營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響分析

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［提要］“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，同時(shí)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。中小企業(yè)雖然對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面有促進(jìn)作用，但是面臨稅務(wù)負(fù)擔(dān)重、管理水平低下、融資難等問題。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)區(qū)域和范圍的擴(kuò)大，給中小企業(yè)帶來了積極的影響。本文在淺析“營(yíng)改增”的必要性基礎(chǔ)上，分析“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的影響，進(jìn)而提出中小企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；中小企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

一“、營(yíng)改增”的進(jìn)程及中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

2012年起，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)首先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展。2012年8月1日起，試點(diǎn)區(qū)域擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳10個(gè)省、市。2013年8月，試點(diǎn)范圍推廣到全國(guó)。2014年起，先后將鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)納入改革試點(diǎn)。2015年11月22日，國(guó)務(wù)院《關(guān)于加快發(fā)展生活性服務(wù)業(yè)促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的指導(dǎo)意見》，明確提出研究將生活服務(wù)業(yè)納入改革范圍；11月23日的《關(guān)于積極發(fā)揮新消費(fèi)引領(lǐng)作用加快培育形成新供給新動(dòng)力的指導(dǎo)意見》提出，在醫(yī)療和養(yǎng)老等行業(yè)進(jìn)行增值稅試點(diǎn)改革，擴(kuò)大抵扣范圍。中小企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)超過99%，其創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)占GDP的60%，貢獻(xiàn)的稅收占整體財(cái)稅收入的50%。中小企業(yè)是能夠在增加就業(yè)、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮積極作用的。同時(shí)，中小企業(yè)面臨著稅務(wù)負(fù)擔(dān)重、管理水平低下、融資難等問題。根據(jù)2014年國(guó)家財(cái)政部代管的北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院出臺(tái)的《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“《報(bào)告》”）顯示，小微企業(yè)的稅負(fù)較高，稅負(fù)是除用工成本和原材料成本之外最影響中小企業(yè)發(fā)展的困難。雖然國(guó)家政府出臺(tái)了一系列促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但是由于政策形勢(shì)復(fù)雜及缺乏規(guī)范和統(tǒng)一，導(dǎo)致執(zhí)行不力，實(shí)際上中小企業(yè)的稅負(fù)未明顯減輕。根據(jù)國(guó)稅總局?jǐn)?shù)據(jù)，截至2014年底，全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人共410萬戶、合計(jì)減稅898億元，超過95%的納稅人稅負(fù)減輕。其中，小規(guī)模納稅人334萬戶，占81.46%，且稅負(fù)下降幅度較大?？梢钥闯?，中小企業(yè)是“營(yíng)改增”中的受益者。

二“、營(yíng)改增”的必要性

（一）消除重復(fù)征稅，簡(jiǎn)化稅收體系。

增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行，對(duì)提供勞務(wù)（加工修理勞務(wù)除外）征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)商品銷售與提供加工修理勞務(wù)征收增值稅，且兩種稅稅率不同，帶來了稅收不公。同時(shí)，隨著行業(yè)深化與多元化發(fā)展，重復(fù)征稅的問題越來越嚴(yán)重，一方面使得企業(yè)稅負(fù)過重，不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，尤其對(duì)于中小企業(yè)，需要繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、流轉(zhuǎn)稅、契稅等，同時(shí)服務(wù)或商品流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額也越高，沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重制約其經(jīng)營(yíng)與發(fā)展；另一方面現(xiàn)實(shí)征稅過程中大多存在混合銷售或者兼營(yíng)行為，給稅收征管帶來了困難，使得稅收征管更加復(fù)雜。實(shí)行“營(yíng)改增”后，采取憑發(fā)票進(jìn)行銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅，通過完整的增值稅抵扣鏈條，可以消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減少稅收差別，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)“稅收中性”的同時(shí)達(dá)到簡(jiǎn)化收稅體系的目的。

