新會計制下事業(yè)單位會計賬務處理淺議

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摘要：自2019年《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》實施以來，既往的《事業(yè)單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》都不再執(zhí)行，我國事業(yè)單位迎來了內部會計制度改革的新浪潮，不同于以往的舊會計制度，此次發(fā)布的新制度更加適應當下政府制度改革的需求，該制度對規(guī)范事業(yè)單位的會計核算、提高會計信息質量均有著積極影響。但此新制度在具體實施過程中仍存在一些不足，導致事業(yè)單位在處理內部財務問題的時候遇到了些許困難?；诖?，本文將對新會計制度背景進行分析，并探討在新制度實施背景下，事業(yè)單位在內部會計財務處理過程中遇到的問題，并結合筆者個人經驗及相關文獻資料給出一些對策，以供相關單位參考。

關鍵詞：新會計制度；事業(yè)單位；會計賬務處理；問題探討；對策分析

事業(yè)單位是國家政府的重要代表，是由國家統(tǒng)一設立且直接管理的機構部門，隨著我國改革開放進程不斷加快、社會主義市場經濟不斷發(fā)展，其成立的根本目的在于促進社會公益事業(yè)蓬勃發(fā)展，其運行的宗旨主要體現(xiàn)在履行政府職能、服務公益事業(yè)等方面。為充分適應當下的發(fā)展潮流，我國財政部于2017年印發(fā)了全新的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱“新制度”），并于2019年1月1日起施行。事業(yè)單位的會計財務管理實現(xiàn)了從傳統(tǒng)會計法規(guī)體系到全新的平行記賬、權責發(fā)生制的改革[1]。“新制度”的發(fā)布，為事業(yè)單位的會計財務核算、記賬建立了統(tǒng)一的標準，也對企業(yè)內部會計的確認、計量、報告等行為進行了有效規(guī)范，是保證單位會計信息質量的重要基礎[2]。同時，“新制度”為事業(yè)單位的財務工作提供了全新的管理思想，也對具體管理提出了新的要求，“新制度”充分更正了舊制度的不合理條款，對避免事業(yè)單位財務工作失誤具有重要意義。但由于新舊制度間存在較大差異，部分事業(yè)單位在實施“新制度”時難以順利過渡，這就導致相關單位在處理財務會計工作時遇到了一系列問題。學者劉飛表示，“新制度”是實現(xiàn)事業(yè)單位會計工作良好發(fā)展的重要保證，也是使相關單位順應時代潮流的重要基礎，但新舊制度間的差異性影響了單位內部會計工作的正常運行。[3]為做好新舊制度的銜接工作，需對事業(yè)單位內部會計賬務處理問題進行深入分析，并針對不同問題給出相應的整改措施。

一、“新制度”的背景分析

（一）“新制度”的內涵

事業(yè)單位在我國行政體系中占據重要地位，在社會各個領域都發(fā)揮著關鍵的作用。學者徐晶認為，事業(yè)單位的職能主要體現(xiàn)在公共管理及社會公共服務方面，單位內的財務會計管理往往與政府的財務管理直接掛鉤。現(xiàn)階段我國政府建立的會計體系中，針對預算會計采用的是收付實現(xiàn)制，針對財務會計采用的是權責發(fā)生制。[4]學者鄧云媛表示，權責發(fā)生制可有效提高會計工作的質量及效率，既往的收付實現(xiàn)制要求事業(yè)單位在處理財務會計工作時提供可反映預算收支執(zhí)行情況及決算情況的財務報告，在此制度下，政府無法對單位的實際負債情況及運行成本進行有效監(jiān)控，也無法充分滿足政府在新制度所要求的權責發(fā)生制下的財務報告需求。[5]學者付磊等認為，“新制度”的實施可有效反映我國會計制度的演變過程，是實現(xiàn)我國經濟社會共同協(xié)調發(fā)展的重要基礎，也是促進我國政治、社會穩(wěn)定的重要前提。[6]“新制度”的改革主要體現(xiàn)在以下三方面。第一，“新制度”在保留舊制度部分資產類科目的同時，更加細化了其他應收款、存貨、長期投資、固定資產、累計折舊、在建工程等科目的內容；第二，“新制度”在負債類科目中細化了應交稅費、其他應付款等科目；第三，“新制度”整合了應繳財政款、凈資產中累計盈余、預算結余中的借方資金結存等科目，為實現(xiàn)新舊制度的順利銜接，需先對新制度給事業(yè)單位帶來的具體影響進行分析。

