新工會(huì)會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理淺析

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摘要：2021年4月,財(cái)政部發(fā)布了新的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2021〕7號(hào)），自2022年1月1日起正式施行。這意味著我國(guó)工會(huì)會(huì)計(jì)在完善核算體系，提升信息質(zhì)量上又登上了一個(gè)新的臺(tái)階。本文將新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”）和目前實(shí)施的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原制度”）的部分重要內(nèi)容進(jìn)行差異分析，以期能夠?qū)?huì)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)工作提供借鑒作用。

關(guān)鍵詞：工會(huì)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)要素；差異

2021年4月14日，財(cái)政部頒布了新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”），并將于2022年1月1日起施行，各級(jí)工會(huì)組織將不再執(zhí)行原來(lái)的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原制度”）。各級(jí)工會(huì)要按照整體編制要求調(diào)整目前自身的財(cái)務(wù)處理模式，規(guī)范財(cái)務(wù)管理,提高工會(huì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度。

一、新舊制度的比較

從新舊工會(huì)會(huì)計(jì)制度的總則中我們可以看到，新制度依舊適用于各級(jí)工會(huì)組織，但是，新制度和舊制度相比，發(fā)生了重大改變，主要是新制度將適用對(duì)象進(jìn)行了進(jìn)一步劃分，細(xì)分成了基層工會(huì)以及縣級(jí)以上工會(huì)，新制度中會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)也對(duì)基層工會(huì)和縣級(jí)以上（含縣級(jí)）工會(huì)進(jìn)行了區(qū)分。其中，新制度中基層工會(huì)主要會(huì)計(jì)科目有42個(gè)，縣級(jí)以上工會(huì)主要會(huì)計(jì)科目有45個(gè)。從中可以看出來(lái)，在不同的會(huì)計(jì)主體下，新制度的會(huì)計(jì)科目是有區(qū)別的，首先要根據(jù)工會(huì)自身的屬性來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，舊制度并沒(méi)有區(qū)分工會(huì)性質(zhì)，而是用了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，這是此次制度變更的一大亮點(diǎn)。目前來(lái)看，全國(guó)基層工會(huì)占絕大多數(shù)，基層工會(huì)的業(yè)務(wù)相對(duì)來(lái)說(shuō)也是比較單一的；縣級(jí)以上工會(huì)的業(yè)務(wù)就比較復(fù)雜了。新制度實(shí)施兩種會(huì)計(jì)科目核算，會(huì)計(jì)主體根據(jù)自身實(shí)際來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這大大減輕了工會(huì)財(cái)務(wù)人員的工作量，提供實(shí)際操作的效率，提高工會(huì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度。本文對(duì)縣級(jí)以上工會(huì)新舊制度的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行比較分析，再以A工會(huì)為例，列舉了新制度下部分賬務(wù)處理，以期能夠?qū)?huì)財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)工作提供借鑒。

二、主要會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)

新制度中規(guī)定若固定資產(chǎn)處于報(bào)廢、毀損狀態(tài)，那么工會(huì)應(yīng)該將其賬面余額進(jìn)行減少，在上報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)后從而減少其資產(chǎn)基金的賬面金額，如果在清理過(guò)程中取得了收入，那么應(yīng)該在去除清理產(chǎn)生的費(fèi)用后，將其凈收入或凈損失計(jì)入當(dāng)期收入（或支出），如果該筆收入屬于應(yīng)該上繳財(cái)政的收入，那么應(yīng)該將該筆收入計(jì)入其他應(yīng)付款。新制度引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的概念，要求按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，按照應(yīng)計(jì)提的金額，借：資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)；貸：累計(jì)折舊。下面以A工會(huì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例:表1縣級(jí)以上工會(huì)會(huì)計(jì)科目分析［例1］A工會(huì)于2022年2月自行購(gòu)入一臺(tái)電腦，價(jià)值4580元，已銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）購(gòu)入電腦。借：固定資產(chǎn)4580；貸：資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)。借：資本性支出4580；貸：銀行存款4580。［例2］2022年4月，A工會(huì)的一臺(tái)臺(tái)式電腦由于出現(xiàn)故障，經(jīng)工會(huì)研究決定將這臺(tái)電腦報(bào)廢。該電腦的賬面余額是5000元，已經(jīng)計(jì)提過(guò)折舊4200元；報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為300元，對(duì)方以現(xiàn)金支付；清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用為100元，用現(xiàn)金支付。（1）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800累計(jì)折舊4200；貸：固定資產(chǎn)5000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)。借：資產(chǎn)基金800；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800（3）取得變價(jià)收入。借：庫(kù)存現(xiàn)金300；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--處置凈收入300（4）發(fā)生清理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-處置凈收入100；貸：庫(kù)存現(xiàn)金100（5）處理收支結(jié)清。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--處置凈收入200；貸：其他收入200

