營改增背景下中小企業稅收籌劃探究

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摘要：為實現結構性減稅和產業結構的調整，從2016年5月份開始我國全面推開營業稅改征增值稅（下文簡稱“營改增”）。“營改增”政策的實施對中小企業的稅收環境和稅費負擔產生了較大的影響，一些盈利能力較弱的中小企業甚至出現了流動性風險。基于此，本文以“營改增”后中小企業進行稅收籌劃的必要性為切入點，結合“營改增”增后中小企業常用的稅收籌劃方法，提出其進行稅收籌劃的具體策略，以期能對中小企業降低稅負有所啟示。

關鍵詞：中小企業；“營改增”；稅收籌劃；方法；對策

一、中小企業稅收籌劃概述

中小企業稅收籌劃主要是指中小企業為實現降低稅負和利益最大化的目標，在國家政策法規允許的范圍內，對運營管理過程中的各種稅收行為所進行的統一的規劃、協調和安排。一般來說，中小企業的稅收籌劃具有全局性、合法合規性、風險收益性、專業性和前瞻性等基本特點。

二、“營改增”后中小企業進行稅收籌劃的必要性

自2016年5月份“營改增”全面試點推開以來，中小企業的稅收環境和稅費負擔較之前發生了較大的變化，從而使得其進行稅收籌劃十分必要，主要表現在：一是納稅環境的改變使得中小企業必須進行稅收籌劃。“營改增”之后，大數據技術和金稅三期的結合，將中小企業的納稅申報數據納入了稅務大數據聯網核查的數據庫，從而大幅降低了部分中小企業通過違規違法手段偷逃稅款行為的發生，環境的改變促使中小企業不得不通過合理的稅收籌劃來減稅。二是稅費增加的可能性促使中小企業必須進行稅收籌劃。“營改增”政策實施的初衷是為了有效銜接增值稅的抵扣鏈條，降低企業稅負，但是在實務中中小企業普遍存在“散、小、低”的特征，加上其內部稅務管理的不規范性，多數企業能否取得足夠的合規的增值稅進項稅抵扣發票存在較大的不確定性，進而對其稅負高低產生了較大影響，因此“營改增”后稅費增加的可能性促使中小企業有必要進行稅收籌劃。三是“營改增”對中小企業收入、利潤的影響促使其有必要進行稅收籌劃。增值稅與營業稅相比，其顯著特點就是價外稅的特性，因此“營改增”之后中小企業的收入會有一定程度的降低，而對于一些產品服務議價能力較弱的中小企業來說其產品服務定價若保持不變，則實際的不含稅產品服務定價會受稅率影響而降低，從而擠占了利潤空間。這些影響在一定程度上會對中小企業的投融資產生不利影響，因此有必要進行稅收籌劃。

三、“營改增”后中小企業常用的稅收籌劃方法分析

“營改增”之后，中小企業可用的稅收籌劃方法主要有遞延納稅籌劃、稅收優惠政策籌劃、扣除技術籌劃和發票管理籌劃四大類，具體分析如下：

（一）遞延納稅籌劃

按照財務管理時間價值的觀點來看，資金是有時間價值的，因此在稅收籌劃過程中若能實現延期納稅，則相當于企業獲取了一筆無息資金。鑒于此，企業在進行稅收籌劃過程中可根據稅法相關規定來推遲繳納應納稅額，以獲取稅金的時間價值。

（二）稅收優惠政策籌劃

稅收優惠政策是國家為了鼓勵特定區域或者特定行業發展而提供的一些稅收減免政策，符合條件的企業可以利用政策享受一定稅收減免來降低稅負。“營改增”后中小企業可以利用相關的優惠政策來實現稅收籌劃目標。

（三）扣除技術籌劃

扣除技術籌劃主要是指在遵守相關法律法規的基礎上，把企業的扣除額增高或者進行時期變動以達到節稅目的的方法，在實務中常用的手段有縮小稅基和盡可能增大各項成本費用等手段來對納稅金額進行科學合理調整，以減輕稅負。

（四）發票管理籌劃

“營改增”后，中小企業一般納稅人稅費負擔能否減輕的關鍵在于其在各項經濟活動中能否取得足額的可抵扣增值稅進項稅發票，因此進行發票管理籌劃成為“營改增”之后中小企業一般納稅人進行稅收籌劃的一項重要方式。