（二）“新制度”對事業(yè)單位財務處理造成的影響

“新制度”頒布實施后，對事業(yè)單位的會計、財務管理提出了“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的全新要求?！半p功能”是指會計核算應該發(fā)揮財務會計和預算會計的雙重功效，在進行財務會計核算時需要同時納入資產、負債、凈資產、收入、費用等要素；在預算會計核算時需要同時納入預算收入、預算支出、預算結余等要素?！半p基礎”是指在財務會計核算上采用全新的權責發(fā)生制，在預算會計方面則仍沿用收付實現(xiàn)制進行核算?！半p報告”是指會計主體應當編制預算會計的決算報告和財務會計的財務報告。滿足上述新要求的“新制度”對事業(yè)單位在財務會計工作中造成的影響體現(xiàn)在以下三個方面。第一，根據“新制度”細化的科目及管理要求，在很大程度上增強單位內財務會計的功能并改進預算會計的職能；第二，“新制度”在整合會計核算的同時擴大了政府對單位內負債情況的核算范圍，有利于加強對單位運行情況的掌握；第三，“新制度”完善了財務報表的體系及結構，也增強了其整體可操作性。

二、“新制度”下事業(yè)單位會計賬務處理問題

“新制度”對促進事業(yè)單位會計改革有著重要意義。學者李曉青表示，事業(yè)單位有著重要的社會職能，而會計制度的不斷改革也會直接影響單位內的會計工作，為有效保證我國在今后市場經濟發(fā)展中占據絕對優(yōu)勢，需對現(xiàn)階段事業(yè)單位在“新制度”下處理財務會計所遇到的問題進行深入分析[7]。筆者通過查閱大量文獻資料后認為，財務會計工作中的問題主要體現(xiàn)在以下三個方面。

（一）財務管理人員對“新制度”的認識、掌握程度不足

“新制度”下，細化的科目及整合較大程度上打破了財務管理人員對既往科目的認知，以資產類科目為例，舊制度中規(guī)定了銀行存款這一大類科目的具體核算要求，而“新制度”中，則是將其細化為銀行存款及其他貨幣資金兩類，在既往舊制度規(guī)定中，存貨為一大類科目，包括單位內的所有庫存物品及資產，但“新制度”為了提升會計信息的透明度，將其細化為庫存物品、加工物品、工程物資、政府儲備物資及受托代理資產，而針對既往規(guī)定的固定資產也分為了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產及保障性住房等。除此之外，“新制度”在累計折舊方面也進行了不同類型的資產、設施折舊的科目分類。以負債類科目為例，“新制度”將既往的國庫款和財政專戶款整合為了應繳財政款；以凈資產類科目為例，“新制度”將專用基金外的所有凈資產整合為累計盈余。學者白艷表示，以公立醫(yī)院為例，作為一種公益性、效益性兼具的工作單位，其財務管理本身就存在一定困難，由于相關財務人員的意識、觀念仍未轉變，導致其在“新制度”實施過程中，遇到了項目管理預算及核算的一系列難點。單位相關工作人員在這復雜的科目更新、設置中難免會由于認識、學習不足而導致其在財務、會計工作處理過程中出現(xiàn)失誤。[8]

（二）部分單位財務人員的工作能力及綜合業(yè)務水平能力有所欠缺

在“新制度”中更新、設立了“平行記賬”的相關內容?！捌叫杏涃~”是指將內部事先納入的現(xiàn)金收支進行財務會計核算的同時進行預算會計核算，且在不同的記賬模式下所采用的方法也有所不同，在處理財務會計的資產負債、收入費用等有現(xiàn)金收支發(fā)生的項目時需采用權責發(fā)生制記錄，而在處理單位內部的預算收支、預算結轉結余、撥款收支業(yè)務時則需要采用收付實現(xiàn)制記錄。學者趙孟鑫表示，權責發(fā)生制下的財務報告以政府的財務信息為基本內容，其制訂的根本要求是以權責發(fā)生為基礎、以報表形式進行反映，而收付實現(xiàn)制是以款項是否已收到或支出作為基本核算標準的，兩種制度聯(lián)合應用才可有效實現(xiàn)公共財政的可持續(xù)發(fā)展。但受自身業(yè)務能力限制，部分工作人員可能并不清楚某一賬目是否需要制訂預算會計分錄，以單位內部的現(xiàn)金業(yè)務為例，在職工出差需要預借現(xiàn)金，財務人員只需做好財務會計分錄即可，在員工進行差旅費報銷時，則根據實際報銷金額，既要做好財務會計分錄，又要做好預算會計分錄，且記錄的科目類型均有一定差異。[9]現(xiàn)階段規(guī)定的“平行記賬”無疑增加了財務人員業(yè)務處理的工作難度。

（三）事業(yè)單位現(xiàn)有的預算管理體系不夠完善

目前我國事業(yè)單位的預算管理體系較為落后，因此相關財務管理人員在處理預算會計工作時存在一定困難。事業(yè)單位的經濟主導地位日益凸顯，對單位內部的財務管理也提出了更高的要求。學者劉偉表示，事業(yè)單位的預算管理與其財務管理的工作質量存在密切聯(lián)系[10]。學者高潔琦表示，從觀念、制度、運行、績效管理等方面優(yōu)化預算管理體系是事業(yè)單位實現(xiàn)高質量發(fā)展的重要保證。[11]預算體系是事業(yè)單位開展會計工作的重要內容，但現(xiàn)有的預算體系存在一定缺陷。例如，財務管理人員可能由于對單位成本運行情況掌握不足，出現(xiàn)無法明確年度盈虧及預算結余差異的情況。現(xiàn)行的“新制度”要求財務管理人員在編制財務會計報告的同時要編制預算會計報告，但此前單位并未對自身內部預算引起足夠重視，導致其單位資金的使用率較為低下，很容易出現(xiàn)資金浪費的情況，對單位整體的成本管理及運行效果均會造成嚴重影響，從而影響“雙報告”的質量。

