內審視角的中小企業財務風險管理問題

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摘要：中小企業是國民經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的作用。而內部控制制度是規范中小企業內部管理、提高經濟效益的重要保證。從當前實際看，許多中小企業的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展，文章基于內部審計視角，分析了目前我國中小企業財務風險管理的幾種常見問題，并提出了解決問題的對策。

關鍵詞：內部控制；中小企業；風險導向審計

規范、科學的內部控制可以起到降低經營風險、管理執行風險的作用，對嚴控違法違紀行為，降低管理實踐的風險，已達到提高經濟體經營效益的作用。所以中小企業經營成敗的關鍵是能否健全并且嚴格執行內部控制。

一、基于內審視角的中小企業財務風險管理現狀分析

從中小企業的內審工作視角來看，我國中小企業目前內部審計制度還不夠完善，內部審計有關的組織體系還不夠獨立，另外人員配給也偏少，反映了中小企業對內部審計工作的不夠重視。而且從內審工作的開展情況看，中小企業普遍存在著內部治理不夠完善，風險意識不強，會計基礎工作不夠完善，且企業信息溝通上存在著流動性差等問題。而中小企業的內審工作，由于自身的獨立性較差，在內審工作結論中，往往對企業治理問題只字不提，提出的企業經營風險問題也沒有得到管理者的重視，雖然提出了對會計基礎工作的完善建議，但是往往得不到有力的整改，以至于建議年年提，問題年年有，內部審計對內部控制的改進作用流于形式。

二、內審視角下中小企業財務風險管理上的問題分析

（一）企業內部控制制度不健全

中小企業由于不夠重視內部控制，導致內部控制的制度建設較薄弱，對具體業務的關鍵點內部控制較弱，具體表現在：沒有做到制定授權批準制度并嚴格執行、不相容職務分離、規范的資產管理、全面預算制定的完善和嚴格執行、業務運行的跟蹤監督與及時反饋、應急事故管理機制等等。總之既缺乏制度，又沒有嚴格貫徹實施。通過內部審計調研發現我國中小企業存在某些業務環節關鍵點控制薄弱的共性問題，舉例如下：1.采購業務付款賬期沒有進行固定設置，采購部與財務部對付款時間問題經常有摩擦現象，而且實際付款金額與采購申請款項間有差異。2.不經申請就可以隨意蓋章，印章管理不夠嚴肅。3.支票項目填寫不完全，開具存在不規范現象。4.雖然設置了支票、印鑒領用登記簿，但是登記記錄工作存在不及時現象。作廢支票也沒有進行仔細登記，更沒有加蓋作廢章并統一收集存放。5.采購業務獲取的發票沒有做到按規定時間到達財務部門，存在一定的時滯現象。

（二）企業員工素質較低，內部審計職能弱化

目前很多中小企業會計人員業務能力仍然較低，很多會計人員不具備相應的職稱資格，而且對內部控制相關理論知識和技能技巧也不甚了解，導致賬務處理工作缺乏理論指導，無法應付新的情況和內部控制工作的要求。很多中小企業內審部門沒有設置，或者依附于財務部門，級別和權力都滿足不了內部控制監管的需要，無法起到正確考核自身運營和財務信息的需要。這導致中小企業各個部門對內部控制的嚴格執行要求，落實程度不夠。另外，中小企業往往老板大權獨攬，權力過分集中，也不利于企業各業務部門的相互牽制，相互制約的狀態形成。通過內審發現，中小企業主營業務大多比較單一，注冊資本也不高。管理架構上多數設一總經理和若干部長，再無其他管理人員，崗位設置不合理，技術含量較低。相當部分中小企業現金內部控制普遍存在的問題有：1.首先出納崗位并沒單獨設置，而是由稅務會計人員兼任。2.所有費用單據，無論金額大小，無論是采購付款還是職工的日常費用報銷，都要經過總經理批復并報銷，存在著高度集權的現象，導致付款時間較長。3.備用金管理不規范，公司員工長期個人借款較多，而且長期化，管理不嚴格，借出方可自由支配，實質上形成了個人的小金庫。銀行存款方面的內部控制普遍存在的問題有：1.中小企業銀行賬戶太多，導致票據收取麻煩，耽誤時間，且存款分散，不利于管理。2.銷售回款存在不及時現象，銷售人員催收應收賬款積極性不高，應收賬款賬期過長，壞賬風險較高，同時短期償債壓力和利息費用支出加大。3.銀行存款存在閑置現象，沒有得到增值性的合理規劃。4.銀行余額調節表制作時間不符合要求。

三、內部審計視角下加強財務風險管理的對策

（一）提高對內部控制的認知程度

內部控制是全員控制，是企業所有員工共同參與的管理工作，是保證企業遠期目標能夠順利實現的一種制度。內部控制是保障企業任何一項日常工作能夠付諸實踐的不可或缺的制度。要想使企業目標能夠順利實現，從企業的高級管理者到中層管理者及基層執行人員都要擔當起自己的職責，履行相應的義務。