（二）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

增值稅是用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，只對(duì)增值額部分征稅，只要有完整的發(fā)票抵扣，那么納稅多少與流轉(zhuǎn)次數(shù)無關(guān)；而營(yíng)業(yè)稅則以營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅，流轉(zhuǎn)的次數(shù)越多，納稅額越高。同時(shí)，消費(fèi)型增值稅使得固定資產(chǎn)價(jià)值可以扣除，能夠促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)的更新?lián)Q代。2014年第三產(chǎn)業(yè)占我國(guó)GDP的比重達(dá)到48%，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的第一支柱?！盃I(yíng)改增”可以帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)、細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工、增加就業(yè)，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

“營(yíng)改增”促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)尤其是第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，會(huì)導(dǎo)致資源與人力涌入第三產(chǎn)業(yè)，加快第一、第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，提高第三產(chǎn)業(yè)在GDP中的比重。同時(shí)，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于增加就業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由粗放型向節(jié)約型轉(zhuǎn)變。此外，由于“營(yíng)改增”減輕了企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)更加重視創(chuàng)新與社會(huì)責(zé)任，能夠在知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新、員工權(quán)利維護(hù)、環(huán)境保護(hù)及其他社會(huì)責(zé)任方面做出更大的貢獻(xiàn)。這些都能夠體現(xiàn)市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

三“、營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的影響

（一）對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響

1、稅負(fù)下降。我國(guó)一般納稅人的增值稅稅率采用17%、13%、11%和6%四個(gè)檔次，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%。對(duì)于屬小規(guī)模納稅人的中小企業(yè)來說，最直觀的角度，稅率的下降，會(huì)直接降低部分中小企業(yè)的稅負(fù)；對(duì)于被劃分到一般納稅人的中小企業(yè)來說，雖然增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率，但是由于有進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，最終也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的降低。根據(jù)國(guó)稅總局?jǐn)?shù)據(jù)，截至2014年底，超過95%的納稅人稅負(fù)減輕。從整體看，“營(yíng)改增”給中小企業(yè)帶來的是減稅效應(yīng)。

2、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響。在“營(yíng)改增”以前，營(yíng)業(yè)收入是含營(yíng)業(yè)稅的銷售收入，實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)；“營(yíng)改增”后，增值稅將作為價(jià)外稅單獨(dú)核算繳納，不通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)。同時(shí)，由于稅負(fù)的下降，將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加。另外，從試點(diǎn)的企業(yè)反映“，營(yíng)改增”前由于無法提供增值稅專用發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致客戶流失；但是“營(yíng)改增”后，加強(qiáng)發(fā)票管理，完善稅收抵扣鏈條完善，其他企業(yè)外購(gòu)服務(wù)的意愿不斷增強(qiáng)，會(huì)導(dǎo)致本企業(yè)的業(yè)務(wù)擴(kuò)張，營(yíng)業(yè)額增長(zhǎng)。

3、遵從成本下降?！秷?bào)告》第一次提出稅收中的“遵從成本”概念，并定義為“納稅人為遵從既定稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，在辦理納稅事宜時(shí)發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟(jì)成本以外的費(fèi)用支出，例如，人工、溝通等成本”。根據(jù)《報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，37.91%的小微企業(yè)遵從成本小于5萬元，36.38%的小微企業(yè)遵從成本為5萬～10萬元，13.07%的小微企業(yè)遵從成本為10萬～20萬元，超過10%的小微企業(yè)成本高達(dá)20萬以上。由此可以看出，中小企業(yè)的遵從成本較高，這與稅收征管制度有關(guān)，“營(yíng)改增”的各項(xiàng)制度、征管、規(guī)范及細(xì)則都很細(xì)致，能夠有效降低中小企業(yè)的遵從成本。