三、對現(xiàn)階段會計賬務處理問題的對策分析

“新制度”從多個層面優(yōu)化、更新了事業(yè)單位的財務、預算會計體系，從宏觀角度來說，對提升單位的整體財務管理水平、提高政府財務工作能力、促進社會主義市場經濟蓬勃發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。但“新制度”所規(guī)定的科目設置、記賬模式、報表形式相對復雜，新舊制度銜接不暢，也會導致“新制度”在實際實施過程中出現(xiàn)一系列問題，從而嚴重影響“新制度”的順利實施。學者孫小燕在其相關研究中表示，“新制度”的實施加強了對事業(yè)單位的財務控制，也加深了財務體制的變革。[12]對上述會計財務工作中存在的問題，筆者通過查閱文獻后認為，使“新制度”充分發(fā)揮其根本作用，需從以下三個方面入手。

（一）加強對“新制度”內容的學習、考核

“新制度”從科目設置、核算方式、報表編制等多個方面都更新了內容。為了從根本上提高財務人員的工作效率，需加強對“新制度”更新內容的學習，單位可通過系統(tǒng)培訓、視頻講解、課件分享等方式對財務管理人員進行統(tǒng)一培訓，為財務管理人員深入講解“新制度”的更新內容，還可通過與舊制度依次對比的形式增加財務管理人員的印象，在完成對財務管理人員的統(tǒng)一培訓后，也應設立相應的考核機制，可通過試卷形式考察相關財務管理人員的學習效果，結合其考核結果，聘請專業(yè)的財務會計工作人員為其答疑解惑，以真正實現(xiàn)對“新制度”更新內容的有效掌握。

（二）提升財務人員的綜合業(yè)務水平及工作能力

一直以來，在普通民眾眼中，事業(yè)單位職位就是所謂的“鐵飯碗”，是一種“錢多事少”的好單位，從單位的待遇、福利方面來說，事業(yè)單位作為國家政治體系中的重要組成部分，的確優(yōu)于很多私營、民營企業(yè)，但同樣事業(yè)單位的工作人員所要承擔的責任也會相應更大。受大眾觀念影響，加之單位對內部財務管理工作的疏忽，部分單位的財務及其他部分工作人員不可避免地存在消極怠工的現(xiàn)象，尤其是部分財務管理人員，并未充分意識到自身的責任與義務，在實際工作中也只是機械化處理一些財務事項。為了有效提升財務管理工作人員的工作積極性及業(yè)務能力水平，單位負責人可通過相應獎懲機制對其日常工作進行考核監(jiān)督，針對業(yè)務能力突出者可適當予以獎勵，而對于業(yè)務能力有所欠缺者也可酌情予以扣除部分福利、罰款等懲罰。此外，政府相關部門也可通過不定期的審查、考核機制加強對事業(yè)單位財務人員的監(jiān)管。只有充分調動財務管理人員的工作積極性和學習熱情，才能從根本上提升其整體工作能力及水平。

（三）建立健全完善的預算管理機制

在2019年改革施行的“新制度”中，最大的亮點就是實現(xiàn)了從收付實現(xiàn)制到權責發(fā)生制的轉變。學者張媛輝表示，在“新制度”下，要求事業(yè)單位的財務人員在開展工作時不再只是單純地進行預算管理，在預算資金配置方面也應當有獨到的見解。[13]學者李林環(huán)也指出，現(xiàn)有的預算管理體系無法保證會計預算管理的工作效率，也不再適應當下時代發(fā)展的新要求，因此需對現(xiàn)有的預算管理體系進行優(yōu)化完善。[14]學者武靜表示，預算管理工作的關鍵在于預算的績效管理，單位負責人以此為切入點，通過制訂績效考核機制優(yōu)化、完善現(xiàn)有的預算管理體系。[15]

四、結束語

事業(yè)單位是由國家設置的公益性機構，受國家直接領導，在祖國的現(xiàn)代化建設進程中占據重要地位，事業(yè)單位的財務管理能力對國家的財務管控能力產生直接影響，當下“新制度”的頒布實施，無疑為事業(yè)單位的會計改革提供了發(fā)展機遇及條件。事業(yè)單位的會計改革可有效促進政府職能轉變，為了有效增強政府的工作職能，需對事業(yè)單位的整體財務、會計工作水平及能力進行提升，在“新制度”背景下，從制度更新內容、財務人員自身、相關制度體系方面進行相應的整頓、改革，是促進事業(yè)單位財務能力提升的關鍵，也是加強政府財務管控能力的重要保證，更是促進市場經濟發(fā)展的關鍵所在。

作者:于穎 單位:常州市應急保障中心