（二）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)是在新制度中新引入的概念，新制度的無(wú)形資產(chǎn)是指由工會(huì)控制的，雖然不具備實(shí)物形態(tài)但是卻是能夠分辨的非貨幣性資產(chǎn)，其中主要包含了專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。由工會(huì)自行購(gòu)建的、雖然沒(méi)有形成硬件，但是卻屬于必須具備的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，明確“實(shí)提攤銷(xiāo)”的賬務(wù)處理方法，規(guī)定按月計(jì)提攤銷(xiāo)，增加了工會(huì)會(huì)計(jì)核算的完整性。［例3］2022年2月，A工會(huì)委托軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)軟件，支付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)8000元，通過(guò)零余額賬戶(hù)支付，預(yù)計(jì)該軟件將使用4年，采用年限平均分進(jìn)行攤銷(xiāo)，2023年2月，因財(cái)務(wù)軟件不再適用，將對(duì)其進(jìn)行出售，已計(jì)提攤銷(xiāo)2000元，收到銀行存款4000元。（1）支付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)。借：資本性支出8000；貸：零余額賬戶(hù)用款額度8000（2）軟件開(kāi)發(fā)完成交付。借：無(wú)形資產(chǎn)8000；貸：資產(chǎn)基金--無(wú)形資產(chǎn)8000（3）出售軟件。借：資產(chǎn)基金--無(wú)形資產(chǎn)6000累計(jì)攤銷(xiāo)2000；貸：無(wú)形資產(chǎn)8000（4）取得價(jià)款。借：銀行存款4000；貸：其他收入4000

（三）在建工程

在新制度下，各級(jí)工會(huì)組織應(yīng)該將目前單獨(dú)進(jìn)行核算的基本建設(shè)在原制度的基礎(chǔ)上，將相關(guān)數(shù)據(jù)按期納入工會(huì)的大賬上。新制度較原制度的在建工程科目發(fā)生了比較大的變化，主要變化的將原制度中基建工程科目的核算內(nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)并入到了新制度的在建工程科目，即在在建工程的一級(jí)科目下設(shè)立了二級(jí)明細(xì)科目，如“基建轉(zhuǎn)出投資”、“建筑安裝工程投資”以及“待核銷(xiāo)基建支出”等二級(jí)會(huì)計(jì)科目，新制度明確指出，各級(jí)工會(huì)組織將不再單獨(dú)建立基建賬套，但是應(yīng)該依照各個(gè)在建項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，這種整合基建會(huì)計(jì)核算的處理辦法，大大地減少了會(huì)計(jì)核算的工作量，從而使各級(jí)工會(huì)組織的會(huì)計(jì)信息具備統(tǒng)一性，增加了其完整性。下面以設(shè)備投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例：［例4］2022年3月，A工會(huì)在建的建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中購(gòu)入一臺(tái)無(wú)需安裝即可使用的設(shè)備，其成本為10000元，已支付。（1）購(gòu)入設(shè)備。借：在建工程--設(shè)備投資10000，貸：資產(chǎn)基金--在建工程10000；借：資本性支出10000，貸：銀行存款:10000（2）交付使用。借：資產(chǎn)基金--在建工程10000，貸：在建工程--設(shè)備投資10000；借：固定資產(chǎn)10000，貸：資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn):10000

（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

在新制度下，新設(shè)立長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，用于核算和監(jiān)督工會(huì)已經(jīng)發(fā)生的支出，這些支出應(yīng)該是由本期和以后各期需要負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各類(lèi)支出。例如：工會(huì)發(fā)生的屬于經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的各項(xiàng)改良支出等。［例5］2022年4月，A工會(huì)對(duì)租入的辦公室進(jìn)行裝修，以銀行存款支付裝修費(fèi)用20000元。（1）支付費(fèi)用。借：資本性支出20000，貸：銀行存款20000借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用20000，貸：資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期待攤費(fèi)用20000準(zhǔn)確核算和攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，對(duì)于準(zhǔn)確地核算工會(huì)運(yùn)行成本、有效實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)具有重要的意義。各級(jí)工會(huì)應(yīng)從自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際出發(fā),準(zhǔn)確核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、客觀詳實(shí)地反映工會(huì)的真實(shí)資產(chǎn)狀況、準(zhǔn)確核算工會(huì)的成本費(fèi)用，向財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者提供更高質(zhì)量的信息。