1.提高認識。

提高整個企業對內部控制的認識，管理層人員一定要意識到內部控制是中小企業發展的內在需求，是企業長期穩步發展的有力保障。

2.全員控制。

要清晰內部控制是全員控制，加強全體員工對內部控制重要性的認識程度，擺脫對內部控制的誤區，從心底徹底認識到內部控制在企業發展中的戰略意義。每個員工因為工作內容和工作性質區別在企業中所處的位置有所差別，但是每個人都在內部控制中發揮著自己不可或缺的作用。其內部控制可劃分成幾個層級：管理層在中小企業中處于主導地位，引領企業發展，應適時根據內外環境的變化調整企業的發展方向和戰略目標的制定；一線操作人員，發現經營中存在的問題，及時向上級反饋；部門管理人員，是協調企業和員工之間的紐帶，在企業運行過程中起到協調和溝通的作用。

3.調動積極性。

提高企業整體對內部控制的認識，要提高全體員工參與到內部控制中來的積極性，要使企業從上至下的全體員工意識到，實施內部控制，短期內可能增加員工工作量，提高工作強度，但是從長遠來看，有利于防范工作中存在的風險，提高工作業績，改善中小企業的管理水平，提升企業知名度和競爭力，員工個人素質也會得到極大的提高，最終達到企業和員工共同受益的效果。管理層應當認識到內控系統的風險評估作用、監督制約作用，甚至有節約企業資源的作用。應利用會計、統計、業務等各部門的制度規劃及有關報告，把企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，促進企業的有效經營。同時擯棄用人唯親的做法，重視引進和培養內控領域的人才，提升自身企業的內控水平。

（二）建立有效的控制和監督機制

1.建立有效的監督控制制度。

內部控制中的控制，首先要求制定適合本單位的組織架構，對擁有的資源按照科學的組織架構進行合理的劃分和運用。并科學、規范地制定各部門的權限責任，確定經營所需要的崗位，并按照崗位來選擇合適的人才。并且中小企業應當加強對崗位人員的培訓，以提高內部人員的職業勝任能力。同時科學規范完善各業務模塊的內部牽制制度，實現審批、經辦、資金操作、核算、監督等崗位的分離，對各個職位的權責利進行明確的劃分，做好規范的考核工作。在內部控制環境上，企業應當設置適合自己發展的組織結構，以公司章程規定各部門的職責和權力，并實現決策權、執行權與監督權的分離，權責匹配并遵循不相容職務分離的原則。建立內部審計制度和部門，其部門要直接接受董事會領導，對企業財務管理、會計核算、內部控制建設和執行進行審計和評估，企業要結合審計結論加以整改，有條件的可考慮引入第三方外部審計，來提高對企業的監督和評價力度。

2.加強經營流程中關鍵控制點的風險把控。

（1）資金活動控制。籌集資金和資金運營過程中的控制都屬于資金活動控制范疇。對投融資目標與規劃要合理設定，資金運作各環節，例如授權、批準、審驗都要加強管理，并制定相關管理制度，在資金的日常活動中嚴格管理，并明確各環節職責權限和崗位分離的要求，對資金使用情況要定期監督考核，落實責任制度，以提高資金運行效率。

（2）采購業務控制。在采購業務方面，中小企業要完善相關管理制度，明確采購權限和審批權限；清晰劃分請購、審批、選擇供應商、確定采購方式、驗收、付款、最后到采購后評估等各環節的責任和權限；定期檢查采購中的易出現問題的環節，保證采購工作的真實有效。

（3）資產管理控制。中小企業應當注意會計核算與實物管理這兩個崗位的區分，并對資產管理各環節的職能進行全面梳理，找出薄弱環節，及時采取措施加以修正，對重要資產要采取投保、特別防護等安全措施來降低風險。

（4）銷售業務控制。中小企業要制定有力的銷售策略，清晰劃分銷售合同的簽訂和審批、銷售、發貨與收款等環節的控制流程；嚴格按照國家法定會計制度，確定企業銷售收入確認條件、銷售成本計算方法，建立詳盡的客戶檔案，不同的客戶采用不一樣的信譽政策。

（5）加強財務報告控制體系，嚴格防范會計信息失真。中小企業應重視財務部門工作，對財務報告的編制要尤為認真，全過程嚴格管理。財務報告合法有效。

（6）在企業日常經營活動中，要用激勵機制調動員工工作積極性，用嚴謹的責任追究制度提高員工的責任感。內部控制工作要在全體員工中展開，無一例外，在對違反公司規定的處罰上要做到一視同仁，這樣的內部控制才能做到深入人心。

四、結束語

在內部審計視角下，中小企業內部控制完善工作上，應當重視內部審計及外部審計得出的結論，應當完善公司治理，加強會計基礎工作建設，增強風險意識，提高風險管控能力，并加強企業內審體系的建設，以內部審計工作及內審報告為引導，加強改善自身的內部控制能力。

參考文獻：

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作者：蔡文春