四、“營改增”后中小企業稅收籌劃的具體策略

結合上文“營改增”之后中小企業進行稅收籌劃的必要性及其常用方法分析，筆者認為“營改增”之后，中小企業可從以下角度采取措施來進行稅收籌劃：

（一）進行稅收籌劃風險管控

“營改增”之后，中小企業的稅收籌劃空間增大，但與此同時籌劃風險也隨之增大，因此進行稅收籌劃風險管控十分必要。進行稅收籌劃風險的管控關鍵在于兩點：一是籌劃必須滿足合法合規要求，即在進行稅收籌劃方案設計時既要滿足國家的政策導向，同時又要符合稅收法律法規的要求；二是需明確稅收籌劃的目標，即在進行稅收籌劃時，必須明確進行稅收籌劃雖然是為了減輕稅負，但是不能單純為了節稅而節稅，應當與企業的整體戰略和利益的最大化結合起來進行籌劃。

（二）“營改增”后中小企業增值稅的納稅籌劃策略

“營改增”之后中小企業的稅收籌劃空間增大主要體現在納稅人身份和進項稅抵扣率兩個方面：（1）納稅人身份選擇籌劃。小規模納稅人與一般納稅人身份所適用的稅率和稅收管理辦法具有較大差異，小規模納稅人稅率低，但是不能進行增值稅的進項稅抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進行增值稅進項稅的抵扣，因此在成立新企業或者符合財稅〔2018〕33號文的規定，企業符合轉登記為小規模納稅人條件時，中小企業可通過測算稅負無差別平衡點來對納稅人身份進行選擇來進行稅收籌劃：（2）一般納稅人進項稅抵扣籌劃。從上文分析可以看到，中小企業一般納稅人在“營改增”之后其稅負高低的關鍵在于增值稅進項稅抵扣金額的高低。因此在實務中，中小企業一般納稅人可從以下兩個方面采取措施來進行進項稅的抵扣籌劃：一是對供應商進行篩選，即在進行采購過程中，中小企業應當盡量篩選具有一般納稅人身份的供應商作為其原材料和勞務的供應商，以提高企業的進項稅抵扣率，降低增值稅稅負；二是通過加速存量資產更新速度的方式來進行節稅，即按照現行稅收政策法規的要求，企業的增量資產可以進行進項稅抵扣，因此有固定資產更新改造需要的中小企業一般納稅人可通過加速存量資產更新速度的方式來增加進項稅抵扣，以實現節稅和延期納稅。

（三）中小企業的企業所得稅稅收籌劃策略

對于中小企業來說，影響所得稅的因素較多，例如職工薪酬政策、福利費支出比例、固定資產折舊方法、存貨計價方式以及業務招待費支出比例等，在實際工作中中小企業容易采取和操作的籌劃方法主要可以從固定資產折舊和職工薪酬兩個方面入手，例如針對固定資產折舊，現行稅法只對折舊的最低年限進行了規定，因此對于經營虧損的中小企業，可選擇折舊年限較長的策略，使折舊的抵稅效果盡可能的推遲到稅前彌補虧損以擴大折舊的抵稅效果。財稅〔2018〕54號規定自2018年1月1日至2020年12月31日，企業新購購進的、單位價值不超過500萬元的設備、器具可以一次性扣除。企業也可以根據自身經營情況，利潤空間大可選擇一次性扣除，否則選擇原折舊方法。對于小型微利企業有利用好國家稅務總局公告2017年第23號規定中的自2017到2019年應納稅額低于50萬元，減半征稅政策。

五、結語

“營改增”之后中小企業的稅收環境和稅負發生了較大的變化，企業的運營管理風險隨之上升，因此有必要采取一定的措施進行應對。本文在分析“營改增”后中小企業進行稅收籌劃的必要性和稅收籌劃的常用方法的基礎上，分別從稅收籌劃風險管控、增值稅和企業所得稅三個角度提出了相應的籌劃策略，意在為中小企業有效降低稅負和涉稅風險，實現穩定持續發展提供參考。

參考文獻

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作者：張強平 單位：南江煤電有限責任公司