（五）待處理財(cái)產(chǎn)損溢

新制度新增待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，用于核算工會(huì)待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。下面以現(xiàn)金盤(pán)虧的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例：［例6］2022年4月5日，A工會(huì)在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元，經(jīng)檢查，未能發(fā)現(xiàn)短缺原因后報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)。（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200，貸：庫(kù)存現(xiàn)金200（2）核銷(xiāo)。借：其他支出200，貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

（六）應(yīng)付職工薪酬

新制度在新設(shè)應(yīng)付職工薪酬科目的同時(shí)，取消了應(yīng)付其他個(gè)人收入、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼科目，進(jìn)一步簡(jiǎn)化了職工薪酬核算。應(yīng)付職工薪酬科目核算縣級(jí)以上工會(huì)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給本單位職工及為職工支付的各種薪酬。［例7］2022年2月，A工會(huì)支付職工工資40000元，以銀行存款形式發(fā)放。（1）計(jì)提工資。借：行政支出40000，貸：應(yīng)付職工薪酬40000（2）發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬40000貸：銀行存款40000

（七）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

［例8］A工會(huì)超收撥繳經(jīng)費(fèi)收入1000元，按照規(guī)定，A工會(huì)使用超收的撥繳經(jīng)費(fèi)收入來(lái)補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金1000，貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金1000

（八）附屬單位上繳收入

［例9］A工會(huì)于2022年4月收到其附屬單位上繳的5萬(wàn)元收入，并于12月31日進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（1）收到5萬(wàn)元。借：銀行存款50000；貸：附屬單位上繳收入50000（2）結(jié)轉(zhuǎn)：借：附屬單位上繳收入50000；貸：工會(huì)資金結(jié)余———本年收支結(jié)轉(zhuǎn)50000

（九）職工活動(dòng)支出

新制度在突出工會(huì)工作特色，滿(mǎn)足各級(jí)工會(huì)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)的需要下對(duì)職工活動(dòng)支出進(jìn)行細(xì)分，針對(duì)縣級(jí)以上工會(huì)組織開(kāi)展職工教育活動(dòng)、文體活動(dòng)、宣傳活動(dòng)和勞模療休養(yǎng)活動(dòng)等發(fā)生的支出設(shè)立職工活動(dòng)組織支出科目。針對(duì)工會(huì)開(kāi)展職工勞動(dòng)和技能競(jìng)賽活動(dòng)、職工創(chuàng)新活動(dòng)、建家活動(dòng)等工作發(fā)生的支出增設(shè)職工服務(wù)支出科目。下面以職工服務(wù)支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例：［例10］2022年2月，A工會(huì)舉辦技能競(jìng)賽花費(fèi)10000元，其中工會(huì)資金專(zhuān)項(xiàng)資金6000元，工會(huì)資金非專(zhuān)項(xiàng)資金4000元，以銀行存款形式支付，在年底，對(duì)工會(huì)資金專(zhuān)項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入工會(huì)資金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（1）舉辦技能競(jìng)賽。借：職工服務(wù)支出10000；貸：銀行存款10000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)。借：工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)--本年收支結(jié)轉(zhuǎn)6000，工會(huì)資金結(jié)余--本年收支結(jié)轉(zhuǎn)4000貸：職工服務(wù)支出10000

三、新工會(huì)會(huì)計(jì)制度下強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的若干建議

（一）創(chuàng)新工會(huì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)培養(yǎng)模式

對(duì)工會(huì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行針對(duì)性、系統(tǒng)性的培訓(xùn)，重視工會(huì)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，在部門(mén)中定期組織制度的學(xué)習(xí)，從而增強(qiáng)工會(huì)財(cái)務(wù)人員的理論水平以及業(yè)務(wù)能力，養(yǎng)成財(cái)務(wù)人員獨(dú)立學(xué)習(xí)的習(xí)慣，從實(shí)際操作的角度來(lái)正確理解把握和貫徹執(zhí)行新制度。在新制度實(shí)施的過(guò)程中加強(qiáng)工會(huì)之間的交流，建立交流機(jī)制，從而互相分享制度過(guò)渡中的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)新舊制度的順利過(guò)渡。

