi)容上，將內(nèi)部控制制度審計和績效審計調(diào)查違反紀(jì)律，提高金融運(yùn)行和管理機(jī)制，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，維護(hù)企業(yè)利益。

3.2健全公司財務(wù)審計機(jī)構(gòu)

從國家法律法規(guī)的角度來講，抑或企業(yè)自己來說，政府應(yīng)該提供財務(wù)數(shù)據(jù)和票據(jù)金融企業(yè)所得稅檢查確認(rèn)的內(nèi)部財務(wù)收入的完整性。企業(yè)公司應(yīng)該建立一個獨(dú)立的、責(zé)任明確的財務(wù)審計部門，其中包括建立激勵機(jī)制，以便審批人員審批支出財務(wù)盡職調(diào)查工作，建立和完善責(zé)任制度，確保財務(wù)支出審批的質(zhì)量，明確責(zé)任的財務(wù)支出審批人員。鑒于我們的社會情況，我國大部分公司并沒有建立一個獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和健全的財務(wù)支出審批機(jī)制。特別是在國家審計署規(guī)定專門為企業(yè)建立財務(wù)審計后，建立財務(wù)審計部門更是以證據(jù)為基礎(chǔ)。因此，建立和完善煙草煙草公司和整個系統(tǒng)的財務(wù)審計機(jī)構(gòu)是必要的，應(yīng)該盡快改善金融審計。

3.3進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的審計工作，設(shè)置合理的審計機(jī)構(gòu)

規(guī)范審計計劃，包括企業(yè)內(nèi)容審計范圍、程序、審計部門，以便每個內(nèi)部審計人員能夠積極參與提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計程序。此外，在制定評價體系的過程中，審計監(jiān)督以及人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義來保證實(shí)現(xiàn)審計效率和公正性。與現(xiàn)代企業(yè)制度相結(jié)合，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計。根據(jù)審計加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，內(nèi)部審計人員直接歸因于最高領(lǐng)導(dǎo)層，更好地、有效地內(nèi)部審計工作。為順應(yīng)我國和國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，最大限度地防范虛假會計信息，健全我國當(dāng)前的審計和會計規(guī)范已成為重要論題。健全審計會計規(guī)范應(yīng)在結(jié)合我國國情的同時借鑒國外的相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)與國際合并會計制度的趨同。具體而言，主要從以下幾方面著手：正確劃分同一控制和非同一控制下的企業(yè)審計；重點(diǎn)對財務(wù)性合并的會計信息特征加以審計描述；對財務(wù)性合并的會計處理方法的適用做出嚴(yán)密限定。

3.4提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于使用電腦和其他現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，內(nèi)部審計師應(yīng)該有一個在線數(shù)據(jù)庫，微型計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)。內(nèi)部審計部門需要在電腦專家，內(nèi)部審計人員可以幫助企業(yè)發(fā)展計算機(jī)審計軟件，而審計人員審計部門其他電腦培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以便其他審計師可以掌握財務(wù)軟件。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。內(nèi)部審計師需要精通財務(wù)會計專業(yè)知識，掌握會計業(yè)務(wù)技能，內(nèi)部審計可以幫助公司更好地為企業(yè)盈利。還要實(shí)現(xiàn)審計的現(xiàn)代化，若要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的現(xiàn)代化，就必須將審計工作的中心加以調(diào)整，從規(guī)劃性的審計向風(fēng)險預(yù)測等綜合審計過渡，從單一結(jié)構(gòu)的審計向管理、運(yùn)營等審計轉(zhuǎn)變。審計部門要經(jīng)過信息審計、決策性審計、機(jī)制審計等層面逐步開展，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時反映到管理層。

3.5保證業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性

在企業(yè)編制預(yù)算的時候就嚴(yán)格規(guī)范，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)部門的計劃任務(wù)和生產(chǎn)水平，合理地去編制規(guī)劃，制定合理的方案預(yù)算，以此來保證企業(yè)預(yù)算的有效實(shí)施，從源頭上給審計做好鋪墊工作。防止預(yù)算在執(zhí)行的時候過度集中化，引起花費(fèi)超支的嫌疑。

4結(jié)語

目前，內(nèi)部財務(wù)審計已經(jīng)成為一種意識，深入企業(yè)管理的理念中，大家在關(guān)注基于風(fēng)險的審計過程的同時，還更加注意宏觀層面可能存在的譬如社會和國家層面的審計風(fēng)險。目前，許多企業(yè)已經(jīng)逐漸關(guān)注在這方面，發(fā)揮強(qiáng)有力的作用，指導(dǎo)財務(wù)審計、內(nèi)部財務(wù)審計系統(tǒng)也日趨成熟。本文主要是拋磚引玉，側(cè)重于內(nèi)部財務(wù)審計，對這些方面的問題進(jìn)行了一些探討，希望能建立足夠的防范意識，促進(jìn)中小企業(yè)逐步提高內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和水準(zhǔn)。

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作者：劉占煒 王燕 單位：佳木斯大學(xué)