中小企業財務內部控制問題分析
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摘要：隨著中國特色市場經濟發展模式的轉型升級，為有效規避和防范企業的經營風險，進一步加強內控，國家財政部等部門了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，構建了中國企業內控規范體系。但是，國內大多數企業的財務內控流于形式，特別是中小企業的所有者更是認為企業財務內控是國有企業、大型企業才需要的，中小企業的頭等大事是在激烈的市場競爭中贏得市場。本文從財務內控概念、內控的意義、薄弱點和加強企業內控的措施建議等方面，對中小企業財務內控進行分析，為行業主管部門和企業財務管理提供新的思路。
關鍵詞：中小企業財務內部控制管理會計
隨著中國特色市場經濟發展模式的轉型升級，為有效規避和防范企業的經營風險，進一步加強內控，國家財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會了《企業內部控制配套指引》，連同《企業內部控制基本規范》，共同構建了中國企業內控規范體系。但是，國內大多數企業的財務內控流于形式，在一定程度上影響了企業經營的良性健康發展，特別是中小企業的所有者更是認為企業財務內控是國有企業、大型企業才需要的，中小企業的頭等大事是在激烈的市場競爭中贏得市場。為了更好地促進企業內部控制制度建設，必須結合企業管理會計的推廣，滿足企業對管理決策的迫切需求，實現企業內部管理水平的提高，完成經濟轉型升級，增強企業核心競爭力和價值創造力，財政部近期了《管理會計基本指引》《管理會計應用指引》，初步建立管理會計體系。內部控制和管理會計是企業實現戰略規劃的兩個保障，內部控制是對企業經營合法、資產安全、財務信息真實完整，提高經營效率的基本保障；管理會計是通過運用管理會計工具方法，參與企業規劃、決策、控制、評價整個管理活動，并為經營管理提供決策依據的基本保障。內部控制是基礎，管理會計是提質增效，兩者相互依存，相互滲透。
1中小企業財務內部控制的相關理論
1.1中小企業的概念
中小企業，是指依法設立的有利于滿足社會需要，增加就業，符合國家產業政策，生產經營規模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業。
1.2內部控制的概念
內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是一個過程，是實現企業目標的手段，而不是結果本身。說明內部控制會受到企業內部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一本制度或規章；說明對企業管理層來說，內部控制只能提供合理的保證，而不能提供絕對的保證；說明內部控制的目的在于實現組織的一個或幾個目標。
1.3中小企業財務內部控制的特點
(1)全面性。內部控制是對企業組織所有業務活動的全面控制，并不是對局部業務的控制。它不僅要保護企業資產安全、保證會計信息的可靠性和準確性，提高運營效率，還要通過同步實施管理會計，推動業務信息和財務信息的集成，實現各種業務信息和財務信息的相關性分析和作業成本研究，并及時提出有針對性的應對措施。(2)經常性。內部控制不是階段性和臨時性工作，它是企業內部各種業務的日常工作與各種管理職能的經常性控制評價，需要通過制度化和流程化，來引導規范企業管理人員的日常工作。(3)嵌入性。企業不能將內部控制當作獨立的一項控制活動，內部控制活動一定是深深嵌入在日常業務活動與管理活動的各個環節。不論企業管理方式如何變化，業務類型如何調整，均能持續實現對業務活動與管理活動的全過程控制。(4)重要性。內部控制是在全面控制的基礎上，對企業重要領域以及對影響企業實現戰略的重大風險實現重點控制。(5)適當性。企業應當結合自身經營規模、業務特點和風險水平高低等制定適合自己的內部控制制度，并隨著企業規模、業務、環境、風險的發展變化及時加以調整，不能教條的照搬其他企業的內部控制制度。(6)制衡性。內部控制應當在組織結構、機構設置及權責分配等方面形成相互監督，同時兼顧經營效率。企業的內部控制就是內部相互牽制，一項業務行為的關鍵環節一定會有執行者與審核者、監督者。
2.1所有權和經營權不分，財務內部控制缺位
現在的中小企業一般都是以獨資、合資或合伙等形式組織設立，由于其投資規模不大和經營的范圍有限，投資者就是企業經營管理者，企業管理人員特別是財務人員，大量任用家族成員，形成家族式企業，企業面臨的問題往往由投資者憑借個人意志作出決策，內部制度和管理流程不健全，財務內部管控不能發揮應有的作用。