（二）對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響。

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算提出了更高的要求。首先，“營(yíng)改增”直接影響中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和科目不一樣，財(cái)務(wù)核算中需要做出相應(yīng)的調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅的核算比較簡(jiǎn)單，以營(yíng)業(yè)收入扣除相關(guān)項(xiàng)目后的余額作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按稅率直接計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金。但是，增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)算比較復(fù)雜，需要根據(jù)收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額，再根據(jù)成本的抵扣規(guī)則計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，二者的差額為應(yīng)繳納的增值稅。增值稅的計(jì)算必須精確，要求財(cái)務(wù)人員對(duì)抵扣項(xiàng)和發(fā)票事宜非常熟悉，并認(rèn)真計(jì)算。其次，增值稅抵扣發(fā)票的管理。增值稅可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額由增值稅專用發(fā)票上的金額決定。但是在試點(diǎn)期，存在部分企業(yè)納稅不減反增的情況，究其原因，主要是發(fā)票管理不當(dāng)?，F(xiàn)實(shí)中，如果賣方或上游供應(yīng)方為中小企業(yè)無增值稅發(fā)票或者不愿開具增值稅發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致買方或下游企業(yè)不能在成本中進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致買方或下游企業(yè)的稅負(fù)未降低；同時(shí)，也會(huì)發(fā)生逆向選擇，放棄不能開具增值稅發(fā)票的中小供應(yīng)商。那么，為了能順利銷售產(chǎn)品或服務(wù)，中小企業(yè)作為供應(yīng)商必定會(huì)完善并重視發(fā)票的規(guī)范化管理。再次，“營(yíng)改增”涉及的包括生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，由于服務(wù)業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)較普遍，為降低企業(yè)的稅負(fù)，提高利潤(rùn)，必須根據(jù)不同稅種進(jìn)行統(tǒng)一的稅收規(guī)劃。需要在財(cái)務(wù)預(yù)算編制和經(jīng)營(yíng)分析的同時(shí)，考慮到不同的核算方法對(duì)企業(yè)收入、成本等的具體影響。

（三）對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響

1、完善增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的融合。營(yíng)業(yè)稅雖然征收方法較簡(jiǎn)單，但是容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。而增值稅通過對(duì)增值額增稅，可以達(dá)到“層層抵扣”的目標(biāo)。我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。但是，國(guó)內(nèi)二三產(chǎn)業(yè)是緊密鏈接的供應(yīng)鏈，之前第三產(chǎn)業(yè)不屬于增值稅范圍，導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條到第三產(chǎn)業(yè)就中斷，實(shí)際增加了第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)。“營(yíng)改增”后，大部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)都可以抵扣增值稅，完善了增值稅的抵扣鏈條，下游制造業(yè)可以在其采購(gòu)成本中進(jìn)行抵扣，能夠促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的融合。

2、加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代。在“營(yíng)改增”下，企業(yè)可以將大量的陳舊固定資產(chǎn)淘汰，更新?lián)Q代新型的設(shè)備，提高資產(chǎn)利用率及安全性，達(dá)到更好地服務(wù)于大眾的目的。

3、促進(jìn)中小企業(yè)主輔分離、服務(wù)外包、專業(yè)化發(fā)展。在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅收下，企業(yè)不能扣除外購(gòu)服務(wù)所含的稅金，且隨著流程次數(shù)增加，營(yíng)業(yè)稅收增加，因此企業(yè)更傾向于自行研究、生產(chǎn)或提供服務(wù)，實(shí)行“小而全”的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ?，不利于服?wù)的外包和專業(yè)化分工。實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)外購(gòu)服務(wù)的成本可以相應(yīng)扣除，使得企業(yè)更加傾向于將服務(wù)業(yè)外包或者從主業(yè)中分離出去，形成“主輔分離、服務(wù)外包”的模式，可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部分工更加細(xì)化，使得不同企業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)得以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)專業(yè)化發(fā)展、提高創(chuàng)新能力。