（二）推進(jìn)各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度的建設(shè)

原制度并沒(méi)有對(duì)工會(huì)指定用途的資金按規(guī)定用途實(shí)現(xiàn)專(zhuān)款專(zhuān)用管理。相比于目前財(cái)政資金的專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法，工會(huì)的專(zhuān)項(xiàng)資金的使用范圍并不明確。新制度對(duì)資產(chǎn)有新的規(guī)定，規(guī)定各級(jí)工會(huì)組織要自行區(qū)分工會(huì)的自有資產(chǎn)以及國(guó)有資產(chǎn)，并將這兩類(lèi)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行核算，如果其中某個(gè)資產(chǎn)不僅使用了財(cái)政撥款，而且使用了工會(huì)自有資金，那么縣級(jí)以上工會(huì)就應(yīng)該要單獨(dú)設(shè)置備查簿來(lái)記錄資金的具體來(lái)源以及金額和所占的比例。加快工會(huì)專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度建設(shè)的進(jìn)程，建立規(guī)范的管理程序，真正做到專(zhuān)項(xiàng)資金能夠管得好、用的好、達(dá)到最佳狀態(tài)。

（三）優(yōu)化統(tǒng)一工會(huì)財(cái)務(wù)軟件

各工會(huì)組織要在把握新制度的基礎(chǔ)上，對(duì)原有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)與改造，使財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)能夠適應(yīng)新制度。從信息系統(tǒng)來(lái)看，目前全國(guó)總工會(huì)已經(jīng)開(kāi)發(fā)了資產(chǎn)系統(tǒng)以及工會(huì)決算報(bào)告信息系統(tǒng)，同時(shí)，各級(jí)工會(huì)組織也積極研發(fā)了自己的智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)，但是總工會(huì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與各級(jí)工會(huì)組織財(cái)務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有進(jìn)行關(guān)聯(lián)，這就導(dǎo)致工會(huì)目前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能夠和財(cái)政資金管理相對(duì)接，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)不能相適應(yīng)。因此，應(yīng)該要統(tǒng)一全國(guó)的工會(huì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，從而使各類(lèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有真實(shí)性、完整性、數(shù)據(jù)具有有效性，從而使各個(gè)數(shù)據(jù)使用者都能夠更加系統(tǒng)全面的了解工會(huì)整體財(cái)務(wù)的運(yùn)行情況。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)舊制度進(jìn)行修訂，是順應(yīng)我國(guó)工會(huì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，同時(shí)也是提高各級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)管理能力的客觀要求。這次的制度變化比較大，產(chǎn)生的影響也比較深遠(yuǎn)，新制度有助于在簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，明確反映了各級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)的真實(shí)情況，將財(cái)政撥款和工會(huì)經(jīng)費(fèi)分開(kāi)進(jìn)行管理，從而將簡(jiǎn)化與客觀事實(shí)相統(tǒng)一；新制度不光是和《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)相適應(yīng)，而且部分內(nèi)容和新的《政府會(huì)計(jì)制度》相統(tǒng)一，將最新的改革內(nèi)容融入到新制度里。新制度的貫徹和實(shí)施，對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)人員不僅是理論知識(shí)還是實(shí)際操作都提出了更高的要求。各工會(huì)組織需要提高站位，加強(qiáng)管理，從而進(jìn)一步增強(qiáng)資產(chǎn)管理水平以及財(cái)務(wù)管理水平，不斷優(yōu)化工會(huì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)工會(huì)財(cái)務(wù)人員的理論知識(shí)學(xué)習(xí)，使工會(huì)財(cái)務(wù)人員能解放思想，及時(shí)掌握新制度，并且將新制度學(xué)透，并且將新制度落實(shí)到實(shí)際工作中去，爭(zhēng)取將每一個(gè)工會(huì)財(cái)務(wù)人員都培養(yǎng)成新時(shí)代的工會(huì)財(cái)務(wù)人，從而在實(shí)際工作中為工會(huì)財(cái)務(wù)的有效管理、工會(huì)治理能力的提高以及工會(huì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展打造堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.工會(huì)會(huì)計(jì)制度[M].財(cái)會(huì)[2021]7號(hào),2021.

[2]財(cái)政部.工會(huì)會(huì)計(jì)制度[M].財(cái)會(huì)[2009]7號(hào),2009.

作者:印夢(mèng)云 單位:常州大學(xué)