2.2財務管理機構和管理組織不完善
由于中小企業大多投資者就是企業經營管理者，所以投資者往往會精簡管理人員，不設立完整的內部管理機構，甚至還有些獨資小企業不設立財務會計機構，或者即便設立了也是職責不清晰。
2.3財務內部控制制度流于形式，財務內部控制不到位
有些中小企業雖然建立了財務內部控制制度，但是內控制度環境薄弱，內控意識淡薄。投資者(管理者)認為財務內部控制制度使得企業執行效率降低，財務部門站在其他部門的對立面，指出業務部門在發展業務中存在這樣、那樣的問題，但是沒有能提出解決問題的辦法、思路、建議，阻礙了企業的發展。企業財務內部管控還存在內控制度的針對性不強，對所有的控制點沒有量化的風險分類，這樣的內控制度當然也不能滿足管理層的需求。
2.4業務部門廣泛引入現代信息技術，財務內部管控信息化建設落后
由于計算機技術、網絡技術等現代信息技術的大發展，業務處理環節和會計核算處理環節大都實現信息化，但是由于業務和財務未能有效的對接，造成業務信息化建設和財務信息化建設各自為政，形成很多數據孤島，財務內部控制信息化建設落后，不能滿足企業對內部控制的精準性和及時性要求。
2.5業務和財務未能有效融合，不能支持企業的決策
業務和財務未能有效融合，不能支持企業的決策。有些中小企業在財務內部控制的規劃建設中忽略了同步規劃建設管理會計信息體系，財務部門大多重核算輕管理，內部控制也只是提出問題，必然在企業內部形成財務內部管控就是內部限制的錯誤感受。如何才能實現業務和財務的有效融合？管理會計是一個很好的方法。管理會計的目標就是要通過運用管理會計工具方法，實現深度參與企業規劃、決策、控制、評價活動，為企業經營決策提供相關數據分析依據。
3中小企業財務內部控制的改善對策
3.1對企業進行股份制改制，實現股份多元化
目前中小企業發展面臨融資難的瓶頸，可以考慮對企業進行股份制改制，引入外部的戰略投資者或者內部員工持股方式實現公司股份多元化，完善公司的法人治理結構，完善現代企業制度和管理流程，推動企業完善法人治理。所有權與經營權的適當分離，必然對財務內部管控制度產生強烈的內在需求，財務內部管控才能有發揮作用的基礎。
3.2完善財務管理機構和管理組織
面對中國經濟發展模式的進入轉型升級階段，中小企業的經營者必須建立完善的財務管理機構，設置人員聘用標準，培養一批專業素質過硬的管理隊伍，應準確分析和把握企業價值創造模式，推動業務與財務等的有機融合，財務要深入了解業務，要從事后會計核算向事前預算管理轉變。
3.3完善財務內部控制制度，實現財務內部控制到位
中小企業應結合自身業務發展階段、業務特點，完善財務內部控制制度，建立管理會計體系，對于評估出來重要的、高風險的業務環節，有針對性的制定細化的、可操作的控制流程，將風險控制在可承受度之內，實現以制度管人、流程管事，團隊打天下，管理定江山。
3.4引入現代信息技術，變“人控”為“機控”
引入現代信息技術，完成財務核算信息系統、財務內部控制信息系統和管理會計信息系統集成化建設，完成會計職能從會計核算到管理決策的轉變。隨著大數據和互聯網的發展，企業內部與外部環境之間、企業內部各部門之間的信息溝通更加廣泛和快捷，業務信息與會計信息之間融合加快，實現業務信息和財務信息的有效融合，滿足企業對內部控制的精準性和及時性要求，實現由“人控”向“機控”的轉變，減少或消除人為操縱因素的影響。
3.5實現財務內部控制與管理會計有效的結合，支持企業的決策
中小企業應在財務內部控制的規劃建設中同步規劃建設管理會計信息體系，財務部門應轉變重核算輕管理的理念，對企業業務發展中的問題，通過運用管理會計體系的方法對相關業務數據的分析提出解決方案，實現對企業的決策提供數據支持。要讓中小企業將大量資源投入到規劃、決策、控制、評價活動的內部管控中，能最終得到支撐決策的有用信息，有利于企業實現戰略規劃。
4結語
總之，在我國市場經濟發展模式轉型升級的關鍵階段，中小企業必須在建立財務內部控制體系的過程中同步進行管理會計體系建設，使業務單據化、單據關聯化；以業務為龍頭，實現業務財務的有效融合，實現操作界面圖形化、簡潔化；實現通過內部管控和管理分析，向企業管理層提供支撐決策的有用信息，推動企業實現戰略規劃目標。
參考文獻
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[2]李邈.中小企業財務管理內控建設的若干思考[J].企業技術開發,2015(11).
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作者：楊旭榮 單位：中興財光華會計師事務所(特殊普通合伙)