（四）對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部管理的影響。

首先，企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算調(diào)整時(shí)，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法不同、計(jì)算量增加，缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員容易發(fā)生失誤。因此，在“營(yíng)改增”后，必須提高財(cái)務(wù)人員的工作能力，進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)；其次，為達(dá)到真正減輕稅負(fù)的目的，企業(yè)還需要在日常管理上也做出相應(yīng)的調(diào)整，包括經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變、生產(chǎn)的組織形式、市場(chǎng)營(yíng)銷管理、采購(gòu)管理等都進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，才能優(yōu)化企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況。

四、中小企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算及人員培訓(xùn)

1、加強(qiáng)發(fā)票管理?！盃I(yíng)改增”完善了增值稅的抵扣鏈條，作為下游的企業(yè)為降低自己的成本、增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額，會(huì)盡量選擇能開具專門增值稅發(fā)票的上游供貨商。而作為上游企業(yè)，為了保證自己的產(chǎn)品或服務(wù)能順利銷售，也需要開具專門的增值稅發(fā)票。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)自身的發(fā)票管理。

2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)劃。為應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目、財(cái)務(wù)規(guī)劃和稅收籌劃都需要做出調(diào)整。比如，合同簽訂、發(fā)票的專門管理、納稅申報(bào)等方面都要進(jìn)行細(xì)化。增值稅比營(yíng)業(yè)稅給了企業(yè)更多進(jìn)行稅收籌劃的空間，企業(yè)要根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及相關(guān)規(guī)定，尋找有效的稅收籌劃方案，比如通過納稅人身份的定義、固定資產(chǎn)采購(gòu)、服務(wù)外包等方法合理為企業(yè)降低稅負(fù)，提高利潤(rùn)。

3、加強(qiáng)人員培訓(xùn)。從企業(yè)的管理人員到財(cái)務(wù)人員，必須加強(qiáng)培訓(xùn)，了解“營(yíng)改增”的具體規(guī)定。尤其是財(cái)務(wù)人員，必須精通相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)定，精通抵扣項(xiàng)目和計(jì)算方法，完善企業(yè)的發(fā)票體系。企業(yè)管理層要積極與公司財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員、工程人員及市場(chǎng)部等人員溝通，盡快讓公司的體系適應(yīng)“營(yíng)改增”。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門也應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部的溝通，避免增值稅發(fā)票的操作失誤。

（二）經(jīng)營(yíng)模式的相應(yīng)調(diào)整

1、及時(shí)更新固定資產(chǎn)，降低成本。實(shí)行“營(yíng)改增”，可以抵扣固定資產(chǎn)采購(gòu)的大額進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)成本。通過固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，能提高企業(yè)的服務(wù)水平，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2、業(yè)務(wù)外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)。“營(yíng)改增”方案影響最大的是服務(wù)業(yè)，雖然不能抵扣企業(yè)的人工成本，但是外購(gòu)產(chǎn)品或服務(wù)的成本費(fèi)用是可以抵扣的，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，將部分業(yè)務(wù)外包，發(fā)揮自己的比較優(yōu)勢(shì)，根據(jù)市場(chǎng)需求做出相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)模式調(diào)整、創(chuàng)新服務(wù)方式，提高企業(yè)的市場(chǎng)份額；另一方面，若企業(yè)在稅收處理、財(cái)務(wù)核算等方面確實(shí)能力不足，可以考慮聘請(qǐng)能夠開具增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等為企業(yè)專業(yè)有效地解決這些稅務(wù)問題。同時(shí)，業(yè)務(wù)外包，也能增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額，降低企業(yè)成本?！盃I(yíng)改增”是進(jìn)行稅制改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必要內(nèi)容，為適應(yīng)“營(yíng)改增”，中小企業(yè)必須在財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部管理、經(jīng)營(yíng)模式改進(jìn)等方面進(jìn)行改進(jìn)，以達(dá)到降低稅負(fù)、提高利潤(rùn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

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作者：凌志剛 單位：云南能投藍(lán)院企業(yè)管理咨詢有限公司